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淺談大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)綜述

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摘要:大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)使內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了巨大的變革。大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)的定義相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)得到了延伸,并且大數(shù)據(jù)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了一系列的變革。通過(guò)分析大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)的積極影響和消極影響,提出國(guó)家政策;公司管理;審計(jì)人員素質(zhì)等方面的措施。

關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計(jì)

一、引言

時(shí)代在發(fā)展,科技在進(jìn)步;ヂ(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的變革。隨著會(huì)計(jì)行業(yè)信息化的出現(xiàn),傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已無(wú)法滿足信息化的要求,大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。2008年制定的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)———信息系統(tǒng)審計(jì)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信息化做出了具體規(guī)范,2014年《政府工作報(bào)告》中李克強(qiáng)總理首次提及大數(shù)據(jù)一詞并強(qiáng)調(diào)要充分利用大數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行改造升級(jí),表明大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)時(shí)代要求的最新產(chǎn)物。

二、內(nèi)部審計(jì)新理念

在大數(shù)據(jù)背景下,傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的定義已無(wú)法適應(yīng)大數(shù)據(jù)的復(fù)雜環(huán)境,內(nèi)部審計(jì)定義需要?jiǎng)?chuàng)新,學(xué)者從不同的角度對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)新理念進(jìn)行了總結(jié)。國(guó)外對(duì)于信息化審計(jì)研究較早,對(duì)于信息化審計(jì)的定義國(guó)外學(xué)者提出了不同的見(jiàn)解。美國(guó)Ann?barry教授(1989)曾預(yù)測(cè)未來(lái)審計(jì)工作的重心將轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)。日本通產(chǎn)省情報(bào)協(xié)會(huì)(1995)從信息化審計(jì)的過(guò)程出發(fā),認(rèn)為信息化審計(jì)就是在審計(jì)過(guò)程中充分利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面的評(píng)估?梢(jiàn)國(guó)外學(xué)者對(duì)于審計(jì)信息化已形成了系統(tǒng)性的理論研究。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于信息化審計(jì)的研究進(jìn)行的較晚,并且尚處于初級(jí)階段。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)水平、控制并治理審計(jì)過(guò)程的作用。大數(shù)據(jù)背景下,我國(guó)學(xué)者發(fā)展了內(nèi)部審計(jì)理念,不僅拓寬了內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍,同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。湯靖(2016)提出大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)是新時(shí)期審計(jì)事業(yè)發(fā)展的方向,是以事實(shí)為依據(jù),以法律規(guī)章為準(zhǔn)繩,并且能夠推動(dòng)組織架構(gòu)、盈利模式、管理流程方面的變革。在內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容方面,劉榮(2015)認(rèn)為大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)數(shù)字、文字、視頻、音頻等一切有用信息進(jìn)行的全面審計(jì)。李若文(2016)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作以數(shù)據(jù)信息為核心,同時(shí)以數(shù)據(jù)的流向?yàn)殛P(guān)注點(diǎn),對(duì)相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析,挖掘有效的審計(jì)信息。

三、大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的積極影響

信息時(shí)代的到來(lái),使得內(nèi)部審計(jì)面臨的數(shù)據(jù)量的規(guī)模不斷擴(kuò)大,常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法再可接受的時(shí)間內(nèi)完成信息的獲取和整理,大數(shù)據(jù)的應(yīng)用為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了機(jī)遇。大數(shù)據(jù)的搜集、整合、分析數(shù)據(jù)的能力對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率的提升以大數(shù)據(jù)的運(yùn)用為基礎(chǔ),大數(shù)據(jù)是加快內(nèi)部審計(jì)變革的驅(qū)動(dòng)因素,為內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型提供了機(jī)會(huì)。

(一)內(nèi)部審計(jì)職能

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能。許梁冬(2015)認(rèn)為大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的檢查標(biāo)準(zhǔn)具有完善作用。程平(2016)指出,大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使內(nèi)部審計(jì)人員可以全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)狀況,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)產(chǎn)生了變革,李若文(2016)認(rèn)為大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)糾錯(cuò)防弊審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上更加重視企業(yè)價(jià)值的提升。

(三)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法

國(guó)外學(xué)者對(duì)于審計(jì)信息化的方法做出了明確的界定。美國(guó)學(xué)者托馬斯?波特最早提出信息化時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)的方法需要變革,他認(rèn)為信息化使內(nèi)部審計(jì)的重要性不斷提升,并且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜程度也逐步提升,為此必須進(jìn)行全面有效的內(nèi)部審計(jì)來(lái)適應(yīng)信息化時(shí)代的到來(lái)。伊恩?吉爾霍利具體指出了在信息化時(shí)代,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)更加廣泛、內(nèi)部審計(jì)的方法應(yīng)當(dāng)更加多樣。隨著大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的重要性不斷提升,我國(guó)學(xué)者近年來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法的變革進(jìn)行了廣泛的研究。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方式產(chǎn)生了積極的影響。秦榮生(2014)提出大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)將對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,大數(shù)據(jù)可以將審計(jì)的過(guò)程和分析進(jìn)行記錄。許梁冬(2015)認(rèn)為大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的方式由人工轉(zhuǎn)向人機(jī)聯(lián)合,節(jié)省了人力成本,提高了工作效率。大數(shù)據(jù)同樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范圍產(chǎn)生了積極影響。劉榮(2015)認(rèn)為大數(shù)據(jù)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)方法的提升作用使得內(nèi)部審計(jì)的審查材料從文字賬簿延伸至視頻音頻等多媒體材料,消除僅觀測(cè)成本收益類(lèi)數(shù)據(jù)的局限性,使內(nèi)部審計(jì)的范圍更加廣泛。程平(2016)指出大數(shù)據(jù)的應(yīng)用不僅拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍,同時(shí)也增強(qiáng)了從大量數(shù)據(jù)中提取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員修養(yǎng)

美國(guó)Gallegos認(rèn)為,信息化審計(jì)下審計(jì)的變革將會(huì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員提出更高的要求。國(guó)內(nèi)學(xué)者同樣意識(shí)到了大數(shù)據(jù)時(shí)代有助于促進(jìn)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力的發(fā)展。李若文(2016)認(rèn)為大數(shù)據(jù)背景下對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由局部和精準(zhǔn)提升到全局和高效的層面。劉榮(2015)認(rèn)為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,一方面,現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)不斷學(xué)習(xí)以適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的新要求。另一方面,隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的提升,越來(lái)越多的高素質(zhì)人才加入到內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)中。秦榮生(2014)認(rèn)為大數(shù)據(jù)可以加快數(shù)據(jù)型審計(jì)師的發(fā)展速度。

四、大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的消極影響

在新時(shí)代背景下,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式以及會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了巨大的變化,大數(shù)據(jù)在發(fā)揮積極作用的同時(shí),也帶來(lái)了一些問(wèn)題和挑戰(zhàn)。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息化、流程化,使傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)糾錯(cuò)防弊職能無(wú)用武之地,大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的生存空間,給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)的存儲(chǔ)容量、速度、兼容性以及穩(wěn)定性提出了更高的要求。

(一)信息安全

大數(shù)據(jù)時(shí)代在發(fā)揮積極作用的同時(shí)會(huì)增加企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。劉榮(2015)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境的變化使風(fēng)險(xiǎn)因子也隨之改變,傳統(tǒng)的安全預(yù)警已無(wú)法適應(yīng)大數(shù)據(jù)復(fù)雜性、綜合性的特點(diǎn)。大數(shù)據(jù)使企業(yè)的信息安全受到了威脅。李若文(2016)認(rèn)為隨著審計(jì)數(shù)據(jù)量的擴(kuò)展,信息風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐漸加大。大數(shù)據(jù)的到來(lái)同樣使得企業(yè)遭受損失的幾率增大。許梁冬(2015)提出以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì),由于蓄意破壞、硬件損壞、程序錯(cuò)誤等因素加大了工作失誤的可能性,企業(yè)面臨內(nèi)部失控的風(fēng)險(xiǎn)更大。

(二)審計(jì)人員

許梁冬(2015)提出大數(shù)據(jù)背景下,如何從海量數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確把握審計(jì)的切入點(diǎn),對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。李若文(2016)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)的敏感度、創(chuàng)新能力以及適應(yīng)新環(huán)境的能力都有待提升。另外,馬瀅、喬羽(2016)認(rèn)為現(xiàn)有的審計(jì)人員老齡化問(wèn)題嚴(yán)重,審計(jì)信息化水平較低。

(三)審計(jì)平臺(tái)

大數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)平臺(tái)同樣提出了新的要求,李若文(2016)認(rèn)為當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度、穩(wěn)定性、兼容性以及儲(chǔ)存容量都有待提高。對(duì)于審計(jì)平臺(tái)成本的問(wèn)題,湯靖(2016)認(rèn)為雖然大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建的成本的投入是可測(cè)算的,但產(chǎn)出的收益一般只能是推測(cè),因此,可能會(huì)被企業(yè)視為一種成本而產(chǎn)生消極的影響。

五、措施

建議大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用不是一蹴而就的,需要一個(gè)不斷探索完善的過(guò)程。對(duì)于大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)工作中面臨的問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地進(jìn)行改善,進(jìn)一步發(fā)揮大數(shù)據(jù)的積極作用,使內(nèi)部審計(jì)更加適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展。

(一)國(guó)家政策

李若文(2016)認(rèn)為國(guó)家應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略,大力支持發(fā)展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)并加快完善大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)。劉念祖(2013)進(jìn)一步提出要結(jié)合地域特點(diǎn)與行業(yè)差別制定出符合中國(guó)國(guó)情的法律法規(guī)。

(二)公司管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。李若文(2016)認(rèn)為公司應(yīng)當(dāng)加快構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),更新內(nèi)部審計(jì)分析平臺(tái)。劉榮(2015)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新塑造內(nèi)部審計(jì)的安全預(yù)警機(jī)制,為信息化內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建提供安全可靠的基礎(chǔ)。另外,許梁冬(2015)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的人員、內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及內(nèi)部審計(jì)的成果三者建立相互聯(lián)系的系統(tǒng),使企業(yè)在今后面臨類(lèi)似問(wèn)題時(shí)可以選取合適的人員采取有效的方法解決問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的持續(xù)利用。

(三)審計(jì)人員素質(zhì)

李若文(2016)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng),建立學(xué)術(shù)精湛的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。大數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員所應(yīng)具備的能力,劉榮(2015)指出大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)人員需要具備剔除信息噪音,準(zhǔn)確獲取有效信息的能力。許梁冬(2015)提出內(nèi)部審計(jì)人員在提升專業(yè)素質(zhì)時(shí)應(yīng)以企業(yè)的利益為中心,以內(nèi)控體系為基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好充分的心理準(zhǔn)備。湯靖(2016)認(rèn)為審計(jì)人員首先應(yīng)需要做好心理定位,接受大數(shù)據(jù)帶來(lái)的便利,并直面大數(shù)據(jù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)方式,張鳳元、宋紫薇(2016)提出對(duì)于審計(jì)人員的培養(yǎng)要建立評(píng)分機(jī)制和細(xì)則,嚴(yán)格獎(jiǎng)懲,激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷提升專業(yè)素質(zhì)。

(四)審計(jì)內(nèi)容與流程

新背景下,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展。許梁冬(2015)提出大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)于企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì),例如,系統(tǒng)硬件、軟件信息系統(tǒng)處理信息的錯(cuò)誤率以及系統(tǒng)的變更維護(hù)等信息。韓軼穎(2016)提出內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容可以增加企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的監(jiān)督和評(píng)價(jià),保證信息系統(tǒng)安全運(yùn)行。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)流程,劉榮(2015)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重新構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的流程,改善各部門(mén)之間獨(dú)立運(yùn)行的現(xiàn)象,將組織運(yùn)營(yíng)信息化平臺(tái)的子系統(tǒng)相互連接形成一個(gè)高效運(yùn)行的整體。

六、總結(jié)

通過(guò)研讀國(guó)外的文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),國(guó)外文獻(xiàn)對(duì)于審計(jì)信息化的研究起步較早,并且研究成果豐碩,而我國(guó)學(xué)者對(duì)于審計(jì)信息化的研究尚處于起步階段,但我國(guó)學(xué)者在國(guó)外研究的基礎(chǔ)之上也形成了一系列符合我國(guó)國(guó)情的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論,并且我國(guó)學(xué)者對(duì)于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建以及分析的方法進(jìn)行了深入的研究。但在大數(shù)據(jù)的應(yīng)用方面,我國(guó)企業(yè)對(duì)于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深刻,重視程度不高。并且對(duì)于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建大多處于理論研究階段,對(duì)于具體案例分析具體操作的研究較少。綜上所述,大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn),又是機(jī)遇。在信息化時(shí)代,大數(shù)據(jù)的應(yīng)用將極大地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化的進(jìn)程,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。

參考文獻(xiàn):

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