應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法的總結(jié)

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法的總結(jié)

一、如何計提壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵法來進行壞賬的會計處理。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負債表上真實反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計分錄如下：

（一）計提壞賬準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（二）發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

二、壞賬準(zhǔn)備的計提方法

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提百分比2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：泰山企業(yè)201*年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。201*年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。201*年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有201*元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在201*年初余額為0。

要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。

解：（1）201*年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×0.4%=3200（元）根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失3200

貸：壞賬準(zhǔn)備3200

201*年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000

（2）201*年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000-3200=800（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000×0.4%=3920（元），則201*年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失4720

貸：壞賬準(zhǔn)備4720

（3）201*年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款3000

201*年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款201*

貸：壞賬準(zhǔn)備201*借：銀行存款201*

貸：應(yīng)收賬款201*

201*年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4720-3000+201*=2920（元）（貸方）。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000×0.4%=2400（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920-2400=520（元），即201*年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備520

貸：資產(chǎn)減值損失5（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計提百分比）2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計壞賬損失。該公司201*年12月31日有關(guān)應(yīng)收賬款賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險特征將這些應(yīng)收賬款劃分為若干組合，具體情況如下：

賬戶應(yīng)收賬款A(yù)公司應(yīng)收賬款B公司預(yù)收賬款F公司

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶201*年年初貸方余額為60000元，201*年確認的壞賬損失為1201*0元，則甲公司201*年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？

分析：（1）題目中給出了各個明細賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款借方余額明細賬戶余額合計數(shù)，與預(yù)收賬款借方余額明細賬科目余額合計數(shù)之和計提。（2）預(yù)收賬款的借方余額明細賬戶余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計提壞賬準(zhǔn)備。

綜合以上分析，甲公司201*年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=201*000×5%+400000×10%-60000=80000（元）。即應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備80000元。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計提壞賬準(zhǔn)備時，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往年度銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計算出的壞賬費用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

（三）銷貨百分比法

期末余額（元）201*000（借方）500000（貸方）400000（借方）賬齡逾期3個月未到期逾期6各月這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

采用銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）×壞賬準(zhǔn)備計提比例

例：丙公司201*年賒銷金額為201*0元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1%，201*年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計算201*年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備和201*年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司201*年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：201*0×1%＝200元，借：資產(chǎn)減值損失200

貸：壞賬準(zhǔn)備200

201*年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

（四）個別認定法

這是針對每項應(yīng)收賬款的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進行個別認定法計提壞賬準(zhǔn)備金按10％或其他。

在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。個別認定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

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