第一篇:淺析應(yīng)認(rèn)可商貿(mào)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本零售價(jià)法
當(dāng)前,很多商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算一直采用的是商貿(mào)企業(yè)零售價(jià)法,即商品進(jìn)出庫(kù)均按商品的售價(jià)計(jì)算,月末根據(jù)商品進(jìn)銷差價(jià)率調(diào)整已售商品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條規(guī)定,企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計(jì)算方法,只能在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。這里并沒有規(guī)定零售價(jià)法,所以很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)多以《企業(yè)所得稅法》沒有規(guī)定這種方法為由,不予承認(rèn)企業(yè)的這種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。
那么商貿(mào)企業(yè)采用零售價(jià)法核算成本是否與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相沖突呢?
零售價(jià)法是先用全月商品總進(jìn)銷差價(jià)除以全月全部商品的售價(jià)總額算出一個(gè)進(jìn)銷差價(jià)率,已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟某杀镜扔谝唁N商品的售價(jià)金額減去已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià),差額就是應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
加權(quán)平均法是用全月存貨的實(shí)際總成本除以存貨總數(shù)量先算出一個(gè)平均單位存貨成本,已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟某杀镜扔谄骄鶈挝淮尕洺杀境艘砸唁N商品的數(shù)量,這個(gè)乘積就是應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
在零售價(jià)法下,全月總售價(jià)金額減去總進(jìn)銷差價(jià)就等于全月存貨的實(shí)際成本。這說明,加權(quán)平均法和零售價(jià)法最終都是要把存貨的實(shí)際成本分?jǐn)偟揭唁N商品中計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。二者用于分配的成本基數(shù)(總成本)是相等的。
舉例來說,假設(shè)a商品月初庫(kù)存100件,單位售價(jià)200元,實(shí)際進(jìn)價(jià)成本150元。本月進(jìn)貨兩批,第一批200件,實(shí)際進(jìn)價(jià)130元/件,售價(jià)200元/件,第二批100件,實(shí)際進(jìn)價(jià)140元/件,售價(jià)200元/件,本月實(shí)際銷售250件。
用零售價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),本月商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià))/(期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià))×100%=(50×100+70×200+60×100)/(200×100+200×200+200×100)×100%=31.25%。本月銷售商品250件,售價(jià)200元,平時(shí)售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本為50000元,月末根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整實(shí)際銷售成本為已銷商品的售價(jià)金額減去已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià),即50000-50000×31.25%=34375元。
在加權(quán)平均法下,全月加權(quán)平均存貨單位成本為全月存貨的實(shí)際總成本除以存貨總數(shù)量,即(150×100+130×200+140×100)/(100+200+100)=137.5元/件,其結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本為平均單位存貨成本乘以已銷商品的數(shù)量,即250×137.5=34375元。
通過計(jì)算對(duì)比,二者計(jì)算的結(jié)果完全相同。
可見,零售價(jià)法核算并不是一種獨(dú)立的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,只不過是加權(quán)平均法的一種簡(jiǎn)化。商貿(mào)企業(yè)商品品種繁多,用加權(quán)平均法需要計(jì)算每個(gè)品種商品的平均成本,比較麻煩。采用零售價(jià)法可以計(jì)算一個(gè)綜合的進(jìn)銷差價(jià)率,無需再按每個(gè)品種計(jì)算,這樣既可以簡(jiǎn)化計(jì)算,又和加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)果一致。
綜上所述,零售價(jià)法和加權(quán)平均法的本質(zhì)是一樣的,在具體的業(yè)務(wù)中應(yīng)該得到認(rèn)可。
第二篇:實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法
(1)按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí),各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。由于各月所產(chǎn)半成品的單位成本不同,因而所耗半成品的單位成本要采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法等方法計(jì)算。為了提高各步驟成本計(jì)算的及時(shí)性,在半成品月初余額較大,本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的情況下,本月所耗半成品費(fèi)用也可按上月末的加權(quán)平均單位成本計(jì)算。
假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟,分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品,交半成品庫(kù)驗(yàn)收;第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫(kù)領(lǐng)用。第二車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位計(jì)算。兩個(gè)車間月末的在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。其成本計(jì)算程序如下:
①根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品交庫(kù)單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料,登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)第一車間的半成品交庫(kù)單(?單中所列半成品按交庫(kù)數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的半成品單位成本計(jì)價(jià)),?編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄:
借:自制半成品──甲種半成品
貸:基本生產(chǎn)成本──第一車間──甲種產(chǎn)品
②根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間半成品交庫(kù)單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單,登記自制半成品明細(xì)賬。根據(jù)第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單(?單中所列半成品按領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中的累計(jì)單位成本計(jì)價(jià)),編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄,
借:基本生產(chǎn)成本──第二車間──甲種產(chǎn)品
貸:自制半成品──甲種半成品
③根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫(kù)單,以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料,登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)第二車間產(chǎn)成品交庫(kù)單(?單中所列產(chǎn)成品按交庫(kù)數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)成品單位成本計(jì)價(jià))?,編制結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的會(huì)計(jì)分錄:
借:產(chǎn)成品──甲種產(chǎn)成品
貸:基本生產(chǎn)成本──第二車間──甲種產(chǎn)品
(2)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí),半成品的日常收發(fā)均按計(jì)劃單位成本核算。在半成品實(shí)際成本算出以后,再計(jì)算半成品的成本差異率,調(diào)整所耗半成品的成本差異率,調(diào)整所耗半成品成本差異。累計(jì)的成本差異、成本差異率和本月減少的實(shí)際成本的計(jì)算公式如下:
累計(jì)成本差異=累計(jì)實(shí)際成本-累計(jì)計(jì)劃成本
累計(jì)成本差異率=累計(jì)成本差異÷累計(jì)計(jì)劃成本×100%
本月減少的實(shí)際成本=本月減少的計(jì)劃成本×(1+成本差異率)
本月所耗半成品應(yīng)分配的成本差異=本月所耗半成品的計(jì)劃成本×成本差異率
各個(gè)生產(chǎn)步驟領(lǐng)用上一生產(chǎn)步驟的半成品,相當(dāng)于領(lǐng)用原材料。因此,綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的核算,相當(dāng)于各生產(chǎn)步驟領(lǐng)用原材料的核算。
第三篇:工業(yè)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)
工業(yè)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)
工業(yè)企業(yè)一般月末要做以下憑證.
1,結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用的材料
借:生產(chǎn)成本(主要材料)
借:制造費(fèi)用(輔助材料)
貸:原材料
2,結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用
借:生產(chǎn)成本
貸:制造費(fèi)用
3,結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本
借:庫(kù)存商品
貸:生產(chǎn)成本
4,結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
5,結(jié)轉(zhuǎn)損益
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借:其他業(yè)務(wù)收入
貸:本年利潤(rùn)
借:本年利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:其他業(yè)務(wù)支出
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸:管理費(fèi)用
貸:營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用等等費(fèi)用類科目
而領(lǐng)用的材料和完工產(chǎn)品成本一般都是由成本核算會(huì)計(jì)或車間提供,你拿過來用就可以了.
到了一個(gè)月的月末,要將相關(guān)的銷售收入與銷售成本、稅金及附加、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅、營(yíng)業(yè)外支出等進(jìn)行的處理,才能得知這個(gè)月是盈利了還是虧損了。
賣出時(shí):
借:應(yīng)收帳款-某公司或現(xiàn)金或銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)(請(qǐng)你繼續(xù)關(guān)注公文素材庫(kù)www.taixiivf.com)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))
結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)銷售成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
到了月末
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借:本年利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出
所得稅
不考慮以前月度的本年利潤(rùn)余額的話,用本年利潤(rùn)的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額,如大于零則為盈利,如小于零,則為虧損,如等于零,則既沒盈利也沒虧損。
銷售商品實(shí)現(xiàn)銷售收入,相應(yīng)倉(cāng)庫(kù)商品庫(kù)存減少,銷售商品的成本就是減少的庫(kù)存
實(shí)現(xiàn)銷售收入
借:現(xiàn)金或銀行存款或應(yīng)收帳款-某公司
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))
結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)銷售成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
月末結(jié)帳
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸:本年利潤(rùn)
借:本年利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出
所得稅
本年利潤(rùn)的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額就是本期利潤(rùn),余額就是本年累計(jì)利潤(rùn)
本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄四步做:
一、先結(jié)轉(zhuǎn)收入:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借:其他業(yè)務(wù)收入
借:營(yíng)業(yè)外收入
二、結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用和稅金:
借:本年利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸:其他業(yè)務(wù)支出
貸:營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸:管理費(fèi)用
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:營(yíng)業(yè)外支出
貸:所得稅
三、結(jié)轉(zhuǎn)投資收益:
凈收益的:
借:投資收益
貸:本年利潤(rùn)
凈損失的:
借:本年利潤(rùn)
貸:投資收益
四、年度結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配:
將本年的收入和支出相抵后的結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn):
借:本年利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
如果是虧損:
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸:本年利潤(rùn)
收入轉(zhuǎn)的是對(duì)的。
都已經(jīng)有收入了,就應(yīng)該有生產(chǎn)成本
生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用原材料
借:生產(chǎn)成本
貸:原材料
月末分配生產(chǎn)工人工資
借:生產(chǎn)成本
貸:應(yīng)付工資
月末制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,(制造費(fèi)用包括了,領(lǐng)用的輔料、水、電費(fèi)、修理費(fèi)等)
借:生產(chǎn)成本
貸:制造費(fèi)用
月末轉(zhuǎn)成本
借:產(chǎn)成品(所生產(chǎn)的產(chǎn)品)
貸:生產(chǎn)成本
本月如銷售此產(chǎn)品作借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:產(chǎn)成品
月末
借:本年利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
銷售費(fèi)用
第四篇:房地產(chǎn)企業(yè)怎么結(jié)轉(zhuǎn)成本
房地產(chǎn)企業(yè)怎么結(jié)轉(zhuǎn)成本
對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說,結(jié)轉(zhuǎn)成本是其最重要的步驟。只有結(jié)轉(zhuǎn)了成本,才能知道房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了多少收入,取得了多少利潤(rùn)。利潤(rùn)該怎樣分配。而房地產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn),因?yàn)樯婕暗椒康禺a(chǎn)銷售合同、認(rèn)購(gòu)協(xié)議、銷售清單、施工合同、結(jié)算單等一系列的資料,和工程部、預(yù)算部、銷售部、財(cái)務(wù)部等部門,工程量浩大。結(jié)算成本的前期準(zhǔn)備工作很重要,準(zhǔn)備好了,才能按照步驟一步步的進(jìn)行結(jié)算。
結(jié)算第一步:整理銷售資料,確認(rèn)銷售收入
就是把銷售清單跟賬面上的收款金額進(jìn)行核對(duì),看看銷售清單的金額是否跟賬面金額“預(yù)收賬款”金額一致。銷售清單應(yīng)該包括房屋面積、房屋位置、銷售單價(jià)、銷售總價(jià)、已經(jīng)收款、欠款金額等要素。核對(duì)一致后,確認(rèn)一下銷售收入和已經(jīng)銷售面積,算出平均單價(jià)。按照.確認(rèn)的銷售收入做憑證:
借:預(yù)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
結(jié)算第二步:整理工程施工合同清單和結(jié)算單。
這個(gè)步驟比較麻煩,因?yàn)槭┕ず贤容^多,結(jié)算單有的合同可能有,有的可能沒有。一般應(yīng)該把合同按照成本類別分別進(jìn)行整理。也就是按照土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)等類別,列出清單。清單的要素一般有合同編號(hào)、合同名稱、合同金額、增加減少金額、結(jié)算數(shù)。整理出來之后,分別算出各個(gè)類別合同的結(jié)算數(shù)。
結(jié)算第三步:整理好的合同清單跟賬面金額進(jìn)行核對(duì)。
各個(gè)類別的合同金額與賬面同類別的科目余額進(jìn)行核對(duì),找出它們的差異原因,一般有以下原因造成合同金額與賬面金額不一致。
1.款項(xiàng)已經(jīng)支付,但是施工單位發(fā)票沒有開具,由于在預(yù)付賬款掛著,造成賬面金額比合同金額要少。這樣的話,督促施工單位在結(jié)算之前,把發(fā)票開具過來。
2.施工單位還沒有結(jié)算,發(fā)票也沒有開具,造成賬面金額比合同金額少。這樣的話,可以按照國(guó)稅發(fā)201*年41號(hào)文進(jìn)行不超過10%的預(yù)提,進(jìn)入到成本。
3.施工單位質(zhì)保金發(fā)票沒有開具。這個(gè)可以督促施工單位把質(zhì)保金發(fā)票開過來。
4.施工單位因?yàn)槭韬觯嚅_了發(fā)票,但是企業(yè)沒有付款,這樣的情況下,一般要把成本沖回。
5.有一部分成本,由于金額較小,既沒有簽合同,也沒有做結(jié)算。但是實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生。把這一部分成本按照類別,添加到合同清單里面。
最后,合同清單金額和預(yù)提之后的賬面金額完全一致。
預(yù)提時(shí)候:
借:開發(fā)成本
貸:應(yīng)付賬款-預(yù)提
按照這個(gè)金額結(jié)轉(zhuǎn)到開發(fā)產(chǎn)品。
借:開發(fā)產(chǎn)品
貸:開發(fā)成本
結(jié)算第四步:計(jì)算出開發(fā)產(chǎn)品成本單價(jià),結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品到產(chǎn)品銷售成本。
這一步最重要的一點(diǎn)是確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品面積,這個(gè)面積應(yīng)該等于可銷售面積+車庫(kù)面積+開發(fā)商可以辦理房產(chǎn)證的公共配套面積。開發(fā)產(chǎn)品單價(jià)=開發(fā)產(chǎn)品/結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品面積根據(jù)第一步算出來的銷售金額,計(jì)算出來產(chǎn)品銷售成本
產(chǎn)品銷售成本=開發(fā)產(chǎn)品單價(jià)*已經(jīng)銷售面積
賬務(wù)處理:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:開發(fā)產(chǎn)品
這里面一定要注意,開發(fā)產(chǎn)品和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是有區(qū)別的,開發(fā)產(chǎn)品歸集的是全部成本對(duì)象,也就是說,開發(fā)產(chǎn)品是發(fā)生的全部的成本。而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本僅僅歸集的是已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本。只有在全部物業(yè)已經(jīng)售馨,并且開發(fā)商沒有自留物業(yè)的時(shí)候,兩者才相等。
結(jié)算第五步:把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)。這一步跟其他行業(yè)的賬務(wù)處理一樣,不在贅述。
第五篇:房地產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)原則
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本如何結(jié)轉(zhuǎn)
一、土地開發(fā)支出劃分和歸集的原則房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地,按其用途可將它分為如下兩種:一種是為了轉(zhuǎn)讓、出租而開發(fā)的商品性土地(也叫商品性建設(shè)場(chǎng)地);另一種是為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的自用土地。前者是企業(yè)的最終開發(fā)產(chǎn)品,其費(fèi)用支出單獨(dú)構(gòu)成土地的開發(fā)成本;而后者則是企業(yè)的中間開發(fā)產(chǎn)品,其費(fèi)用支出應(yīng)計(jì)入商品房、出租房等有關(guān)房屋開發(fā)成本。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中設(shè)置的“開發(fā)成本---土地開發(fā)成本”科目,它的核算的內(nèi)容,與企業(yè)發(fā)生的土地開發(fā)支出并不完全對(duì)口,原則上僅限于企業(yè)開發(fā)各種商品性土地所發(fā)生的支出。企業(yè)為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的土地,其費(fèi)用可分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的,應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本,在“開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本”科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)開發(fā)的自用土地,分不清負(fù)擔(dān)對(duì)象,應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的,其費(fèi)用可先通過“開發(fā)成本---土地開發(fā)成本”科目進(jìn)行歸集,待土地開發(fā)完成投入使用時(shí),再按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如房屋占地面積或房屋建筑面積等)將其分配計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本。如果企業(yè)開發(fā)商品房、出租房使用的土地屬于企業(yè)開發(fā)商品性土地的一部分,則應(yīng)將整塊土地作為一個(gè)成本核算對(duì)象,在“開發(fā)成本---土地開發(fā)成本” 賬戶中歸集其發(fā)生的全部開發(fā)支出,計(jì)算其總成本和單位成本,并于土地開發(fā)完成時(shí),將成本結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。待使用土地時(shí),再將使用土地所應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)成本,從“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本”漲戶,計(jì)入商品房、出租房等房屋的開發(fā)成本。
二、土地開發(fā)成本核算對(duì)象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置
(一)土地開發(fā)成本核算對(duì)象的確定 為了既有利于土地開發(fā)支出的歸集,又有利于土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn),對(duì)需要單獨(dú)核算土地開發(fā)成本的開發(fā)項(xiàng)目,可按下列原則確定土地開發(fā)成本的核算對(duì)象: 1.對(duì)開發(fā)面積不大、開發(fā)工期較短的土地,可以每一塊獨(dú)立的開發(fā)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象; 2.對(duì)開發(fā)面積較大、開發(fā)工期較長(zhǎng)、分區(qū)域開發(fā)的土地,可以一定區(qū)域作為土地開發(fā)成本核算對(duì)象。 成本核算對(duì)象應(yīng)在開工之前確定,一經(jīng)確定就不能隨意改變,更不能相互混淆。
(二)土地開發(fā)成本項(xiàng)目的設(shè)置 企業(yè)開發(fā)的土地,因其設(shè)計(jì)要求不同,開發(fā)的層次、程度和內(nèi)容都不相同,有的只是進(jìn)行場(chǎng)地的清理平整,如原有建筑物、障礙物的拆除和土地的平整;有的除了場(chǎng)地平整外,還要進(jìn)行地下各種管線的鋪設(shè)、地面道路的建設(shè)等。因此,就各個(gè)具體的土地開發(fā)項(xiàng)目來說,它的開發(fā)支出內(nèi)容是不完全相同的。企業(yè)要根據(jù)所開發(fā)土地的具體情況和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本項(xiàng)目,設(shè)置土地開發(fā)項(xiàng)目的成本項(xiàng)目。對(duì)于會(huì)計(jì)制度規(guī)定的、企業(yè)沒有發(fā)生支出內(nèi)容的成本項(xiàng)目,如建筑安裝工程費(fèi),配套設(shè)施費(fèi),可不必設(shè)置。根據(jù)土地開發(fā)支出的一般情況,企業(yè)對(duì)土地開發(fā)成本的核算,可設(shè)置如下幾個(gè)成本項(xiàng)目:
(1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或土地批租費(fèi);(2)前期工程費(fèi);(3)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi);(4)開發(fā)間接費(fèi)。
其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指按照城市建設(shè)總體規(guī)劃進(jìn)行土地開發(fā)所發(fā)生的土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi),及有關(guān)地上、地下物拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。但對(duì)拆遷舊建筑物回收的殘值應(yīng)估價(jià)入賬并沖減有關(guān)成本。開發(fā)土地如通過批租方式取得的,應(yīng)列入批租地價(jià)。前期工程費(fèi)是指土地開發(fā)項(xiàng)目前期工程發(fā)生的費(fèi)用,包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)費(fèi),項(xiàng)目可行性研究費(fèi),水文、地質(zhì)勘察、測(cè)繪費(fèi),場(chǎng)地平整費(fèi)等;A(chǔ)設(shè)施費(fèi)是指土地開發(fā)過程中發(fā)生的各種基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi),包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊等設(shè)施費(fèi)用。開發(fā)間接費(fèi)指應(yīng)由商品性土地開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用。土地開發(fā)項(xiàng)目如要負(fù)擔(dān)不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施費(fèi),還應(yīng)設(shè)置“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目,用以核算應(yīng)計(jì)入土地開發(fā)成本的配套設(shè)施費(fèi)。
三、土地開發(fā)成本的核算
企業(yè)在土地開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出,除可將直接計(jì)入房屋開發(fā)成本的自用土地開發(fā)支出在“開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本”賬戶核算外,其他土地開發(fā)支出均應(yīng)通過“開發(fā)成本---土地開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算。為了分清轉(zhuǎn)讓、出租用土地開發(fā)成本和不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象自用土地開發(fā)成本,對(duì)土地開發(fā)成本應(yīng)按土地開發(fā)項(xiàng)目的類別,分別設(shè)置“商品性土地開發(fā)成本”和“自用土地開發(fā)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶,并按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。對(duì)發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等土地開發(fā)支出,可直接記入各土地開發(fā)成本明細(xì)分類賬,并記入“開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本”、“開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款---應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用,應(yīng)先在“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算,于月份終了再按一定標(biāo)準(zhǔn),分配計(jì)入有關(guān)開發(fā)成本核算對(duì)象。應(yīng)由商品性土地開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi),應(yīng)記入“開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的貸方。
現(xiàn)舉例說明土地開發(fā)成本的核算如下:如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某月份內(nèi),共發(fā)生了下列有關(guān)土地開發(fā)支出: 301 商品性土地351自用土地 ,支付征地拆遷費(fèi) 78 000元 72 000元 支付承包設(shè)計(jì)單位前期工程款 20 000元 18 000元 應(yīng)付承包施工單位基礎(chǔ)設(shè)施款 25 000元 18 000元 分配開發(fā)間接費(fèi) 10 000元 合計(jì) 133 000元 108 000元 則在用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)時(shí),應(yīng)作:
借:開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本 78 000
開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本 72 000
貸:銀行存款 150 000
用銀行存款支付設(shè)計(jì)單位前期工程款時(shí),應(yīng)作:
借:開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本 20 000
開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本 18 000
貸:銀行存款 38 000
將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款入賬時(shí),應(yīng)作:
借:開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本 25 000
開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本 18 000
貸;應(yīng)付賬款---應(yīng)付工程款 43 000
分配應(yīng)記入商品性土地開發(fā)成本的開發(fā)間接費(fèi)用時(shí),應(yīng)作:
借:開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本 10 000
貸:開發(fā)間接費(fèi)用 10 000
同時(shí)應(yīng)將各項(xiàng)土地開發(fā)支出分別記入商品性土地開發(fā)成本、自用土地開發(fā)成本明細(xì)分類賬。
四、已完土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)
已完土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn),應(yīng)根據(jù)已完成開發(fā)土地的用途,采用不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。為轉(zhuǎn)讓、出租而開發(fā)的商品性土地,在開發(fā)完成并經(jīng)驗(yàn)收后,應(yīng)將其實(shí)際成本自“開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品---土地”賬戶的借方。假如上述開發(fā)企業(yè)商品性土地經(jīng)開發(fā)完成并驗(yàn)收,加上以前月份開發(fā)支出共1002 000元,應(yīng)作如下分錄入賬:
借:開發(fā)產(chǎn)品---土地 1002 000
貸:開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本 1002 000
為本企業(yè)房屋開發(fā)用的土地,應(yīng)于開發(fā)完成把土地投入使用時(shí),將土地開發(fā)的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入有關(guān)房屋的開發(fā)成本,結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入房屋開發(fā)成本的土地開發(fā)支出,可采用分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法或歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法。分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法是指將土地開發(fā)支出的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別平行轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目。歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指將土地開發(fā)支出歸類合并為“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)”和“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”兩個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目,然后轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)”和“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目。凡與土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)有關(guān)的費(fèi)用,均轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)”項(xiàng)目;對(duì)其他土地開發(fā)支出,包括前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等,則合并轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的自用土地開發(fā)支出,應(yīng)將它自“開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本”賬戶的借方。
假如上述開發(fā)企業(yè)自用土地在開發(fā)完成后,加上以前月份開發(fā)成本 540000元,共648 000元。這塊土地用于建造 151出租房和181周轉(zhuǎn)房,其中 151出租房用地1500平方米,181周轉(zhuǎn)房用地1200平方米,則單方自用土地開發(fā)成本為 240元(648000元/1500+1200),應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)151出租房開發(fā)成本的土地開發(fā)支出為360 000元(240元×1500),結(jié)轉(zhuǎn) 181周轉(zhuǎn)房開發(fā)成本的土地開發(fā)支出為 288 000元(240元×1200),在總分類核算上應(yīng)作如下分錄入賬:
借:開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本 648 000
貸:開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本 648 000
如果自用土地開發(fā)完成后,還不能確定房屋和配套設(shè)施等項(xiàng)目的用地,則應(yīng)先將其成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品---自用土地”賬戶的借方,于自用土地投入使用時(shí),再?gòu)摹伴_發(fā)產(chǎn)品---自用土地”賬戶的貸方將其開發(fā)成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方。
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