消費需求不足的直接原因是失業(yè)率不斷升高,勞動就業(yè)嚴重不足,制約了城鄉(xiāng)居民特別是農(nóng)民收入的較快增長,導(dǎo)致社會有效需求不足。要保持必要的消費力度,一般來說,居民收入增長率應(yīng)大體等于經(jīng)濟增長率。這是啟動消費的前提條件。近年來,居民收入增長勢頭減緩,特別是農(nóng)民收入并沒有因為經(jīng)濟的高速增長而出現(xiàn)同步增加。1998年固定資本投入增長了13.9%,而占總需求將近一半的居民消費只增加了5.9%,低于GDP增長率將近兩個百分點。間接原因主要有三點:一是心理預(yù)期因素。人們看到失業(yè)人數(shù)增多。對收入增長的預(yù)期減弱;二是農(nóng)村城市化水平過低、城市化落后于工業(yè)化已成為我國戰(zhàn)略發(fā)展過程中的一個明顯缺陷,成為抑制需求的長期隱患;三是收入差距擴大,降低了整體消費傾向。
一、擴大內(nèi)需的財政政策選擇
迄今為止我國政府為治理通貨緊縮,擴大內(nèi)需主要采取增發(fā)國債、增加政府投資與支出方面的措施,而不強調(diào)減稅方面的措施。盡管政府投資的乘數(shù)作用遠大于減稅的乘數(shù)作用,而且現(xiàn)在又正是融資最便宜的時候,但也不能無視減稅的積極效應(yīng)。減輕稅負是運用稅費杠桿,將購買力留于民間,以促進民間的投資需求和消費需求。減稅和增支對促進需求、刺激經(jīng)濟發(fā)展的效果是相似的,都可以說是增加需求的政策。但減稅措施更能直接啟動民間需求,是增發(fā)國債所不能及的。我國雖然采取了一些減免稅費的措施,如停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、提高出口退稅率、用國產(chǎn)設(shè)備進行技改的稅收抵免、房地產(chǎn)二級市場減免稅、支持西部大開發(fā)、支持高新技術(shù)企業(yè)和農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策,等等,但沒有形成系統(tǒng)的減稅政策。事實上,這幾年稅收總量在大幅度增加。1994年全國稅收收入不過5126.9億元,1999年增加到10682.6億元,增長近一倍,到2001年躍增到15162.5億元;稅收增長速度又大大超過GDP增長速度,如2001年我國稅收增長20.6%,比GDP增長7.3%超過近兩倍。由此可見,現(xiàn)行財政政策對民間投資的復(fù)蘇和消費需求的擴張具有負效應(yīng)。因此,適度減稅是拉動民間投資與需求的有效政策工具。(注:1994-2000年有關(guān)數(shù)字,根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒(2000)》和《中國統(tǒng)計摘要(2001)》有關(guān)資料計算。GDP增長率按當年價格計算。2001-2002年有關(guān)數(shù)字,根據(jù)國家統(tǒng)計局公布信息《國網(wǎng)宏觀經(jīng)濟》2002年第2期和《中國財經(jīng)報》2002年1月11日有關(guān)數(shù)字計算。)
筆者認為,“十六大”報告的精神就是要按照江x同志“三個代表”的精髓堅持與時俱進,實現(xiàn)理論創(chuàng)新和制度創(chuàng)新,消除現(xiàn)存的一些體制性和政策性的障礙。因此,堅持適度減稅是拉動民間投資與需求的現(xiàn)實選擇。
“適度減稅”,說完整一些就是完善稅制,適當減稅。適度減稅的目的是為了發(fā)揮其積極效應(yīng),刺激生產(chǎn)和消費,促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,提高我國企業(yè)的投資能力和國際競爭能力,促進消費結(jié)構(gòu)升級。稅收政策對刺激內(nèi)需具有重要作用。凱恩斯理論認為,稅收對總產(chǎn)出的乘數(shù)效應(yīng)是負的,即對經(jīng)濟是緊縮的;供給學(xué)派認為,較高的邊際稅率防礙了經(jīng)濟活動水平和增長率;經(jīng)濟增長理論認為,稅收至少會降低產(chǎn)出水平的路徑和向穩(wěn)態(tài)轉(zhuǎn)型期間的經(jīng)濟增長率;內(nèi)生增長理論認為,永久提高稅率會永久降低經(jīng)濟穩(wěn)態(tài)增長率;而新古典增長理論認為,稅收對經(jīng)濟增長的影響是暫時性的,資本和勞動的所得稅雖然降低了穩(wěn)態(tài)收入水平,但是它們對經(jīng)濟穩(wěn)態(tài)增長率沒有作用。雷貝洛(Rebelo)和佩科里諾(Pecorino)定量分析的結(jié)果表明所得稅的效應(yīng)是降低經(jīng)濟增長率,德弗羅(Devereux)和洛夫(Love)定量分析的結(jié)果表明資本所得稅、工資所得稅和消費稅都降低了經(jīng)濟增長率?梢姸愂张c經(jīng)濟增長負相關(guān),較高的邊際稅率阻礙經(jīng)濟發(fā)展是不爭的事實。適度減稅能使企業(yè)降低成本,增強競爭力與提高供應(yīng)的積極性,所以供給學(xué)派又把它算做“供給”政策,即向供給方面傾斜的政策。因此,減稅是刺激民間投資、治理通貨緊縮或通貨緊縮趨勢的一種手段,也是增加居民收入、刺激消費的重要經(jīng)濟杠桿。
。ㄒ唬⿲嵤┻m度減稅政策的必要性
1.加入了WTO,減稅是稅收競爭的要求。
世界性的減稅趨勢是經(jīng)濟全球化背景下國際競爭加劇的產(chǎn)物。其目的是刺激需求和投資、提高本國企業(yè)的競爭力和促進資源向本國的流動進入新世紀,隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展,各國紛紛推出了減稅方案,形成世界性的減稅趨勢和潮流。參與這一行動的國家有法國、美國、德國、加拿大、英國、瑞典、荷蘭、意大利、比利時、葡萄牙、波蘭、羅馬尼亞、愛爾蘭、印度、巴基斯坦、沙特阿拉伯、以色列、印度尼西亞、馬來西亞、希臘、捷克、澳大利亞、俄羅斯等國家。目前這一減稅浪潮勢不可擋。我國已經(jīng)加入了WTO,全球性國際競爭的壓力與世界性的減稅趨勢必然對我國產(chǎn)生重大的影響,如果我國的稅率偏高就會影響企業(yè)的國際競爭力。因此,正確評價稅率高低以確定是否需要順應(yīng)潮流實施減稅是必然選擇。
2.稅收收入超常增長,有減稅之必要。
在通常情況下,我國的稅收彈性系數(shù)應(yīng)當小于1,至多等于1,這是由我國的稅制結(jié)構(gòu)決定的。因為,我國一直實行以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),商品稅(即流轉(zhuǎn)稅)占稅收收入的比重平均在70%左右,由于商品稅以商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù),采用比例稅率,因此,從理論上講,商品稅的收入至多只能與GDP同步增長。以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)其稅收彈性系數(shù)只能小于1.1994-1996年我國稅收彈性系數(shù)分別為0.59、0.71和0.89,這表明稅收收入的增長速度低于GDP的增長速度,屬于正常增長范圍。但是從1997年起稅收彈性系數(shù)分別為1.98、2.40、3.33、1.99、2.84,平均為2.93.數(shù)據(jù)說明,從1997年起特別是1998-2001年4年間在GDP增長速度比以前相對下降的情況下稅收收入?yún)s出現(xiàn)了超常速增長。由于稅收超常增長帶來稅收收入占GDP的比重不斷提高,由1997年的11.1%提高到2001年的15.8%,平均每年增長1.2個百分點。這表明近幾年來稅收收入的增加是超常的。稅收收入超常增長阻礙了民間投資的機制性復(fù)蘇與繁榮,也妨礙了居民收入的正常增長,影響了投資需求和消費需求的擴張,所以必須適度減稅。
3.我國稅率過高,必須減稅。
正確評價稅率高低是確定是否需要減稅的重要依據(jù)。
第一,宏觀稅率過高。評價宏觀稅率高低必須根據(jù)我國的實際情況來考慮。衡量我國的稅收負擔水平不能不考慮稅外收費問題。在國外,稅外收費的比重是很小的,因此,衡量宏觀稅率的指標是稅收收入占GDP的比重。而我國則不同?紤]到我國的特殊情況,衡量宏觀稅率的指標可分為三個口徑:一是稅收收入占GDP的比重,可稱之為小口徑的宏觀稅率;二是財政收入(預(yù)算內(nèi)收入)占GDP的比重,可稱之為中口徑的宏觀稅率;三是政府收入(預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算內(nèi)外入、社會保障基金收入、制度外收入等)占GDP的比重,可稱之為大口徑的宏觀稅率。根據(jù)統(tǒng)計和計算,2001年我國小口徑的宏觀稅率為15.8%,中口徑的宏觀稅率為17.%,大口徑的宏觀稅率有人測算為34.3%.[1]根據(jù)馬拴友先生的測算,使總投資率最大化的最佳稅率是18.70%,使私人投資率最大化的最佳稅率是17.76%,因此,我國的最佳稅率是18%-19%,若考慮誤差,則最佳稅率是14%-23%.[2]可見我國的宏觀稅率是很高的。另據(jù)2002年5月13日美國著名經(jīng)濟刊物《福布斯》公布的2002年度各國稅負調(diào)查表對全球30多個國家和地區(qū)的稅負進行的研究,用稅賦壓力指數(shù)作為衡量稅負輕重的指標表明:法國排名第一,是稅負最重的國家,比利時第二,中國第三,高于瑞典、意大利、德國、英國、美國等。發(fā)展中國家的宏觀稅率一般低于發(fā)達國家,而我國的宏觀稅率卻高于大多數(shù)發(fā)達國家,宏觀稅率過高應(yīng)該是必須減稅的重要原因。
第二,微觀稅率也偏高。首先,增值稅稅率偏高。我國增值稅的基本稅率是17%,如果換算成消費型增值稅,其稅率則高達23%,而西方發(fā)達國家的稅率大多數(shù)在20%以下。其次,企業(yè)所得稅稅率也偏高。我國企業(yè)所得稅的法定稅率是33%,而大多數(shù)國家在30%以下,如:英國、日本、印度等國為30%;澳大利亞為28%;德國為25%;美國實行15%、18%、25%、33%的四級超額累進稅率,其最高邊際稅率才與我國持平。[3]從以上數(shù)據(jù)看出,我國對企業(yè)征稅的法定稅率高于大多數(shù)國家,若考慮企業(yè)經(jīng)濟效益低和稅前扣除少等因素,則實際稅率更高。增值稅稅率和企業(yè)所得稅稅率是影響企業(yè)負擔的重要因素,生產(chǎn)型增值稅對投資和技術(shù)改造有抑制作用,應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅,以便有效地調(diào)動民間投資的積極性。再次,農(nóng)業(yè)稅稅率過高。目前我國農(nóng)業(yè)的平均稅率為15.5%,且有一定比例的地方附加,如果把按土地的常年總產(chǎn)量征收的農(nóng)業(yè)稅換算為按增加值征收,增加值率為30%(一般估計我國耕地生產(chǎn)的增加值率最高不會超過30%)。我國農(nóng)業(yè)的稅率將達45%,這比發(fā)達國家增值稅的基本稅率高,更高于發(fā)達國家的農(nóng)業(yè)稅率無正確比例后,個人所得稅稅前扣除低,使大部分中等收入階層的可支配收入減少。以上兩項使城鄉(xiāng)居民的消費需求降低。
。ǘ┻m度減稅的可行性
當前我國經(jīng)濟正在進一步得到好轉(zhuǎn),是實施適度減稅的好時機。具體來說表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)近幾年來稅收增幅很大,財政有能力支持稅制改革。1994年稅制改革以來,我國稅收連續(xù)幾年每年增收千億元左右,特別是從1998-2001年,稅收增收分別是1039、1420、1888、2591億元,這為深化稅制改革提供了財力基礎(chǔ)。(2)1994年稅改時遺留的問題將陸續(xù)解決,如期初存貨稅款抵扣、外商投資企業(yè)超過原稅負的返還稅款和大部分過渡性減免稅優(yōu)惠措施的陸續(xù)到期,可使財政增收減支一大筆款項。(3)政府職能的轉(zhuǎn)變,財政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化以及財政支出效益的提高可為適度減稅提供一定的財力支持。(4)加強稅收征管以后,稅收的實際征收率至少提高了10個百分點,而稅負水平是稅基、稅率與稅收實際征收率三個因素的乘積,由于實際征收率隨著“金稅”工程的實施、征管力度的加大而提高,流失率將大大降低,增加收入還有相當空間。因此我們應(yīng)當抓住有利時機,深化稅制改革,適當減輕企業(yè)負擔,激活民間投資,實現(xiàn)經(jīng)濟形勢的根本好轉(zhuǎn)。
四、適度減稅的設(shè)想
根據(jù)有關(guān)專家的分析,對資本征稅降低了投資率和全要素生產(chǎn)率,但不影響勞動供給,對經(jīng)濟增長有一定的負效應(yīng);對勞動征稅降低了投資率,刺激了勞動供給,對技術(shù)進步?jīng)]有影響,總效應(yīng)是降低經(jīng)濟增長;對消費支出征稅,提高了投資率和全要素生產(chǎn)率,不影響勞動供給,最終效應(yīng)是不妨礙或弱促進經(jīng)濟增長。[5]因此,我國減稅的方向是減少對資本和勞動收入的征稅。
1.深化稅費體制改革
由于我國稅負過重的原因有一部分是收費造成的,因此,深化稅費體制改革應(yīng)是當務(wù)之急,其緊迫性在加入WTO以后更加凸現(xiàn)出來。不規(guī)范的稅外收費不僅使國內(nèi)企業(yè)和農(nóng)民怨聲載道,也同樣使外國投資經(jīng)營者遭受程度不等的收費困擾,陷入不公平的競爭狀態(tài)。這種不規(guī)范的收費行為還將被告上世貿(mào)組織,成為我國政府違反其承諾的一種口實。政府收入行為及其機制規(guī)范化了,企業(yè)和居民的負擔水平自然會相應(yīng)減下去,通過規(guī)范政府收入行為及其機制的途徑去減少企業(yè)和居民的負擔,其政策效應(yīng),不亞于減稅。因此,切實加快我國稅費體制改革步伐不僅是調(diào)整優(yōu)化中國稅制的一個重要前提條件,是加入WTO后面臨的一個時不我待的緊迫課題,而且也是擴大內(nèi)需、深化經(jīng)濟體制改革的重大問題。
2.統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅
適時調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)所得稅制是加入WTO后增強我國企業(yè)國內(nèi)、國際競爭力的又一重要問題。我國內(nèi)、外資企業(yè)實行兩套企業(yè)所得稅法的確已對我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、對各類企業(yè)的公平競爭、加入WTO的形勢需要以及對規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序等都造成了諸多消極影響。現(xiàn)實的考慮是采取立法一次完成,分步實施到位的做法。所謂“立法一次完成”就是說現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法的統(tǒng)一合并必須一次完成。這是保持稅法嚴肅性、穩(wěn)定性、前瞻性的需要。所謂“分步實施到位”則是指立法目標的實現(xiàn)可給出一個過渡期來處理歷史遺留問題。比如可考慮采取新老企業(yè)區(qū)別對待的辦法,即對新法實施之前外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享有的稅率優(yōu)惠、定期減免稅優(yōu)惠可在一定時間內(nèi)予以保留,以期達到既不否認歷史又能在一定時期后實現(xiàn)統(tǒng)一稅法的目的。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法,其稅收優(yōu)惠政策對各種經(jīng)濟成分、各種納稅人實行同等待遇,這樣,外商投資和外國企業(yè)今后不可能再依靠與中國內(nèi)資企業(yè)不同的經(jīng)濟性質(zhì)為主的稅收優(yōu)惠待遇來取勝或盈利,而必須依靠公平競爭、依靠科技進步和產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量來獲取利潤與市場,正是從這個意義上說,內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一不僅將有利于改善外商投資和外國企業(yè)的投資結(jié)構(gòu),有助于提高技術(shù)引進的水平和層次,而且將有利于不斷提高其自身的市場競爭力和盈利能力。當然,統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法其稅率必然要有所降低,稅率水平要與其他國家基本持平或者再低一些,才有利于增強企業(yè)的國際競爭力和引進外資,有利于刺激民間投資,促進經(jīng)濟發(fā)展。
3.生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅
消費型增值稅具有擴大投資、增加需求、促進技術(shù)進步、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和擴大出口的積極效應(yīng)。與生產(chǎn)型增值稅相比,它雖然稅基小,但減輕稅負以后,能促進企業(yè)投資能力和投資積極性的提高,有利于增強企業(yè)的市場競爭力,能促進我國經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。因此,增值稅的轉(zhuǎn)型是減輕稅負、完善稅制的又一個重要內(nèi)容。實行增值稅的全面轉(zhuǎn)型,即對企業(yè)新增固定資產(chǎn)所含的增值稅稅款允許全部扣除,雖然減小了稅基,會在一定時間內(nèi)造成財政收入的暫時性減少,但卻可以克服現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅的明顯弊端,盡快收到徹底的改革成效。因此從長遠看,實行增值稅的全面轉(zhuǎn)型不僅不是一種財政拖累,而且是促進經(jīng)濟發(fā)展和培植財源的一條必由之路。增值稅轉(zhuǎn)型以后,其稅率也許還必須降低,稅率高低要以能否促進我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展為準。
4.改革個人所得稅
擴大內(nèi)需的前提條件是使民居的可支配收入與GDP同步增長,也就是要增加低收入者的收入,提高中等收入階層的收入,保護高收入者的合法收入,通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)創(chuàng)造新的消費需求,盡快將他們的剩余購買力轉(zhuǎn)化為消費需求或投資需求。因此,個人所得稅的改革主要是減輕中低收入者的個人稅負,提高居民消費水平。這即可以擴大消費需求,又可以間接改善投資規(guī)模和結(jié)構(gòu)。其改革,關(guān)鍵是適當提高扣除標準,提高個人所得稅征收起點,增加中產(chǎn)階級的消費能力。個人所得稅征收起點應(yīng)當在2000-3000元左右,將住房、醫(yī)療、養(yǎng)老保障等項支出考慮在內(nèi),這樣就可能將大部分低收入者排除在納稅人之外,從而有利于實現(xiàn)個人所得稅的調(diào)節(jié)功能。此外,還應(yīng)考慮教育扣除、殘廢人扣除等特殊扣除,以利于公平。另外要減少稅率級次,提高稅收效率。富有階層的消費欲望小,要通過稅率的調(diào)整以及相應(yīng)的措施,如投資抵免企業(yè)所得稅和個人所得稅的方式等去引導(dǎo)他們投資,擴大投資需求。中等收入階層和高收入階層的消費傾向低于低收入階層,但消費金額大,消費檔次高,其對于拉動經(jīng)濟增長的作用不可忽視,可以實施一些有效的減免稅政策促進消費,如為了刺激住宅、汽車等的消費,可以全面實行個人所得稅返還;為了刺激一般消費品的消費,可以實行一年一次的個人所得稅返還等。
5.改革農(nóng)業(yè)稅
綜觀世界各國稅制,基本上不單獨設(shè)立面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的稅種,我國單獨設(shè)立面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的農(nóng)業(yè)稅的做法有損稅收的統(tǒng)一、公平和中性原則。我國農(nóng)業(yè)稅稅率遠遠高于發(fā)達國家增值稅的基本稅率,也高于發(fā)達國家農(nóng)業(yè)所實際負擔的稅率。比照城市居民月收入800元以上才征收個人所得稅,我國絕大部分農(nóng)民根本沒有達到納稅的起點標準,F(xiàn)在正在試點的農(nóng)村稅費改革,實質(zhì)上是對傳統(tǒng)稅制進行細枝末節(jié)的修補,其效果難遂人愿。應(yīng)該采取國際上通行的做法,在農(nóng)業(yè)稅制度改革上取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,將其分別并入相應(yīng)的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅和資源稅等稅種中,使農(nóng)民與其他社會成員處于平等的納稅地位。
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