現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在問題的淺析及建議 論文修改第二版(還有后續(xù)奧~)

山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在問題的淺析及建議

摘要

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，以及事業(yè)單位體制改革的不斷深入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)逐漸難以適應(yīng)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境。本文首先介紹了現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，其次列舉了現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所存在的一些問題，并進(jìn)行了淺要的分析，最后針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；改革

目錄

一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。二、我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。（一）事業(yè)單位數(shù)量龐大、性質(zhì)各異，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度建立難度大.....................錯(cuò)誤！未定義書簽。（二）核算基礎(chǔ)存在漏洞....................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理.................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。（四）會(huì)計(jì)核算方法存在漏洞.............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。（五）會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠準(zhǔn)確.............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。三、對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度完善的建議............................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。（一）統(tǒng)籌規(guī)劃，加快推進(jìn)事業(yè)單位分類改革.....................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。（二）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制.................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。（三）完善豐富會(huì)計(jì)科目，增加部分必要會(huì)計(jì)科目..............................................錯(cuò)誤！未定義書簽。（四）加快會(huì)計(jì)核算方法的完善..........................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。（五）完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和內(nèi)容..........................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。四、結(jié)論.............................................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。參考文獻(xiàn).............................................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

事業(yè)單位具有服務(wù)性、公益性、非營利性、財(cái)政補(bǔ)助性、實(shí)體性五個(gè)特征。其長期以來是作為行政單位的附屬機(jī)構(gòu)并按照行政機(jī)關(guān)的模式進(jìn)行管理的。從1998年1月1日開始，我國開始正式實(shí)施事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。至今對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的推動(dòng)作用，但是事業(yè)單位并沒有形成一套完全符合其自身發(fā)展特點(diǎn)的管理運(yùn)行機(jī)制。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，以及事業(yè)單位體制改革的不斷深入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)逐漸難以適應(yīng)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境，逐漸暴露出諸多弊端，給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算帶來了不利的影響。

從中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)司的公開數(shù)據(jù)可以得知，我國現(xiàn)有事業(yè)單位數(shù)量眾多，從業(yè)人員也達(dá)到數(shù)千萬之巨，這些事業(yè)單位承擔(dān)著社會(huì)最基本的公共服務(wù)以及相應(yīng)的管理職能，其業(yè)務(wù)面涉及到人民群眾日常生活的方方面面。事業(yè)單位會(huì)計(jì)不僅要核算預(yù)算資金的領(lǐng)取、創(chuàng)收、使用及執(zhí)行結(jié)果，又要核算經(jīng)營資金活動(dòng)過程及其結(jié)果。事業(yè)單位會(huì)計(jì)其核算內(nèi)容廣，不僅要核算預(yù)算收支余超，還要核算成本費(fèi)用，計(jì)算收益。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)雖然采用了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)記賬方法，即借貸記賬法；建立了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等會(huì)計(jì)要素，并且形成了與之相適應(yīng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。相關(guān)管

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理部門也制定頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等一批相關(guān)的制度規(guī)定，對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范和管理。但同時(shí)，現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度依然存在著不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式和會(huì)計(jì)環(huán)境的諸多弊端，從而導(dǎo)致一部分公有資產(chǎn)被挪作私用、相當(dāng)數(shù)量的資產(chǎn)閑置、資產(chǎn)價(jià)值存在虛報(bào)、名不副實(shí)。資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)存在著隨意性、領(lǐng)導(dǎo)意圖性、關(guān)系性，甚至出現(xiàn)了公開招標(biāo)采購形式化、采購部門收取回扣的現(xiàn)象，嚴(yán)重違背了公平、公正、節(jié)約、合理、合法、有效的基本原則，不能嚴(yán)格貫徹落實(shí)國家政策規(guī)定，導(dǎo)致國有經(jīng)濟(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度混亂，存在著收入不入賬或少入賬，甚至設(shè)置賬外賬，私設(shè)小金庫的情況。下面本文將對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的一些問題進(jìn)行列舉分析。

二、我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題

（一）事業(yè)單位數(shù)量龐大、性質(zhì)各異，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度建立難度大

我國事業(yè)單位種類繁多、數(shù)量龐大、性質(zhì)各異，但多數(shù)存在著會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)處理各異的情況，已經(jīng)難以適應(yīng)目前的中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需求，嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。根據(jù)《國有資產(chǎn)管理》的數(shù)據(jù)，我國有126萬個(gè)事業(yè)單位，共計(jì)3000多萬正式職工，另有900萬離退休人員，總數(shù)超過4000萬人。事業(yè)單位涉及的行業(yè)范圍廣，分類多，不同單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)差別較大，信息需求也各不相同。另外，事業(yè)單位分類就有諸如差額撥款的事業(yè)單位、全額撥款的事業(yè)單位、自收自支的事業(yè)單位、財(cái)政補(bǔ)貼的事業(yè)單位等，由此可見事業(yè)單位的種類繁多，具有行業(yè)特點(diǎn)的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度建立難度大是阻礙事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的一大“結(jié)點(diǎn)”。

（二）核算基礎(chǔ)存在漏洞

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，這種制度雖然有簡便易于操作的特點(diǎn)，但也有其明顯的不足之處。首先，收付實(shí)現(xiàn)制并不能很好的反映的事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。在收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)下，收入、支出僅僅包括現(xiàn)金實(shí)際發(fā)生的部分，雖然較好的記錄了事業(yè)單位的現(xiàn)金流動(dòng)狀況，但是對(duì)于那些本期發(fā)生但尚未支付或者收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)則無法記錄和反映，這就使得單位決策層無法全面掌握事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況；其次，不利于事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行管理，對(duì)于已經(jīng)收到但尚未付款的物資，按照收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法這類物資不能登記入賬，同時(shí)也不能對(duì)物資采購業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，這項(xiàng)漏洞可能會(huì)導(dǎo)致采購環(huán)節(jié)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生；再次，事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采取收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，這就使得監(jiān)督部門無法對(duì)相關(guān)事業(yè)單位的非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的資金使用效率的考評(píng)，這個(gè)漏洞不利于事業(yè)單位的內(nèi)部資金管理和成本控制以及國家撥付資金的使用，還極有可能造成國有資產(chǎn)的流失�？傊�，在事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜的現(xiàn)狀前，收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)愈發(fā)的暴露出其與生俱來的不足之處。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

完善有效的會(huì)計(jì)科目體系在能夠全面涵蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容前提下做到結(jié)構(gòu)內(nèi)容清晰簡明，聯(lián)系緊密。我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，一方面會(huì)計(jì)科目的設(shè)置的過少從而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能準(zhǔn)確的反映，會(huì)使得相關(guān)業(yè)務(wù)被反映到不相干的會(huì)計(jì)科目下，甚至?xí)�扭曲�?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，例如，事業(yè)單位基建項(xiàng)目是另設(shè)基建賬套獨(dú)立核算，到年終決算時(shí)才并入事業(yè)單位決算表的，以致不能在單一核算賬套中完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，缺乏類似于“在建工程”作用的賬戶。另一方面，由于事業(yè)單位內(nèi)部不同行業(yè)之間的預(yù)算管理方式的差別，各類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置也相對(duì)繁雜和混亂，并沒有完全統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同一行業(yè)不同單位的事業(yè)單位由于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置的差異性造成賬務(wù)記錄的差別，不利于同行業(yè)事業(yè)單位之間的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行狀態(tài)的比較，也不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的整理。

（四）會(huì)計(jì)核算方法存在漏洞

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在現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度下，具體的會(huì)計(jì)核算方法上也存在一定的漏洞。下面以固定資產(chǎn)核算以、事業(yè)單位對(duì)外投資及無形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)處理為例。

對(duì)于固定資產(chǎn)的核算，有以下幾點(diǎn)不妥之處。首先，固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊的處理。現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中并沒有做出明確的規(guī)定和要求。在實(shí)務(wù)中，事業(yè)單位通常不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，而是按照其收入的一定比例提取修購資金。固定資產(chǎn)隨著使用時(shí)間的增長賬面價(jià)值會(huì)和凈值產(chǎn)生越來越大的差額，這就造成了固定資產(chǎn)的價(jià)值的背離，出現(xiàn)帳實(shí)不符的情況。另外，固定資產(chǎn)在使用中是不斷地磨損的，按照固定資產(chǎn)原值進(jìn)行反應(yīng)，并不能反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也會(huì)造成虛增凈資產(chǎn)的狀況。而且，按照收入的比例提取修購基金也缺乏科學(xué)可靠的依據(jù)，不利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核查和維護(hù)管理；其次，國庫集中制下的固定資產(chǎn)的購入會(huì)計(jì)處理也存在一定的缺陷；例如，按照相關(guān)規(guī)定，購置固定資產(chǎn)支付賬款時(shí)所作的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出（用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購置時(shí)）/�？钪С觯ㄓ脤ｍ�(xiàng)撥款購置時(shí)）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入固定資產(chǎn)入賬會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金這種會(huì)計(jì)處理方式，一方面賬務(wù)處理比較復(fù)雜，需要按照不同的資金來源進(jìn)行分類，而借記“事業(yè)支出”則會(huì)虛增事業(yè)單位的費(fèi)用支出。另一方面，兩組會(huì)計(jì)分錄中的會(huì)計(jì)科目因其字面意義造成相互之間并不能十分清晰表明業(yè)務(wù)的內(nèi)在關(guān)系，不利于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分錄的編制，容易造成誤記漏記，最終可能會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)處理的混亂，進(jìn)而造成國有資產(chǎn)的流失。再次，事業(yè)單位的部分低值易耗品也劃歸到固定資產(chǎn)的范疇進(jìn)行核算，這種處理方式并不適宜。因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位使用年限超過一年且一般設(shè)備價(jià)值500元以上、專用設(shè)備價(jià)值800元以上者才能夠達(dá)到事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。然而，事業(yè)單位大量存在的文件柜、電話機(jī)等價(jià)值達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品在使用中不僅自身價(jià)值越來越低，且容易損毀，更換頻率相對(duì)較高，相關(guān)核算繁雜，不適宜劃入固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算。

對(duì)于事業(yè)單位對(duì)外投資的核算問題。首先，事業(yè)單位對(duì)外投資沒有按投資目的劃分為短期投資和長期投資，對(duì)股權(quán)投資也只規(guī)定了成本法，不能滿足核算要求。其次，事業(yè)單位對(duì)外投資時(shí)要作兩筆分錄：借記“對(duì)外投資”，貸記“銀行存款”等；同時(shí)，借記“事業(yè)基金般基金”，貸記“事業(yè)基金投資基金”。原來的處理方法是考慮到事業(yè)單位只能用事業(yè)收入結(jié)余和經(jīng)營收入結(jié)余形成的“事業(yè)基金-一般基金”進(jìn)行對(duì)外投資，而“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存”則只能結(jié)轉(zhuǎn)到下年繼續(xù)使用，不能對(duì)外投資�，F(xiàn)在隨著事業(yè)單位改革不斷深入，財(cái)政補(bǔ)助收入已由多到少，并將從有到無。所以這種將對(duì)外投資的資金來源加以區(qū)分的做法已無多大實(shí)際意義，會(huì)計(jì)處理也不必如此復(fù)雜。

在無形資產(chǎn)的攤銷中，不進(jìn)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購置和研發(fā)無形資產(chǎn)均一次性計(jì)入“事業(yè)支出”科目。對(duì)實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位則無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)進(jìn)行平均攤銷，按期計(jì)入支出。這種核算方法對(duì)于不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位的無形資產(chǎn)的攤銷處理會(huì)產(chǎn)生不良影響，有出現(xiàn)賬外資產(chǎn)的可能性。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠準(zhǔn)確

我國事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有兩大缺陷：一是從會(huì)計(jì)報(bào)表體系上看，財(cái)務(wù)報(bào)表的主要問題是事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表；二是從具體會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表采用“科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式�，F(xiàn)金流量表具有重要的作用，首先它可以提供會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金流量信息，從而對(duì)整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)，同時(shí)也可以說明一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因，能全面反映會(huì)計(jì)主體的償債和支付能力。其次，管理部門和監(jiān)督部門想要了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況最重要的方面是可支用現(xiàn)金額的大小，然而事業(yè)單位尤其是實(shí)行內(nèi)部成本核算和經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，是不能完整反映現(xiàn)金收支情況的。由此可見現(xiàn)金流量表的作用是任何一張報(bào)表都不能代替的。

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題來說，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收

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入和支出五項(xiàng)。其編制的資產(chǎn)負(fù)債表所依據(jù)的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。其中值得注意的問題是把收入和支出列示在資產(chǎn)負(fù)債表中并不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義。資產(chǎn)負(fù)債表作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素，主要反映事業(yè)單位在某一時(shí)點(diǎn)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，是一種靜態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。所以列示收支類項(xiàng)目是不必要的，同時(shí)也與收入支出表功能重復(fù)。

三、對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度完善的建議

（一）統(tǒng)籌規(guī)劃，加快推進(jìn)事業(yè)單位分類改革

在新形勢和新環(huán)境前，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度面臨新的挑戰(zhàn)。針對(duì)我國社會(huì)事業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后，一些事業(yè)單位功能定位不清，政事不分、事企不分，機(jī)制不活等諸如此類現(xiàn)實(shí)存在的狀況，事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步按照《分類推進(jìn)事業(yè)單位改革實(shí)施指導(dǎo)意見》大力推進(jìn)事業(yè)單位的分類改革，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定將事業(yè)單位劃分為三類。即第一類是“參照公務(wù)員類”，承擔(dān)政府職能的事業(yè)單位劃入政府序列；第二類是“自收自支”類，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位將被推向市場，同時(shí)使用相對(duì)成熟完整的企業(yè)會(huì)計(jì)制度；第三類是“財(cái)政補(bǔ)貼”類，即公益性事業(yè)單位，將從人事管理、收入分配、社會(huì)保險(xiǎn)、財(cái)稅政策和機(jī)構(gòu)編制等方面推進(jìn)，采取“管辦分離”等辦法完善治理結(jié)構(gòu)。通過加快推進(jìn)事業(yè)單位的分類改革，使事業(yè)單位擺脫行政機(jī)關(guān)附屬機(jī)構(gòu)的定位，建立獨(dú)立清晰明確的事業(yè)單位分類制度體系，從而為后續(xù)的依照事業(yè)單位的不同行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的分類會(huì)計(jì)制度改革、建立行業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度掃清障礙。

（二）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度雖然編制難度相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制較大，但是其全面客觀詳細(xì)的優(yōu)勢也是收付實(shí)現(xiàn)制無法能夠企及的。在新的公共管理體制制之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的方向。只有用使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債才能在先關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表中得到及時(shí)詳盡的披露，同時(shí)所有的經(jīng)濟(jì)資源都可以在資產(chǎn)負(fù)債表中得到確認(rèn)，便于有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)。例如，在已進(jìn)行的事業(yè)單位分類改革中，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》正式頒布，并把“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”寫進(jìn)了制度中，讓醫(yī)院會(huì)計(jì)制度發(fā)生了徹底的變化。接下來期待的是《高等院校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，這一系列制度的出臺(tái)推進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程。其他行業(yè)事業(yè)單位也應(yīng)緊緊跟進(jìn)事業(yè)單位分類改革步伐，逐步建立適應(yīng)本單位的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方法。

（三）完善豐富會(huì)計(jì)科目，增加部分必要會(huì)計(jì)科目

在現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目中添加“低值易耗品”和“在建工程”兩項(xiàng)，通過添加這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)科目，可以將事業(yè)單位中存在的低值易耗品以及單位的在建的固定資產(chǎn)通過這兩個(gè)科目進(jìn)行核算。從而使會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容更加清晰有效。同時(shí)，同一行業(yè)的事業(yè)單位可以對(duì)性質(zhì)相同業(yè)務(wù)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，從而便于不同企業(yè)進(jìn)行橫向的比較。

（四）加快會(huì)計(jì)核算方法的完善

對(duì)于固定資產(chǎn)的核算中的問題，可以部分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)的處理方法。第一，將“專用基金修購基金”用“累計(jì)折舊”加以替代。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為固定資產(chǎn)原值的扣減項(xiàng)目，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值，便于識(shí)別事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新舊程度。在具體計(jì)提折舊的過程中，應(yīng)該用固定資產(chǎn)的原值扣減固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并且在其預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)使用適當(dāng)?shù)恼叟f方法進(jìn)行攤銷，并將攤銷額當(dāng)作費(fèi)用計(jì)入成本或者支出；

第二，對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置問題。直接按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付”等科目，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相銜接，取消“固定基金”和“專用基金折舊基金”科目，同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，而不必按照過去的方式依照資金來源進(jìn)行列支；

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第三，對(duì)于事業(yè)單位購入的、需要安裝才能投入使用的，可以先計(jì)入前文中建議增加的“在建工程”科目中，在固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試期間將成本和和支出先歸集在“在建工程”科目中，等固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)再將“在建工程”的相關(guān)成本和支出回轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)科目中，這樣就可以更加清晰明了的反映出事業(yè)單位實(shí)際可調(diào)用的固定資產(chǎn)的數(shù)額，同時(shí)也有利于固定資產(chǎn)在施工中的管理和監(jiān)督；

第四，對(duì)修購基金的建議。如果不取消修購基金，則建議將計(jì)提修購基金列入結(jié)余分配中。提取修購基金，實(shí)質(zhì)上是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個(gè)比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護(hù)的資金來源。因此通過“結(jié)余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中的弊病。第五，對(duì)于事業(yè)單位中大量存在的例如電話、沙發(fā)、文件柜等價(jià)值難以達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)范疇的物品，可以通過劃歸到前文建議增加的“低值易耗品”科目中來進(jìn)行核算處理。對(duì)于零星購入的此類物品可在購入時(shí)直接列作支出來進(jìn)行處理。同時(shí)，對(duì)于大批集中采購的此類物品，則可以通過會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出-基本支出-辦公費(fèi)貸：銀行存款/現(xiàn)金

借：事業(yè)支出-低值易耗品攤銷貸：低值易耗品

來進(jìn)行核算和攤銷處理。從而使固定資產(chǎn)的核算更加清晰和明確。

對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理。可以考慮在“對(duì)外投資”科目下增設(shè)“短期投資”“、長期投資”等二級(jí)明細(xì)科目，具體投資項(xiàng)目還能在二級(jí)科目下再增設(shè)三級(jí)明細(xì)科目來進(jìn)行處理。同時(shí)也可以在“事業(yè)基金”總賬科目下增加一個(gè)“實(shí)收資本”的二級(jí)科目，專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)等，貸方用來登記外來投資數(shù)，借方用來登記外單位投資撤回?cái)?shù)和清算轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方余額表示接受外單位實(shí)際投資數(shù)。

對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷的會(huì)計(jì)處理問題，筆者建議將事業(yè)單位中實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位與不進(jìn)行內(nèi)部成本核算的單位的處理方法相統(tǒng)一，均在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)進(jìn)行分期平均的攤銷處理。無形資產(chǎn)作為事業(yè)單位凈資產(chǎn)一部分，這種統(tǒng)一的攤銷會(huì)計(jì)處理方法可以盡量保證其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性以及會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性。

除以上幾點(diǎn)外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)有自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)處理方式也應(yīng)該做到具體問題具體分析，對(duì)于特定的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)允許事業(yè)單位在日常核算過程中適當(dāng)?shù)囊�入�?huì)計(jì)執(zhí)業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要在制度中充分保障了這類會(huì)計(jì)行為和合理性，應(yīng)當(dāng)適度放寬限制。比如對(duì)于資產(chǎn)減值帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在增加壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上還應(yīng)該充分考慮到其他資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)再如關(guān)于折舊問題，事業(yè)單位不提折舊，資產(chǎn)的新舊程度、為事業(yè)單位服務(wù)的質(zhì)量和能力就不能充分反映，這里提取折舊的方法可以靈活一些，對(duì)于通過列支取得的資產(chǎn)，一方面可以列支，對(duì)于這就可以通過設(shè)置輔助賬戶處理，比如設(shè)置折舊科目和累計(jì)折舊兩個(gè)科目，反映本期提取的折舊，前者計(jì)入借方，后者計(jì)入貸方，可以累積，資產(chǎn)存續(xù)期間，兩個(gè)賬戶并存，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出注銷時(shí)一并對(duì)沖，在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)累計(jì)的折舊數(shù)字在報(bào)表附注中說明即可

（五）完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和內(nèi)容

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，至少應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，同時(shí)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用，以對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目做出說明。對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。其中業(yè)務(wù)活動(dòng)表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表應(yīng)包括上年數(shù)和本年數(shù)。這樣，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，才能更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)理念，增強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以動(dòng)態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，這是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要，也是全面翔實(shí)的反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的需求，同時(shí)也算是一種國際慣例。此外筆者還建議，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”替代“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”作為編制依據(jù)，反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，維護(hù)債權(quán)人利益，防止國有資產(chǎn)流失。

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這里還有一個(gè)需要解決的問題是預(yù)算管理指標(biāo)和會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的口徑協(xié)調(diào)問題，在對(duì)財(cái)政資金嚴(yán)格監(jiān)控的條件下，我們認(rèn)為在一般會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上為財(cái)政預(yù)算管理提供特殊格式的報(bào)表是更為妥帖的解決方式。

四、結(jié)論

綜上所述，目前雖然我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)初步建立，但還存在不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的問題。為了更好地發(fā)展行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，就要對(duì)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析、研究，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革，制定出一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度。我們應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，加快財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展起到良好的監(jiān)督管理作用。要合并制定會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)體系運(yùn)行更加高效。制定符合我國國情、適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，能降低行政事業(yè)單位公共服務(wù)成本，使其更好地行使行政職能，從而為我國國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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