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01

當前，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，開征環(huán)保稅意義重大。黨的十九大對加快生 態(tài)文明體制改革、推進綠色發(fā)展作出了戰(zhàn)略部署，開征環(huán)保稅有利于構(gòu)建綠色稅制體系，促使環(huán)境外部成 本內(nèi)生化，使得高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。近日，市地稅局陶瓷 稅收管理局對此進行了環(huán)保稅專題培訓，學習了相關(guān)文件、講解了征收制度和征收方法。  

   環(huán)境保護稅法明確指出，開征環(huán)保稅是為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)。 也就是說，開征環(huán)保稅的目的，不是為了錢，而是為了環(huán)保。環(huán)保稅是要發(fā)揮稅收“杠桿”調(diào)節(jié)作用，讓 高污染、高排放企業(yè)加速綠色轉(zhuǎn)型。企業(yè)減少污染物排放，就可以少繳稅，從而推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。  

   隨著環(huán)保稅全面開征，一些排放大戶在對經(jīng)營成本表示擔憂的同時，也對環(huán)保稅靈活的減免稅機制表 示了認可。開征環(huán)保稅雖然使企業(yè)短期面臨一定的壓力，但隨著企業(yè)加大節(jié)能減排力度，調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)，推進產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級，就能夠減少稅收成本，最終實現(xiàn)企業(yè)和社會的共贏。  

   對于環(huán)保稅的征收，主要是建立兩個機制：一是正向減排激勵機制，多排多繳、少排少繳、不排不繳 ；二是動態(tài)稅額調(diào)整機制，由國家定底線，地方可根據(jù)實際情況適當上浮。征稅的對象是指《環(huán)境保護稅 法》所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當量值》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物 和噪聲4類應(yīng)稅污染物。  

   而在征收形式上，“費轉(zhuǎn)稅”其實是行政規(guī)定向法律法規(guī)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)繳稅成為剛性要求。過去，部 分企業(yè)會存在僥幸心理，并未足額繳納排污費。環(huán)保稅開征后，這部分費用不再留有余地，企業(yè)必須依法 繳納，這也對企業(yè)的排污量準確規(guī)范核算提出新的挑戰(zhàn)。  

   對于早期已重視環(huán)保并較早開展污染控制工藝升級改造的企業(yè)而言，稅負成本上升會相對較少，環(huán)保稅對其影響并不大；而對于污染物排放較多的企業(yè)來說，與其擔心環(huán)保稅帶來成本壓力，不如從戰(zhàn)略和管 理上盡早部署，注重科技的創(chuàng)新和工藝技術(shù)的改造。從長期的成本效益來看，這種持續(xù)的投入既能減少環(huán)保稅的稅負，又能增加收益。另外，為保障環(huán)境保護稅法順利實施，近日相關(guān)部門也制定了實施條例，明確不超過排放標準排放應(yīng)稅污染物的暫予免征環(huán)境保護稅等，也可以利用政策減輕負擔。  

   征稅只是手段，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展才是目的。污染行為因缺乏成本約束導致環(huán)境不斷惡化，開征環(huán)境保護稅，目的就是要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，使經(jīng)濟步入與環(huán)境相協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展軌道。

02

一、實行環(huán)境保護費改稅的意義。黨中央、國務(wù)院高度重視生態(tài)環(huán)境保護工作，大力推進大氣、水、土壤污染防治，持續(xù)加大生態(tài)環(huán)境保護力度，近年來我國生態(tài)環(huán)境質(zhì)量有所改善。但總體上看，我國環(huán)境保護仍滯后于經(jīng)濟社會發(fā)展，生態(tài)環(huán)境惡化趨勢尚未得到根本扭轉(zhuǎn)，部分地區(qū)環(huán)境污染問題較為突出，嚴重影響了正常生產(chǎn)生活和社會可持續(xù)發(fā)展，加強環(huán)境保護已刻不容緩。黨的十八大報告和我國“十三五”規(guī)劃明確提出：大力推進生態(tài)文明建設(shè)，實行最嚴格環(huán)境保護制度，加大環(huán)境治理力度。在黨的十八屆三中、四中全會文件中明確提出：“推動環(huán)境保護費改稅”、“用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”。黨的十九大報告指出，“建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計。必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，像對待生命一樣對待生態(tài)環(huán)境。”實行環(huán)境保護費改稅，是黨中央、國務(wù)院高度重視環(huán)境保護及其立法工作的結(jié)果，是貫徹綠色發(fā)展理念的重要體現(xiàn)，也是落實稅收法定原則的基本要求。

1979年頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》確立了排污費制度，現(xiàn)行環(huán)境保護法延續(xù)了這一制度。2003年國務(wù)院公布的《排污費征收使用管理條例》對排污費征收、使用、管理作了規(guī)定。針對影響環(huán)境的重點污染源，我國選擇對大氣污染、水污染、固體廢物、噪聲四類污染物開征排污費。2014年國家根據(jù)環(huán)境治理新情況、新要求，進一步調(diào)整了排污費征收標準，在原有標準基礎(chǔ)上，總體向上調(diào)整一倍，并允許污染重點防治區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)適當上調(diào)征收標準。2003年至2016年，全國累計征收排污費2321.68億元，2016年征收額為205.68億元。排污費征收效果總體是好的，通過收費這一經(jīng)濟手段促使企業(yè)加強環(huán)境治理、減少污染物排放，對我國防治環(huán)境污染、保護環(huán)境起到了重要作用。但在實際執(zhí)行中也存在一些問題，如執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預等，影響了該制度功能的正常發(fā)揮。針對這種情況，有必要實行環(huán)境保護費改稅，進一步強化環(huán)境保護制度建設(shè)。

二、開征環(huán)境保護稅的重要意義。稅收是促進生態(tài)環(huán)境保護的重要經(jīng)濟手段。我國現(xiàn)行稅收政策在促進生態(tài)環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極作用，但仍不能滿足我國加大環(huán)保力度、改善生態(tài)環(huán)境的迫切要求。開征環(huán)境保護稅，具有十分重要的意義。一是有利于解決現(xiàn)行征收排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、政府部門干預等問題;二是有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)治污減排的責任;三是有利于構(gòu)建促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系;四是通過“清費立稅”，有利于改革收入分配體制，有利于加快構(gòu)建地方稅體系。

三、環(huán)境保護費改稅的總體思路。將現(xiàn)行排污費征收制度改為稅收征管制度，是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及政策內(nèi)容、征管機制、管理權(quán)限的轉(zhuǎn)換。特別是在我國目前經(jīng)濟背景下，主要任務(wù)是統(tǒng)籌兼顧、順利實施環(huán)境保護費改稅，確保此項改革工作平穩(wěn)有序進行。

一是按照“稅負平移”的原則進行環(huán)境保護費改稅，實現(xiàn)排污費制度向環(huán)境保護稅制度的平穩(wěn)順利轉(zhuǎn)換。此次費改稅將以原排污費征收制度為基礎(chǔ)實行平移。根據(jù)現(xiàn)行排污費項目設(shè)置稅目，將排污費的繳納人作為環(huán)境保護稅的納稅人，將應(yīng)稅污染物排放量作為計稅依據(jù)，將現(xiàn)行排污費征收標準作為環(huán)境保護稅的稅額下限。

二是建立環(huán)境保護稅制度，努力構(gòu)建我國綠色稅制體系。在現(xiàn)有對大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等重點污染源征稅的基礎(chǔ)上，研究探索對其他污染物征稅的可行性，在今后條件成熟后，將相關(guān)污染物如揮發(fā)性有機物排放等，列為征稅項目，進一步擴大環(huán)境保護稅征收范圍，加強污染排放治理制度建設(shè)。

三是在稅政統(tǒng)一基礎(chǔ)上，適當下放稅政管理權(quán)。鑒于當前環(huán)境治理主要工作職責在地方政府，為充分調(diào)動地方政府做好污染防治工作的積極性，同時兼顧各地排污費標準差異較大的實際情況，國家對大氣和水污染物設(shè)定幅度稅額，并授權(quán)各省(區(qū)、市)在規(guī)定幅度內(nèi)，統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會發(fā)展目標要求，確定具體適用稅額。

四是建立環(huán)境保護稅征管協(xié)作機制。環(huán)境保護費改稅后，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機關(guān)，但企業(yè)污染物排放量監(jiān)測計算專業(yè)性較強，實際稅收征管工作離不開環(huán)保部門的配合。為保障稅收征管工作順利開展，確定了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的稅收征管模式。

四、環(huán)境保護稅法的基本內(nèi)容。環(huán)境保護稅法共5章28條，包括總則、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理、附則。

(一)環(huán)境保護稅的納稅人。稅法規(guī)定：“在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。”

(二)應(yīng)稅污染物(征稅對象)。環(huán)境保護稅的征稅對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類。

(三)計稅依據(jù)。應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定：1.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定;2.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定;3.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;4.應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。

(四)應(yīng)納稅額。環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額按照下列方法計算：1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額;2.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額;3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額;4.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。

(五)稅收減免。稅法規(guī)定暫予免征環(huán)境保護稅的情形：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)�；�養(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的;2.機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的;3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的;4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的; 5.國務(wù)院批準免稅的其他情形。稅法規(guī)定減征環(huán)境保護稅的情形：1.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅;2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。

(六)征收管理。1.環(huán)境保護稅由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責對污染物的監(jiān)測管理。2.納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當日。環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。3.納稅人應(yīng)當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行比對。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異�；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門進行復核，環(huán)境保護主管部門應(yīng)當自收到稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)出具復核意見。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照環(huán)境保護主管部門復核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。4.依法核定計算污染物排放量的，由稅務(wù)機關(guān)會同環(huán)境保護主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。5.納稅人和稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國環(huán)境保護法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

五、環(huán)境保護費改稅對企業(yè)稅負的影響。環(huán)境保護費改稅，遵循“稅負平移”的原則，征稅范圍、稅率基本沒有改變。開征環(huán)境保護稅后，稅收剛性增強，征收機制更加嚴格，會有一些應(yīng)繳未繳排污費的企業(yè)被納入征稅范圍。有關(guān)部門對部分省市進行了實地調(diào)研，環(huán)境保護稅占企業(yè)繳納稅費的比重較低，一般在1%以下，不構(gòu)成企業(yè)的主要負擔。費改稅后對企業(yè)成本負擔影響不大。此外，征稅后對企業(yè)的約束機制進一步增強，將促使企業(yè)主動采取措施減少污染物排放，一些企業(yè)的納稅額還會有所減少。

六、環(huán)境保護稅法規(guī)定不繳納環(huán)境保護稅的兩種情形。為了減少污染物直接向環(huán)境排放，鼓勵企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進行集中處理，稅法規(guī)定兩種情形不用繳納環(huán)境保護稅：一是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水、垃圾集中處理場所排放污染物的，不繳納環(huán)境保護稅;二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)境保護稅。除上述兩種情況外，其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍，照章征稅。

同時，稅法規(guī)定“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當繳納環(huán)境保護稅。”也就是說，雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅;但對經(jīng)集中處理后向環(huán)境不達標排放的污染物仍要征稅。其目的就是用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境。

七、對排放生活污水和垃圾的居民個人不作為環(huán)境保護稅納稅人。居民個人排放生活污水和垃圾對環(huán)境影響很大，但考慮到目前我國大部分市、縣的生活污水和垃圾已進行集中處理，不直接向環(huán)境排放，對環(huán)境的影響得到了有效控制。同時，為平穩(wěn)實施費改稅，避免增加納稅人負擔，所以在立法安排上，將排放生活污水和垃圾的居民個人未列入征稅范圍，不用繳納環(huán)境保護稅。

八、對建筑施工噪聲、交通噪聲暫不征稅。建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一。但考慮到不同建筑施工類型、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲不同，交通噪聲具有瞬時性、流動性和隱蔽性等特點，建筑施工噪聲和交通噪聲監(jiān)測難度都比較大，將其納入環(huán)境保護稅的征稅條件尚不成熟，因此，本次立法未將其納入環(huán)境保護稅征收范圍。今后根據(jù)噪聲污染監(jiān)測水平的提高，待具備征稅條件時，再考慮對建筑施工噪聲和交通噪聲征稅。

九、對企業(yè)超標和達標排放的大氣、水污染物都要征收環(huán)境保護稅。污染物排放對環(huán)境的損害，與污染物排放濃度和排放總量有關(guān)。為加強污染防治，減少污染物排放，2003年國務(wù)院頒布實施的《排污費征收使用管理條例》，明確按污染物排放總量征收排污費，即達到國家和地方規(guī)定排放標準的，按其排放污染物的種類、數(shù)量征收排污費;超過國家和地方規(guī)定排放標準的，在排污收費額基礎(chǔ)上加倍收取。

與現(xiàn)行排污費制度相銜接，環(huán)境保護稅針對大氣、水污染物的排放總量征收，即不管是達標排放的污染物還是超標排放的污染物都要征稅。但由于達標排放的污染物所含污染當量數(shù)少，從而可以少繳稅;超標排放的污染物所含污染當量數(shù)多，從而需要多繳稅。這種政策處理，有利于促進企業(yè)、單位改進工藝、減少污染物排放。同時，考慮在環(huán)境保護法中已明確對超標排放污染物予以行政處罰，所以，在本法中未再規(guī)定對超標排放污染物予以加倍征稅。

十、匯聚力量，確保環(huán)境保護稅法順利實施。環(huán)境保護稅法自2018年1月1日起實施。環(huán)境保護稅是新開征的稅種，收費與征稅兩套制度要進行轉(zhuǎn)換，在政策上和征管上需要做好各項準備工作。一是環(huán)境保護稅法實施條例(征求意見稿)已在全國范圍內(nèi)廣泛深入征求意見和多次修定，并按程序報請國務(wù)院批準，將明確稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門的具體職責，細化具體政策和征管措施。二是對授權(quán)地方?jīng)Q定的事項，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應(yīng)稅污染物的項目數(shù)等，由各省(區(qū)、市)按法律程序確定和報批。今年11月29日，自治區(qū)十二屆人大常委會第三十三次會議表決通過了我區(qū)環(huán)境保護稅具體適用稅額方案，我區(qū)采用稅法規(guī)定的稅額下限，即大氣污染物適用稅額為每污染當量1.2元、水污染物適用稅額為每污染當量1.4元，不增加同一排放口大氣污染物和水污染物應(yīng)稅項目數(shù)。三是做好稅收征管準備工作，包括建立稅務(wù)與環(huán)保工作協(xié)作機制、調(diào)試征稅信息系統(tǒng)、交接納稅人資料、建立信息交換平臺等。四是做好政策宣傳解讀、納稅輔導和業(yè)務(wù)培訓，確保征管工作有序進行。環(huán)境保護稅作為落實稅收法定原則的第一部稅法，相關(guān)部門將按照法治精神做好稅法實施前各項準備工作，確保環(huán)境保護稅法順利有效實施。

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