第一篇：虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)

虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。

（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（有合同標(biāo)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)虧損沒(méi)有超過(guò)該減值損失的，就不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。）

關(guān)于這種情況您按照下面的例子理解：

丙企業(yè)以生產(chǎn)b產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫(kù)存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫(kù)存，盤活資金，丙企業(yè)201*年12月5日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在201*年1月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。同時(shí)合同還規(guī)定，如果交貨時(shí)b產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格低于120元/件，則丙企業(yè)一次給予外貿(mào)公司經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償100000元。

本例中，丙企業(yè)生產(chǎn)b產(chǎn)品的成本為每件180元，而售價(jià)為每件150元，每銷售1件虧損30元，共計(jì)損失300000元。并且，合同不可撤銷。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。該虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)b產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備300000元。201*年12月31日b產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為115元/件，并且價(jià)格仍會(huì)下降，201*年1月5日交貨時(shí)b產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格很可能低于120元/件，按合同規(guī)定要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償100000元。因此，虧損超過(guò)減值損失，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100000元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 300000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000

借：營(yíng)業(yè)外支出 100000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100000

第二篇：或有事項(xiàng)中虧損合同會(huì)計(jì)處理探析

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或有事項(xiàng)中虧損合同會(huì)計(jì)處理探析

作者：田四海 王冀寧

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》201*年第08期

一、虧損合同概念及其會(huì)計(jì)處理原則

（一）虧損合同概念 虧損合同由待執(zhí)行合同發(fā)展而來(lái)，其中，待執(zhí)行合同指的是合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同�；蛴惺马�(xiàng)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)虧損合同的定義為：“虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同”。虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者，即“孰低原則”。

（二）虧損合同會(huì)計(jì)處理遵循的原則 企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理需要遵循以下兩點(diǎn)原則：（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

二、具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的誤解及解析

（一）具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的誤解 或有事項(xiàng)新準(zhǔn)則雖然對(duì)虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)情況下的會(huì)計(jì)處理作了簡(jiǎn)要的說(shuō)明，但并未在講解中結(jié)合具體實(shí)例予以闡述，以幫助會(huì)計(jì)人員更好的理解和掌握準(zhǔn)則的意圖。也正因?yàn)榇�，在具體的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中出現(xiàn)了不同的解釋和答案。對(duì)于虧損合同會(huì)計(jì)處理第二點(diǎn)原則的規(guī)定，很多人作了如下的理解：如果合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，不管是選擇執(zhí)行合同還是不執(zhí)行合同，一律先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，則再將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。通過(guò)下面的例子來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)處理中普遍存在的誤解：

［例1］甲股份有限公司（下稱甲公司）201*年發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）201*年8月，甲公司與乙公司簽訂一份a產(chǎn)品銷售合同，約定在201*年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售300件a產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。201*年12月31日，甲公司庫(kù)存a產(chǎn)品300件，成本總額為120萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市場(chǎng)總額為110萬(wàn)元。假定甲公司銷售a產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

（2）201*年8月，甲公司與丙公司簽訂一份b產(chǎn)品銷售合同，約定在201*年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售300件b產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。201*年12月31日，甲公司庫(kù)存b產(chǎn)品300件，成本總額為120萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市場(chǎng)總額為100萬(wàn)元。假定甲公司銷售b產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

因上述合同至201*年12月31日尚未完全履行，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）a產(chǎn)品：

①目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市場(chǎng)總額110萬(wàn)元低于成本120萬(wàn)元，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失10（120-110）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

②計(jì)算最低凈成本：

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬(wàn)元）

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-110）=28（萬(wàn)元）

③甲公司應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案，共發(fā)生預(yù)計(jì)虧損28萬(wàn)元，超過(guò)資產(chǎn)減值損失（10萬(wàn)元）部分共計(jì)18萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出18

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債18

（2）b產(chǎn)品：

①目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市場(chǎng)總額100萬(wàn)元低于成本120萬(wàn)元，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 20（120-100）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

②計(jì)算最低凈成本：

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬(wàn)元）

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-100）=38（萬(wàn)元）

③甲公司應(yīng)該選擇執(zhí)行合同，共發(fā)生預(yù)計(jì)虧損30萬(wàn)元，超過(guò)資產(chǎn)減值損失（20萬(wàn)元）部分共計(jì)10萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

（二）具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程的解析 上述會(huì)計(jì)處理并未真正地遵循準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，尤其在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)存在值得商榷的地方�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。因此，在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)我們首先要確定存貨可變現(xiàn)凈值以銷售合同價(jià)格還是以市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)，而這完全取決于企業(yè)是選擇執(zhí)行合同還是不執(zhí)行合同。因此，對(duì)存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同可以按照如下步驟進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：①計(jì)算最低凈成本，得出預(yù)計(jì)虧損，選擇是否執(zhí)行合同；②對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失：如果選擇不執(zhí)行合同，則可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)為市場(chǎng)銷售價(jià)格，如果選擇執(zhí)行合同，則以銷售合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)；③比較預(yù)計(jì)虧損和減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。為此，對(duì)例1的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新表述：

（1）a產(chǎn)品：

①計(jì)算最低凈成本：

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬(wàn)元）；

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-110）=28（萬(wàn)元）；

預(yù)計(jì)虧損為28萬(wàn)元，顯然甲公司會(huì)選擇不執(zhí)行合同。

②進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失：

因?yàn)檫x擇不執(zhí)行合同，年末存貨留存企業(yè)，此時(shí)合同價(jià)無(wú)效，所以可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)為市場(chǎng)價(jià)格110萬(wàn)元，而成本為120萬(wàn)元，故計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失10（120-110）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

③比較預(yù)計(jì)虧損和減值損失：

預(yù)計(jì)虧損28萬(wàn)元大于減值損失10萬(wàn)元，因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債18萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 18

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 18

（2）b產(chǎn)品

①計(jì)算最低凈成本：

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬(wàn)元）

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-100）=38（萬(wàn)元）

預(yù)計(jì)虧損為30萬(wàn)元，甲公司會(huì)選擇執(zhí)行合同。

②進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失：

因?yàn)檫x擇執(zhí)行合同，因此以銷售合同價(jià)格90（300×0.3）萬(wàn)元作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，此時(shí)成本為120萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 30（120-90）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

③比較預(yù)計(jì)虧損和減值損失：

預(yù)計(jì)虧損30萬(wàn)元等于減值損失30萬(wàn)元，因此不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。b產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理和之前存在明顯的區(qū)別，原因在于在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，甲公司選擇了執(zhí)行合同，那么市場(chǎng)價(jià)格將不會(huì)產(chǎn)生任何影響，應(yīng)該以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)提減值損失，這樣處理才符合準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。那么，是否只要選擇了執(zhí)行合同，就不會(huì)存在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的情況了呢？其實(shí)不然，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，可以分以下兩種情況處理： （1）只要選擇了執(zhí)行合同，且擁有標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量大于或等于合同數(shù)量，對(duì)于合同數(shù)量那部分存貨，預(yù)計(jì)虧損就是減值損失（按存貨成本與合同價(jià)之差確認(rèn)），因此不存在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的情況。（2）當(dāng)選擇了執(zhí)行合同，只有當(dāng)擁有標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量小于合同數(shù)量時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)確認(rèn)減值損失后仍要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的情況。［例1］中的 b 產(chǎn)品就屬于此處的第一種情況，對(duì)于第二種情況，可通過(guò)下例說(shuō)明。［例2］201*年8月，甲公司與丁公司簽訂一份c產(chǎn)品銷售合同，約定在201*年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向丁公司銷售300件c產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。201*年12月31日，甲公司庫(kù)存c產(chǎn)品200件，每件成本0.4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)其余100件c產(chǎn)品每件成

本也為0.4萬(wàn)元，200件c產(chǎn)品按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市場(chǎng)總額為65萬(wàn)元。假定甲公司銷售c產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至201*年12月31日尚未完全履行，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)處理如下：

①計(jì)算最低凈成本：

執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=（200×0.4+100×0.4）-300×0.3=30（萬(wàn)元）

不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（200×0.4-65）=33（萬(wàn)元）

預(yù)計(jì)虧損為30萬(wàn)元，甲公司會(huì)選擇執(zhí)行合同。

②進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失：

因?yàn)檫x擇執(zhí)行合同，因此以銷售合同價(jià)格60（200×0.3）萬(wàn)元作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，此時(shí)成本為80（200×0.4）萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失20（80-60）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

③比較預(yù)計(jì)虧損和減值損失：

預(yù)計(jì)虧損30萬(wàn)元大于減值損失20萬(wàn)元，因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

此外，在虧損合同的相關(guān)事項(xiàng)中，“標(biāo)的資產(chǎn)”這個(gè)概念扮演了很重要的角色，它是指在合同中規(guī)定的涉及交易范圍的資產(chǎn)，如：企業(yè)在簽定銷售合同時(shí)，某項(xiàng)產(chǎn)品已完工入庫(kù)，這可以說(shuō)明“合同存在標(biāo)的資產(chǎn)”；假如這項(xiàng)產(chǎn)品還沒(méi)有完工，就說(shuō)明“合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)”。按此規(guī)定，如果企業(yè)只是專門購(gòu)買了生產(chǎn)該項(xiàng)合同產(chǎn)品的原材料或者企業(yè)本身?yè)碛猩�產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的原材料，那么這些原材料并不是合同中所指的標(biāo)的資產(chǎn)，自然也就不能按照上述的處理原則先計(jì)提減值準(zhǔn)備再與預(yù)計(jì)虧損比較后確定預(yù)計(jì)負(fù)債，而是直接將該事項(xiàng)視為合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)而按預(yù)計(jì)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

期末對(duì)于企業(yè)擁有的原材料，應(yīng)仍舊按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值損失，具體可以分為以下兩種情況：（1）企業(yè)專門為合同購(gòu)入的原材料在合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，以合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；（2）不是專門為合同購(gòu)入但企業(yè)本來(lái)就存在與生產(chǎn)合同產(chǎn)品相關(guān)的原材料，首先要看原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量是否超過(guò)合同數(shù)量，未超過(guò)部分以合同價(jià)為估計(jì)售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，超過(guò)合同數(shù)量的部分以產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值�？勺儸F(xiàn)凈值小于成本的，計(jì)算資產(chǎn)減值損失的金額。

上述兩種情況的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

新準(zhǔn)則中增加了虧損合同形成的或有事項(xiàng)并作了特別的強(qiáng)調(diào)，凸顯了虧損合同會(huì)計(jì)處理的日益重要性。由于待執(zhí)行合同變成虧損合同，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，有關(guān)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)(公文素材庫(kù)www.taixiivf.com)處理可能對(duì)所得稅產(chǎn)生影響，因此在日常的會(huì)計(jì)處理中力求做到準(zhǔn)確和規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南201*》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社201*年版。［2］財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，人民出版社201*年版。（編輯 代 娟）

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以pdf格式閱讀原文

第三篇：會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：虧損合同

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：虧損合同

備考指導(dǎo)八、虧損合同

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。注意：①待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

如，簽訂合同銷售給對(duì)方一批產(chǎn)品，合同售價(jià)為每件100元，在資產(chǎn)負(fù)債表日，每件成本變?yōu)?20元，每件虧損20元，且當(dāng)時(shí)沒(méi)有庫(kù)存商品。這種情況下應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

②兩害相權(quán)取其輕。

確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。

③待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失；預(yù)計(jì)虧損超過(guò)減值損失的，才確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如，銷售給對(duì)方一批產(chǎn)品，每件成本變?yōu)?00元，合同售價(jià)為每件80元，每件虧損20元，且期末倉(cāng)庫(kù)中有該產(chǎn)品。這種情況下，應(yīng)先對(duì)存貨計(jì)提減值損失，通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

【例題·計(jì)算題】甲公司20×8年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式向乙公司租入生產(chǎn)線，租期3年，每年租金50萬(wàn)元。20×9年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2×10年應(yīng)付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

「正確答案」

20×9年12月31日

借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失 500 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——乙公司 500 000

到2×10年應(yīng)該支付時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失 500 000

貸：其他應(yīng)付款——虧損合同損失——乙公司 500 000

【例題19·計(jì)算題】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供a產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)a產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)a產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)a產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

「正確答案」

（1）若生產(chǎn)a產(chǎn)品的單位成本為210元

履行合同發(fā)生的損失＝1 000×（210－200）＝10 000（元）

不履行合同支付的違約金＝1 000×200×20%＝40 000（元）

由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10 000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——a產(chǎn)品 10 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——a產(chǎn)品 10 000

待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——a產(chǎn)品 10 000

貸：庫(kù)存商品——a產(chǎn)品 10 000

（2）若生產(chǎn)a產(chǎn)品的單位成本為270元

履行合同發(fā)生的損失＝1 000×（270－200）＝70 000（元）

不履行合同支付的違約金＝1 000×200×20%＝40 000（元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000元

借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——a產(chǎn)品 40 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——a產(chǎn)品 40 000

支付違約金時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——a產(chǎn)品 40 000貸：銀行存款 40 000

第四篇：基金虧損

基金虧損背后“弱肉強(qiáng)食”顯失公平

天相統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，全部61家基金公司旗下的763只基金上半年利潤(rùn)為-1254.33億元。股票型基金和混合型基金分別虧損789.45億元和478.55億元；債券型基金和qdii基金也未能幸免，分別虧損6.01億元和5.66億元；貨幣市場(chǎng)基金和保本基金保持盈利。雖然基金今年上半年出現(xiàn)大面積虧損，但對(duì)于基金公司與銀行等渠道而言，穩(wěn)賺不賠的管理費(fèi)用、尾隨傭金以及托管費(fèi)用依然使其過(guò)得十分滋潤(rùn)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年上半年，基金公司共計(jì)向基民收取了149.22億元的管理費(fèi)用。

因此我們不得不發(fā)問(wèn)：現(xiàn)有基金虧損全由基民承擔(dān)的“弱肉強(qiáng)食”利益格局公平嗎？

從市場(chǎng)公平要求衡量，任何一個(gè)市場(chǎng)交易關(guān)連方，都應(yīng)該對(duì)自己在市場(chǎng)上的投資行為負(fù)責(zé)，并就此承擔(dān)與自身市場(chǎng)行為相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。這不僅是衡量市場(chǎng)是否具備基本公平的尺度，而且還與市場(chǎng)最終能否得到健康發(fā)展息息相關(guān)。然而若以此要求對(duì)照現(xiàn)有的基金利益格局，不難看出，一方面，由銀行對(duì)基金銷售渠道壟斷決定，基金公司不得不無(wú)奈地接受銀行提出的各種收費(fèi)要求；另一方面，基金公司又可以按規(guī)模收費(fèi)的制度規(guī)定，將所有的虧損后果轉(zhuǎn)嫁給基民，并同時(shí)獲取自己旱澇保收的收益。就此，銀行靠壟斷吃基金公司，基金公司再吃基民的一根“弱肉強(qiáng)食”市場(chǎng)生存鏈條，就這樣展現(xiàn)在市場(chǎng)面前。而問(wèn)題的關(guān)鍵，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)要引起我們警惕的是：如此不用為自身市場(chǎng)行為承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)的格局，符合市場(chǎng)的基本公平要求嗎？

另外就投資者權(quán)益保護(hù)要求講，投資者在按約定將自己的資金交由基金公司打理的同時(shí)，就有權(quán)利要求基金公司按約履行自己“專家理財(cái)”的義務(wù)，并進(jìn)而由此對(duì)自己不當(dāng)?shù)睦碡?cái)行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任后果。

可現(xiàn)在令眾多投資者倍感不解的是，事實(shí)上，無(wú)論是銀行還是基金公司，對(duì)于自己的投資虧損行為都不用承擔(dān)絲毫的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，更不要說(shuō)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。這不是標(biāo)準(zhǔn)的“大魚吃小魚，小魚吃蝦米”式的弱肉強(qiáng)食市場(chǎng)法則又能是什么？而更可怕的是，這并非是發(fā)生在資本原始積累的時(shí)期，而恰恰是在再三強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)公平的二十一世紀(jì)的今天！顯然，這無(wú)疑是相關(guān)市場(chǎng)監(jiān)管與制度設(shè)計(jì)部門需要反思的重要市場(chǎng)命題！

當(dāng)然，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，面對(duì)今年上半年基金的大面積虧損，應(yīng)該承認(rèn)其原因是多樣性的，其中不乏有市場(chǎng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的影響所致。不過(guò)與此同時(shí)，要求包括基金公司在內(nèi)的利益相關(guān)方，對(duì)自己市場(chǎng)行為負(fù)責(zé)并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑是一個(gè)基民的正當(dāng)權(quán)利，而且還是市場(chǎng)基本公平的要求。

基金由于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)高，投資品種受局限，基金產(chǎn)品缺乏創(chuàng)新，投資者在選擇基金不妨多傾向于對(duì)團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定性的考慮，可以回避部分基金經(jīng)理變更頻繁或近期出現(xiàn)劇烈變動(dòng)的投資品種，更多地傾向投資相對(duì)穩(wěn)定的品種。

第五篇：地鐵虧損

港鐵公布半年報(bào)：上半年杭州地鐵虧損1.6億港幣

201*-08-31 08:39:17(參與討論)

本報(bào)訊 杭州地鐵上半年虧損1億6千萬(wàn)港幣！昨天，這則消息在網(wǎng)上被紛紛轉(zhuǎn)發(fā)，很多人關(guān)注的焦點(diǎn)是，一向以營(yíng)利為稱的香港地鐵，怎么到了杭州就虧損了？

昨天，記者得到證實(shí)，消息來(lái)源于香港地鐵官方網(wǎng)站，港鐵公布了201*年半年度業(yè)績(jī)，其中，杭州地鐵是首次被納入半年度業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)中，收入在香港以外的聯(lián)營(yíng)公司業(yè)績(jī)當(dāng)中。隨后，記者也從杭港地鐵官方得到證實(shí)，這份數(shù)據(jù)是真的。杭州地鐵上半年虧損1億6千萬(wàn)港幣，折合昨天的匯率，相當(dāng)于人民幣1億2千6百多萬(wàn)元。

面對(duì)網(wǎng)友的疑慮，杭港地鐵表示，對(duì)于上半年度的虧損，并沒(méi)有太多的擔(dān)心�！皣�(guó)內(nèi)地鐵大部分都處于虧損狀態(tài)，即使運(yùn)營(yíng)這么多年的上海地鐵，也是有虧損的�，F(xiàn)有地鐵城市的營(yíng)運(yùn)狀態(tài)，基本靠政府補(bǔ)助。而港鐵完全走市場(chǎng)化路線，也是為數(shù)不多盈利的地鐵。杭州地鐵剛開(kāi)通不久，只有一條線路，還沒(méi)有形成網(wǎng)絡(luò)，也沒(méi)有任何成熟的地鐵上蓋綜合體、地鐵物業(yè)支持，虧損是正常的，也在我們的預(yù)期內(nèi)。我們預(yù)計(jì)三年能達(dá)到收支平衡。”

而記者從香港地鐵官網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)分析來(lái)看，香港地鐵在香港以外的所有業(yè)務(wù)當(dāng)中，杭港地鐵是唯一一家虧損狀態(tài)的單位。

其中數(shù)據(jù)分析提到的主要原因是：乘客量比預(yù)期少，營(yíng)運(yùn)虧損比原先預(yù)期的多�！白�201* 年11 月開(kāi)始投入服務(wù)以來(lái)，其服務(wù)表現(xiàn)保持理想。6個(gè)月內(nèi)的乘客量為3450 萬(wàn)人次，雖然隨著高鐵杭州東站于近期開(kāi)始啟用，鐵路線的周日平均乘客量已增加至超越30 萬(wàn)人次，但其乘客量仍然低于原先預(yù)期。我們已推出不同的推廣計(jì)劃以刺激乘客量增長(zhǎng)�！庇芯W(wǎng)友擔(dān)心，會(huì)不會(huì)通過(guò)提高地鐵票價(jià)，來(lái)提高整體運(yùn)營(yíng)收入。對(duì)此，杭港地鐵表示暫時(shí)不會(huì)通過(guò)此方式來(lái)刺激客流量。

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