摘要：通過對(duì)作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景和國(guó)內(nèi)外發(fā)展歷程的介紹，論述了作業(yè)成本法從理論到實(shí)際運(yùn)用的過程，對(duì)作業(yè)成本法的今后發(fā)展和運(yùn)用都有了一定的認(rèn)識(shí)。

　　關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；產(chǎn)生背景；發(fā)展；作業(yè)

　　1作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景

　�。�1）適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施，為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊，并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。

　�。�2）由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想，所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中，以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本，實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣，就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

　�。�3）在高新科技條件下，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后，西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過去看起來是合理的計(jì)算方法，在新的環(huán)境下，卻出現(xiàn)了扭曲成本信息，不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去，直接成本由于歸屬對(duì)象明確，可以做到準(zhǔn)確分配，而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多，籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來分配，在制造費(fèi)用較多的情況下，將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

　　時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法，降低成本，提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求，作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

　　2作業(yè)成本法的發(fā)展

　　（1）國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展。

　　作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期，杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克·科勒，科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問題是，如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

　　1971年喬治·斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》，作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家，他堅(jiān)持：會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念，“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì)，首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任，主要是為投資者的決策提供信息，作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量，而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問題，成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品，成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量，計(jì)算利用每種資源的完全成本。

　　20世紀(jì)80年代，美國(guó)哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文，這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性：制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。

　　20世紀(jì)末，以美、英等國(guó)家為代表的西方會(huì)計(jì)界開始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣，許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著，作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語，ABC的理論亦日趨完善，并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用，更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

　�。�2）我國(guó)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

　　在我國(guó)，最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì)：挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化，生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來越多地批判，而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

　　3作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

　�。�1）作業(yè)成本法的基本原理。

　　作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是：以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的，我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè)，并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè)，其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本，即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

　　作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，并以資源流動(dòng)為線索，以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù)，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析，大大拓展了成本核算范圍，改進(jìn)了成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度，提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息，能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用，促使作業(yè)管理水平不斷提高，滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

　　（2）作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用。

　　作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求，它為改革間接費(fèi)用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)，拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍，亦要求現(xiàn)代成本管理擴(kuò)展空間范圍，為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息，作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外，作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，有利于我們樹立顧客第一的經(jīng)營(yíng)思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)為其提供有效的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。多年來，我國(guó)成本會(huì)計(jì)學(xué)家始終在探索我國(guó)成本管理的模式，并取得了豐富的研究成果，有著深厚的理論積累。另外，通過近20年的教育和培養(yǎng)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷地提高，加之多年來先進(jìn)管理思想的導(dǎo)入，企業(yè)會(huì)計(jì)人員能很快理解并運(yùn)用作業(yè)成本法，為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。

　　隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化，這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng)，實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件，從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]@范德海。作業(yè)成本法應(yīng)用對(duì)策探討[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2008，（2）。

　　[2]@張寧。我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用的回顧與展望[J].財(cái)會(huì)月刊，2005，（22）。

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