今天，公文素材庫(kù)的小編為大家整理了一篇關(guān)于《基層反映：基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的若干難點(diǎn)與對(duì)策》范文，供大家在撰寫基層反映、社情民意或問(wèn)題轉(zhuǎn)報(bào)時(shí)參考使用！正文如下：

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是指自審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位開(kāi)始工作至向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)結(jié)果文書(shū)期間，對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動(dòng)。在實(shí)際工作中，由于諸多因素的限制，基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理存在若干難點(diǎn)，如何看待與克服這些難點(diǎn)，筆者淺談一下自己的認(rèn)識(shí)。

一、關(guān)于做好審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的幾個(gè)基本假設(shè)

（一）審計(jì)人員專業(yè)勝任能力假設(shè)

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)質(zhì)量本質(zhì)上取決于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）第二十二條、第二十三條明確規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計(jì)人員，組成審計(jì)組，確保其在整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)或其指定的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的適度調(diào)整、審計(jì)的重點(diǎn)和突破方向起著引領(lǐng)性作用。因此，審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)成員的專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作至關(guān)重要。

（二）審計(jì)組與審計(jì)人員獨(dú)立性假設(shè)

《準(zhǔn)則》第十六條，對(duì)影響審計(jì)人員獨(dú)立性的四種情形做出了明確界定，第十七、十八條要求對(duì)影響審計(jì)人員獨(dú)立性的情形，做出約束性規(guī)定。自審計(jì)機(jī)關(guān)挑選審計(jì)組長(zhǎng)和成員組成審計(jì)組起，審計(jì)組全體成員就緊密的結(jié)合在一起，對(duì)外代表審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)。如果審計(jì)組獨(dú)立性不能得到保證，《準(zhǔn)則》和《現(xiàn)場(chǎng)管理辦法》中的許多要求，如加強(qiáng)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的動(dòng)態(tài)管理，提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)信息化管理水平；在報(bào)告中全面反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題等也就難以實(shí)現(xiàn)。

（三）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)成本、時(shí)間與審計(jì)目標(biāo)相匹配假設(shè)

由于一些可預(yù)見(jiàn)和不可預(yù)見(jiàn)因素的影響，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)實(shí)施方案往往與現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)成本、時(shí)間存在一定的矛盾，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)造成較大的困擾。因此，假設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行總體安排和對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)判，為審計(jì)組充分考慮了現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的時(shí)間和成本等因素，才能做好審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理。

二、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的若干難點(diǎn)分析

（一）執(zhí)行實(shí)施方案有時(shí)難以滿足審計(jì)目標(biāo)要求

一般而言，審計(jì)實(shí)施方案需要審計(jì)組根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門確定的工作方案編制。工作方案中確定的審計(jì)目標(biāo)往往無(wú)法考慮個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，只能按類別考慮，因而有時(shí)做得大而廣，《準(zhǔn)則》第五十一條，雖然允許審計(jì)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中情況的變化，申請(qǐng)對(duì)審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。但在基層審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)業(yè)務(wù)部門往往需要全面參與審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)力量又很有限，全面落實(shí)審計(jì)目標(biāo)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。有時(shí)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一個(gè)重要問(wèn)題，需要延伸以前年度或花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行外部調(diào)查，這就迫使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員可能縮減其他審計(jì)事項(xiàng)來(lái)應(yīng)對(duì)，有時(shí)隨意縮減審計(jì)事項(xiàng)，或企圖調(diào)整實(shí)施方案來(lái)加以規(guī)避責(zé)任。實(shí)際上，不同類型的審計(jì)項(xiàng)目其審計(jì)目標(biāo)中的基本內(nèi)容始終是恒定的，通過(guò)所謂重點(diǎn)突破某個(gè)事項(xiàng)，來(lái)完全替代其他事項(xiàng)的完成不僅是危險(xiǎn)的，實(shí)際上是嚴(yán)重違反《準(zhǔn)則》要求的。

（二）審計(jì)組成員之間可能對(duì)審計(jì)重點(diǎn)方向與應(yīng)對(duì)措施存在分歧

由于每位審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷存在差異，在審計(jì)過(guò)程中遇到一些疑點(diǎn)時(shí)，往往處理方式也不一樣，此時(shí)對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)的處理方式方法將可能影響審計(jì)進(jìn)程和審計(jì)目標(biāo)的全面完成。雖然審計(jì)組可能以召開(kāi)審計(jì)組會(huì)議加以討論的方式應(yīng)對(duì)，但其所選擇的針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的措施未必是最佳的。

（三）審計(jì)問(wèn)題定性有時(shí)與被審計(jì)對(duì)象難以達(dá)成一致

《現(xiàn)場(chǎng)管理辦法》第二十一條規(guī)定，審計(jì)期間，除涉及重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)外，審計(jì)組對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)的每個(gè)問(wèn)題，必須就事實(shí)、性質(zhì)等，與被審計(jì)單位不同層級(jí)充分溝通，盡可能達(dá)成一致意見(jiàn)。如有不同意見(jiàn)，應(yīng)如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

在新《準(zhǔn)則》頒布前，審計(jì)人員在制作審計(jì)取證單時(shí)，對(duì)問(wèn)題證據(jù)除描述事實(shí)外，一般還會(huì)附帶對(duì)該問(wèn)題定性的有關(guān)法規(guī)，提交被審計(jì)對(duì)象予以確認(rèn)。但201*年新《準(zhǔn)則》頒布后，在現(xiàn)場(chǎng)取證階段實(shí)踐中，審計(jì)人員基本只就問(wèn)題證據(jù)的事實(shí)進(jìn)行“白描”后，就交由被審計(jì)對(duì)象確認(rèn)。這樣做的好處在于一定程度可以加快取證進(jìn)度，但由于缺少溝通，審計(jì)組對(duì)問(wèn)題事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)可能與被審計(jì)對(duì)象存在分歧，甚至使審計(jì)證據(jù)可能存在完整性問(wèn)題。

（四）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)態(tài)管理與審計(jì)底稿編寫、取證是否充分恰當(dāng)、定性是否準(zhǔn)確之間可能存在一定矛盾

無(wú)論是審計(jì)署還是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，在廣泛部署AO201*版之后，都要求加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)態(tài)管理，主要體現(xiàn)在AO系統(tǒng)與OA系統(tǒng)的交互上。如每隔一定的工作日，就需要上傳已完成的工作底稿及審計(jì)證據(jù)，這樣做無(wú)疑加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的管控，但實(shí)踐中，很多情況下，由于取證后對(duì)一些問(wèn)題的定性和處理，審計(jì)人員認(rèn)識(shí)上還不成熟，此時(shí)要求上傳，審計(jì)人員心里上明顯承受較大的壓力。

（五） 審計(jì)報(bào)告內(nèi)容可能無(wú)法全面準(zhǔn)確反映

審計(jì)署將審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)結(jié)果文書(shū)階段納入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理階段，體現(xiàn)了將審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理廣義理解的含義，按照稍早前《審計(jì)署辦公廳關(guān)于印發(fā)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度管理辦法（試行）的通知》（審辦發(fā)〔2009〕44號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《項(xiàng)目進(jìn)度管理辦法》）第十條的規(guī)定，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束之日起7個(gè)工作日內(nèi)，完成審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的起草、審核工作，并送被審計(jì)對(duì)象征求意見(jiàn)。這一規(guī)定也體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)組在完成現(xiàn)場(chǎng)取證等任務(wù)后要“趁熱打鐵”及時(shí)總結(jié)審計(jì)成果的要求。

雖然我們已對(duì)審計(jì)組獨(dú)立性做出了假設(shè)，但影響審計(jì)組出具審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）的因素依然很多，甚至審計(jì)組自身對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的評(píng)估，都有可能影響到審計(jì)報(bào)告是否全面反映。

三、加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的對(duì)策

（一）高度重視調(diào)查了解工作，合理編制、嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)施方案，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

《現(xiàn)場(chǎng)管理辦法》第七條第一款，要求在編制實(shí)施方案前，充分調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，確保調(diào)查了解的深度和效果。審計(jì)組應(yīng)高度重視調(diào)查了解工作，應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)展開(kāi)有針對(duì)性的調(diào)查了解，詳細(xì)了解內(nèi)部控制體系、重點(diǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)展等情況，為合理編制實(shí)施方案打好基礎(chǔ)。審計(jì)署《項(xiàng)目進(jìn)度管理辦法》第六條對(duì)不同類型審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查的時(shí)間做出了規(guī)定，參考這一規(guī)定，審計(jì)組進(jìn)行審前調(diào)查的時(shí)間應(yīng)控制在整個(gè)項(xiàng)目時(shí)間的10%左右，值得基層審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒。通過(guò)充分調(diào)查了解后編制的實(shí)施方案，將審計(jì)目標(biāo)細(xì)化到審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)組成員按分工完成。如有《準(zhǔn)則》第七十八條規(guī)定應(yīng)及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案的六種情形，才能進(jìn)行調(diào)整。需要調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)的還應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

（二）以嚴(yán)格執(zhí)行《準(zhǔn)則》和《現(xiàn)場(chǎng)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定來(lái)解決現(xiàn)場(chǎng)分歧

任何審計(jì)項(xiàng)目都可能出現(xiàn)審計(jì)組成員之間對(duì)審計(jì)重點(diǎn)方向與應(yīng)對(duì)措施之間存在分歧。這種分歧往往是運(yùn)用職業(yè)判斷和判斷標(biāo)準(zhǔn)的不同，《準(zhǔn)則》第六十五條列舉了審計(jì)人員職業(yè)判斷的十條依據(jù)，此外《準(zhǔn)則》還對(duì)一些具體審計(jì)方法做出提示，如審計(jì)抽樣可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定（第九十一條），這些都是對(duì)審計(jì)人員的具體指導(dǎo)。

《現(xiàn)場(chǎng)管理辦法》第十六條、第十七條規(guī)定，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理督導(dǎo)，跟蹤檢查審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況；審計(jì)組應(yīng)當(dāng)適時(shí)召開(kāi)會(huì)議，研究審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的情況和問(wèn)題。這些規(guī)定體現(xiàn)了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)集體智慧的重要性和審計(jì)組長(zhǎng)作為靈魂人物的獨(dú)斷性。遵守這些規(guī)則，促使審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中選擇相對(duì)合理的應(yīng)對(duì)措施，降低誤判的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注重審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束前與被審計(jì)對(duì)象的綜合溝通，為審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）打好基礎(chǔ)

被審計(jì)對(duì)象是審計(jì)報(bào)告的主要使用者和關(guān)注者之一，對(duì)審計(jì)問(wèn)題定性是最關(guān)注的，也是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)、前因后果最了解的，在確定有關(guān)問(wèn)題事項(xiàng)定性時(shí)，除一些不宜提前告知的審計(jì)事項(xiàng)外，事先與被審計(jì)對(duì)象不同層級(jí)人員溝通將有效提升對(duì)問(wèn)題定性的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)踐中，基層審計(jì)機(jī)關(guān)可視項(xiàng)目復(fù)雜程度，采取多次或綜合溝通的方式，同被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通。對(duì)于采用“交叉審”等形式的大型審計(jì)項(xiàng)目，可以考慮采用“二次”取證方式，即一次取證“白描”，二次取證時(shí)附帶問(wèn)題定性，并要求被審計(jì)單位給出書(shū)面意見(jiàn)，審計(jì)組研究后再進(jìn)行問(wèn)題定性。對(duì)于規(guī)模、復(fù)雜程度較小的項(xiàng)目可參照《現(xiàn)場(chǎng)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前，審計(jì)組召開(kāi)會(huì)議與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)。審計(jì)組可商被審計(jì)單位確定其參加人員，必要時(shí)可提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)等派人參加。對(duì)存在分歧的事項(xiàng)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究核實(shí)有關(guān)情況。

（四）進(jìn)一步完善AO與OA系統(tǒng)之間的交互管理，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)態(tài)管理

實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)AO與OA系統(tǒng)之間的交互要求是，定期上傳審計(jì)中形成的底稿及證據(jù)，但上傳后同一底稿和證據(jù)不能修改（不能重復(fù)上傳）。對(duì)此，我認(rèn)為應(yīng)允許審計(jì)人員修改底稿一次，證據(jù)則維持不允許修改。這是因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)復(fù)雜問(wèn)題的定性往往需要多次討論才能確定，而對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的白描取證，應(yīng)該比較準(zhǔn)確。同時(shí)，禁止對(duì)取證單的修改，也可以防止審計(jì)人員受到一些外部因素干擾而被迫修改證據(jù)。

為減輕現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員工作壓力，有同志建議通過(guò)AO系統(tǒng)只上傳審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的底稿及證據(jù)。我們認(rèn)為，這種設(shè)想固然可以部分減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的工作壓力，但有可能暗示現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員只重視發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而忽視其他審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)造成一定潛在損害。因此，我們建議還是應(yīng)當(dāng)上傳全部底稿和證據(jù)，為將來(lái)分析審計(jì)過(guò)程，甚至啟動(dòng)內(nèi)部調(diào)查打好基礎(chǔ)。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》、《準(zhǔn)則》，全面客觀地反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后期工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)組匯集現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果的重要時(shí)刻。《現(xiàn)場(chǎng)管理辦法》第二十條規(guī)定了發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問(wèn)題線索；收到重要信訪舉報(bào)材料；出現(xiàn)重大廉政、保密、安全等七種審計(jì)組需要向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)的情形，第十五條則再次強(qiáng)調(diào)了審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量負(fù)責(zé)�！逗�北省審計(jì)廳審計(jì)組審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理規(guī)定（試行）》第十三條規(guī)定，審計(jì)組會(huì)議討論審計(jì)報(bào)告遇有不同意見(jiàn)時(shí)，最終以審計(jì)組組長(zhǎng)的意見(jiàn)為準(zhǔn)。但討論記錄應(yīng)完整記載包括不同意見(jiàn)在內(nèi)的所有討論意見(jiàn)。

這些都重申了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《準(zhǔn)則》中對(duì)審計(jì)組組長(zhǎng)必須嚴(yán)格履行自己職權(quán)的要求。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理部門、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議等機(jī)構(gòu)（機(jī)制）應(yīng)充分尊重審計(jì)組組長(zhǎng)和審計(jì)組，注意發(fā)揮內(nèi)部不同單元獨(dú)立運(yùn)行的防火墻作用。審計(jì)發(fā)現(xiàn)但未在審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)編制清單并作出說(shuō)明，與相關(guān)的審計(jì)工作底稿和證據(jù)一并提交審計(jì)機(jī)關(guān)審理部門。

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