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會(huì)計(jì)基礎(chǔ)總結(jié)11章 應(yīng)收及預(yù)付款

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會(huì)計(jì)基礎(chǔ)總結(jié)11章 應(yīng)收及預(yù)付款

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)債應(yīng)付票據(jù)債其他應(yīng)收款權(quán)其他應(yīng)付款務(wù)預(yù)付賬款預(yù)收賬款

第一節(jié)應(yīng)收賬款p119

銷(xiāo)售商品或原材料

先發(fā)貨或先服務(wù),后收款。貨款在以后期間收回。

提供勞務(wù)

一、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

1.入賬價(jià)值:

銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款+增值稅+代墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

為實(shí)際成交價(jià)2.確認(rèn)入賬價(jià)值時(shí),要考慮的折扣因素:⑴商業(yè)折扣:在商品的標(biāo)價(jià)上給予扣除

銷(xiāo)售時(shí)即發(fā)生,按折扣后計(jì)價(jià),賬面不反映。

⑵現(xiàn)金折扣:提前付款可按提前日期給予不同比例的優(yōu)惠,以“折扣付款/期限”表

示,如:2/10,1/20,N/30。

3.現(xiàn)金折扣的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定的處理方法:應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額因客戶(hù)的付款時(shí)間而異?們r(jià)法:未扣除現(xiàn)金折扣前的總價(jià)作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,現(xiàn)金折扣是理財(cái)費(fèi)用,

實(shí)際發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)入賬價(jià)值用總價(jià)法。

凈價(jià)法:(-現(xiàn)金折扣,企業(yè)不用)。二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理p119設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)

發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)收回款項(xiàng)時(shí)借方應(yīng)收賬款貸方登記應(yīng)收賬款的增加余額:企業(yè)尚未收回的應(yīng)付賬款登記應(yīng)收賬款的收回確認(rèn)的壞賬損失1.①銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品,提供勞務(wù)時(shí):借:應(yīng)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

②收回款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

2.①代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí):

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第1頁(yè)借:應(yīng)收賬款

貸:銀行存款②收回代墊費(fèi)用時(shí):借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)p120

一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容p120

票據(jù)包括:匯票、本票、支票。應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票

商業(yè)匯票,由出票人簽發(fā),委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月流動(dòng)資產(chǎn)可背書(shū)轉(zhuǎn)讓未到期可貼現(xiàn)

二、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)p1201.按承兌人不同分類(lèi)

商業(yè)承兌匯票:由付款人或收款人簽發(fā),付款人承兌,到期無(wú)款作退票處理。

(收款人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn))

銀行承兌匯票:由付款人簽發(fā),付費(fèi)0.5‰,銀行承兌,到期無(wú)款銀行作逾

期貸款處理,日收息0.5‰;(銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn))

2.按是否帶息分類(lèi)

帶息票據(jù)----匯票上標(biāo)明利率不帶息票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理p121設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)

借方應(yīng)收票據(jù)貸方登記取得的應(yīng)收票據(jù)面值到期收回票款到期向前銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額余額:商業(yè)匯票的票面余額設(shè)置明細(xì)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”賬戶(hù)(一)取得應(yīng)收票據(jù)(出票)

借方應(yīng)收票據(jù)貸方

應(yīng)收賬款債務(wù)人抵償貨款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品,提供勞務(wù)輸出

應(yīng)交稅款----應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(二)收回應(yīng)收票據(jù)

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第2頁(yè)⑴實(shí)際收到

借方

銀行存款⑵承兌人違約拒付或無(wú)力付款

借方

應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貸方

貸方

第三節(jié)預(yù)付賬款p122一、預(yù)付賬款核算的內(nèi)容

預(yù)付賬款:企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定,預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù),下設(shè)明細(xì)賬。

借方預(yù)付賬款貸方預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)余額:實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)二、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理(一)預(yù)付賬款

借方預(yù)付賬款---X公司(二)收到貨物

收到貨物:借方預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付賬款銀行存款貸方按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付帳款項(xiàng)預(yù)付金額多余而退回的款項(xiàng)貸方原材料應(yīng)交稅款----增(進(jìn))補(bǔ)付貨款:預(yù)付賬款收回多余款:銀行存款第四節(jié)其他應(yīng)收款p123一、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容

除,應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款,以外的各種應(yīng)收款及暫付款項(xiàng)。

應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物的租金應(yīng)向職工收取的墊付款項(xiàng)

存出保證金、如租入包裝物的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

二、其他應(yīng)收款的核算

設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目

借方其他應(yīng)收款貸方其他應(yīng)收款的增加余額:尚未收回的其他應(yīng)收款款項(xiàng)其他應(yīng)收款的收回確認(rèn)的壞賬損失第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第3頁(yè)

第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值★p124一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念

應(yīng)收賬款的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí),即應(yīng)收款項(xiàng)減值。減記的金額確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù),核算應(yīng)收賬款的減值損失。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:對(duì)可能發(fā)生的損失做預(yù)先處理------謹(jǐn)慎性要求。

借方壞賬準(zhǔn)備貸方發(fā)生時(shí)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)回的壞賬損失金額余額:已計(jì)提但未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法:①余額百分比法

②賬齡分析法③銷(xiāo)貨百分比法

2.余額百分比法的賬務(wù)處理:

余額百分比法,根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的賬目余額乘以估計(jì)的壞賬率,來(lái)估計(jì)壞

賬損失,據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的方法。

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=期末應(yīng)收賬款余額×估計(jì)的壞賬率3.當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備公式:當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額

-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額即估計(jì)的壞賬數(shù)(壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有

余額)

=期末應(yīng)收賬款余額×估計(jì)的壞賬率

4.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),分析“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額情況。

將當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)調(diào)節(jié)前的

余額進(jìn)行對(duì)比,下列三項(xiàng)情況:

①應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金>“壞賬準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額賬戶(hù)的余額②應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備:

借方貸方

壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失⑵發(fā)生壞賬損失時(shí),沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

借方貸方壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款⑶已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng),又收回的,做兩筆會(huì)計(jì)處理:

借方貸方應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備同時(shí)

借方貸方銀行存款

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第5頁(yè)

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

X

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失發(fā)生應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬2發(fā)生壞賬計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1壞賬準(zhǔn)備收回已核銷(xiāo)壞賬收回應(yīng)收款沖回多提壞賬收回已核銷(xiāo)壞賬

年末:(用超了)余余(沒(méi)用完)2發(fā)生時(shí)1提取時(shí)借:壞賬準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備收回已核銷(xiāo)壞賬時(shí)借:應(yīng)收賬款沖回多提壞賬時(shí)借:壞賬準(zhǔn)備

貸:壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備年末余額的調(diào)整:(每年末調(diào)整一次)

1、計(jì)算壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=應(yīng)收賬款余額×壞賬計(jì)提率2、確定壞賬準(zhǔn)備實(shí)際余額,借方?貸方?

應(yīng)有余額貸方余額=+補(bǔ)提差額3、實(shí)際余額應(yīng)有余額。應(yīng)有余額貸方余額=沖回差額應(yīng)有余額+借方余額提二項(xiàng)之和

已知項(xiàng)

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第6頁(yè)

擴(kuò)展閱讀:201*會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分章講義11第十一章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

考情分析

本章平均分值為5分。題型包括單選題、多選題、判斷題。本章教材結(jié)構(gòu):第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值本章內(nèi)容講解:

第一節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

入賬價(jià)值包括:銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi),確認(rèn)入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

1、商業(yè)折扣(數(shù)量折扣):

商業(yè)折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)買(mǎi)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

例如企業(yè)為鼓勵(lì)客戶(hù)多買(mǎi)商品可能規(guī)定,購(gòu)買(mǎi)10件以上商品給予客戶(hù)10%的折扣,或客戶(hù)買(mǎi)10件送1件,商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷(xiāo)手段!咀⒁狻浚荷虡I(yè)折扣不需要在買(mǎi)賣(mài)雙方任何一方的賬上加以反映,故商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響,由于商業(yè)折扣在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)即已經(jīng)發(fā)生,企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。

【例1-單選】某企業(yè)201*年10月11日銷(xiāo)售商品一批,商品價(jià)目表注明商品價(jià)款為201*00元,給予購(gòu)買(mǎi)方10%的商業(yè)折扣,增值稅稅率為17%,代購(gòu)貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)10000元,則應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為()元

A.220600B.22201*C.210600D.244000答案:A

解析:在存在商業(yè)折扣的情況下,企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=【201*00*(1-10%)】*(1+17%)+10000=220600元

2、現(xiàn)金折扣:①現(xiàn)金折扣概念:現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)顧客提前償付貨款而向客戶(hù)提供的債務(wù)扣除,現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示,如2/10,1/20,N/30等,意思是買(mǎi)方在10天內(nèi)付款,銷(xiāo)售企業(yè)按商品售價(jià)的2%給其折扣;買(mǎi)方在10天以后,20天以?xún)?nèi)付款,按售價(jià)的1%給其折扣;企業(yè)允許客戶(hù)最長(zhǎng)的付款期限為30天,客戶(hù)如果在20天以后,30天以?xún)?nèi)付款,將不能享受現(xiàn)金折扣。

②現(xiàn)金折扣中,應(yīng)收賬款的處理方法有兩種即總價(jià)法與凈價(jià)法。

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)。

總價(jià)法:應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是沒(méi)有扣除現(xiàn)金折扣的金額,實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用,計(jì)入—財(cái)務(wù)費(fèi)用‖。

【例2-單選】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括()。

A、現(xiàn)金折扣B、增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)C、商業(yè)折扣D、代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)答案:C

【例3-單選】企業(yè)銷(xiāo)售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的()。A、銷(xiāo)售費(fèi)用B、管理費(fèi)用C、財(cái)務(wù)費(fèi)用D、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本答案:C

【例4-多選】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括()A、銷(xiāo)售商品的價(jià)款B、銷(xiāo)售商品的增值稅

C、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的包裝費(fèi)D、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

答案:ABCD

【例5-判斷】根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按凈價(jià)法確認(rèn)。()答案:錯(cuò)

二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.賬戶(hù)設(shè)置

(1)—應(yīng)收賬款‖賬戶(hù):資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù),即償還的賬款及確認(rèn)的壞賬損失數(shù),余額一般在借方反映尚未收回的應(yīng)收賬款。

(2)—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入‖賬戶(hù):損益類(lèi)賬戶(hù)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入,借方登記銷(xiāo)貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)到—本年利潤(rùn)‖的本期銷(xiāo)售收入。(3)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)”賬戶(hù):核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅。

2.核算:

(1)不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會(huì)計(jì)處理①企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)分錄為借:應(yīng)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

②企業(yè)代購(gòu)貨方墊付包括包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí):借:應(yīng)收賬款

貸:銀行存款

上述①②可以合并為:借:應(yīng)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)銀行存款

③收到貨款及代墊費(fèi)用時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款

【例6-教材例11-1】甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,貨款100000元,增值稅17000元,以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元,已經(jīng)辦好托收手續(xù)。借:應(yīng)收賬款12201*

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)17000銀行存款5000

甲企業(yè)接到銀行通知,上述款項(xiàng)已經(jīng)收到。借:銀行存款1220貸:應(yīng)收賬款12201*

【例7-分錄】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向義利公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,貨款360000元,增值稅61200元,以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5800元,已辦理托收手續(xù)。正確答案:

借:應(yīng)收賬款427000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)61200銀行存款5800

(2)考慮現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理①銷(xiāo)售商品時(shí):借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)銀行存款(代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等)②收取貨款時(shí):

若買(mǎi)方在折扣期內(nèi)付款:借:銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣數(shù)額)貸:應(yīng)收賬款

若買(mǎi)方未在折扣期內(nèi)付款:借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

【注意】當(dāng)計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮稅費(fèi)時(shí),現(xiàn)金折扣金額=價(jià)款×折扣率【例8-分錄】某企業(yè)在201*年3月1日銷(xiāo)售一批商品,增值稅發(fā)票上注明售價(jià)201*0元,增值稅為3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,N/30。(假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅)。1.3月1日銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入:

借:應(yīng)收賬款23400

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入201*0

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)3400

2.3月8日買(mǎi)方付清貨款,應(yīng)按售價(jià)201*0元的2%享受現(xiàn)金折扣400元,實(shí)際付款23000元。

現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。借:銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸:應(yīng)收賬款23400

3.若3月19日買(mǎi)方付清貨款,則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為1%即200元,實(shí)際付款為23200元。

借:銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸:應(yīng)收賬款23400

4.若買(mǎi)方3月30日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠,必須全額付款。借:銀行存款23400貸:應(yīng)收賬款234【例9-單選】某企業(yè)1月15日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,應(yīng)收賬款為11萬(wàn)元,規(guī)定對(duì)方付款的條件為2/10,1/20,N/30,購(gòu)貨單位已經(jīng)于1月22日付款,該企業(yè)實(shí)際收到的金額為()萬(wàn)元。

A.11B.10C.10.78D.8.8答案:C

解析:付款人在10天內(nèi)付款,要享受2%的現(xiàn)金折扣;實(shí)際收到的金額=11-11*2%=10.78萬(wàn)元;此題沒(méi)有考慮增值稅

【例10-單選】某企業(yè)201*年8月1日賒銷(xiāo)一批商品,售價(jià)為1201*0元(不含增值稅),適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅?蛻(hù)于201*年8月15日付清貨款,該企業(yè)收款金額為()元。

A.118800B.137592C.138996D.140400答案:C

解析:本題思路:1201*0X(1+17%)X(1-1%)=138996元

(1)確定現(xiàn)金折扣比率(由于是在第15天付款,所以現(xiàn)金折扣比率為1%)(2)確定計(jì)算現(xiàn)金折扣的基數(shù)(由于考慮增值稅,所以基數(shù)是價(jià)稅合計(jì)數(shù))基數(shù)=1201*0×(1+17%)(3)計(jì)算現(xiàn)金折扣

本題現(xiàn)金折扣=1201*0×(1+17%)×1%=1404(元)

(4)企業(yè)收款金額=1201*0×(1+17%)-1404=138996(元)。

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容

我國(guó)《票據(jù)法》規(guī)定,票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,支票、銀行本票及銀行匯票均為見(jiàn)票即付的票據(jù),無(wú)須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此,應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項(xiàng)短期債權(quán),在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

符合條件的持票人還可以持有未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金,將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行受理后,從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后將票款金額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)

1.商業(yè)匯票按承兌人不同,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

(1)商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票(2)銀行承兌匯票是指由承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人簽發(fā),由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí),應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí),承兌銀行作逾期貸款處理,并對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。2.商業(yè)匯票按其是否帶息,可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

(1)帶息票據(jù)承兌人除了向收款人或被背書(shū)人支付票面金額款外,還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率計(jì)算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息。

(2)不帶息票據(jù)承兌人只按票面金額向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)。三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(一)賬戶(hù)設(shè)置—應(yīng)收票據(jù)‖賬戶(hù):借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值;貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)。期末余額在借方,反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

(二)具體賬務(wù)處理1、取得商業(yè)匯票

(1)因銷(xiāo)售商品收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票借:應(yīng)收票據(jù)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

(2)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借:應(yīng)收票據(jù)

貸:應(yīng)收賬款

2、商業(yè)匯票到期,按照實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)

3、商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款借:應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)收票據(jù)

【例11-教材例11-3】甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司,貨已發(fā)出,貨款10000元,增值稅額為1700元。按合同約定3個(gè)月以后付款,B公司交給甲公司一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票,票面金額11700元。賬務(wù)處理如下:(1)甲公司收到票據(jù)時(shí):借:應(yīng)收票據(jù)11700

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)1700(2)3個(gè)月后,票據(jù)到期,收回票款存入銀行借:銀行存款11700貸:應(yīng)收票據(jù)11700

(3)如果票據(jù)到期,B公司無(wú)力償還票款借:應(yīng)收賬款11700

貸:應(yīng)收票據(jù)11700

【例12-教材例11-4】甲公司收到乙公司簽發(fā)的一張兩個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票,面值為234000元,抵償前欠的產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:答案:

借:應(yīng)收票據(jù)234000

貸:應(yīng)收賬款234000

第三節(jié)預(yù)付賬款

一、預(yù)付賬款的內(nèi)容

1、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后,有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。2、預(yù)付賬款----—預(yù)付賬款‖屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)(1)借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)記的款項(xiàng)

(2)貸方登記收到采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付款項(xiàng)多余而退回的款項(xiàng)。(3)—預(yù)付賬款‖期末余額一般在借方,表示實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng);若有貸方余額表示應(yīng)付賬款。

二、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理1.預(yù)付款項(xiàng)時(shí):借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款2.收到貨物時(shí):

借:原材料、材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:預(yù)付賬款3.多退少補(bǔ)(1)補(bǔ)付:借:預(yù)付賬款貸:銀行存款(2)退回:借:銀行存款貸:預(yù)付賬款

【例13-教材例11-5】甲公司向乙公司采購(gòu)原材料1000公斤,單價(jià)60元,所需支付的款項(xiàng)總額為60000元。按照購(gòu)貨合同的約定,甲公司向乙公司預(yù)付貨款30%,驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:(1)預(yù)付30%的貨款時(shí):

借:預(yù)付賬款18000

貸:銀行存款18000(2)收到貨物時(shí):

借:原材料60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200

貸:預(yù)付賬款乙公司70200(3)補(bǔ)付:

借:預(yù)付賬款52200

貸:銀行存款52200

第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算

一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款;

因職工失職給企業(yè)造成一定損失而向該職工收取的賠款;因企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受意外損失而向保險(xiǎn)公司收取的賠款2.應(yīng)收的出租包裝物租金;

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;

4.存出保證金,如租入包裝物支付的押金;5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

【例13-判斷】公司向出租方支付押金時(shí),通過(guò)預(yù)付賬款核算。()答案:錯(cuò)【例14-多選】下列各項(xiàng)中,屬于—其他應(yīng)收款‖賬戶(hù)核算內(nèi)容的有()A.存出保證金B(yǎng).企業(yè)應(yīng)收的各種賠款C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款D.備用金答案:ABCD

二、其他應(yīng)收款的核算出差人員預(yù)借差旅費(fèi):

①按實(shí)際數(shù)額預(yù)借差旅費(fèi)時(shí):分錄是:

借:其他應(yīng)收款-××貸:庫(kù)存現(xiàn)金

②使用后報(bào)銷(xiāo)時(shí)(實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo),多退少補(bǔ))分錄是:

借:管理費(fèi)用(制造費(fèi)用等)庫(kù)存現(xiàn)金【多退】貸:其他應(yīng)收款-××借:管理費(fèi)用(制造費(fèi)用等)貸:其他應(yīng)收款-××

庫(kù)存現(xiàn)金【少補(bǔ)】

【例15-教材例11-6、7】企業(yè)行政管理部門(mén)張力外出預(yù)借差旅費(fèi)l000元,以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。張力出差歸來(lái),報(bào)銷(xiāo)980元,剩余現(xiàn)金20元交回!敬鸢浮

借:其他應(yīng)收款張力1000

貸:庫(kù)存現(xiàn)金l000借:管理費(fèi)用980庫(kù)存現(xiàn)金20

貸:其他應(yīng)收款張力1000

第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念

1、應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額(即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)如果低于其賬面價(jià)值時(shí),即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理(一)壞賬準(zhǔn)備的提取方法

1.余額百分比法:以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù),乘以估計(jì)的壞賬率,計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失,據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。2.賬齡分析法。3.銷(xiāo)貨百分比法。(二)會(huì)計(jì)處理1、賬戶(hù)設(shè)置

(1)—壞賬準(zhǔn)備‖賬戶(hù):資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),也是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵帳戶(hù)。貸方表示增加,登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,

借方表示減少,登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額,余額表示已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。

(2)—資產(chǎn)減值損失‖賬戶(hù):損益類(lèi)賬戶(hù),本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記發(fā)生的資產(chǎn)減值損失,貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的資產(chǎn)減值損失。2、會(huì)計(jì)處理流程

(1)初次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備---------余額百分比法計(jì)算應(yīng)提數(shù)

=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額(應(yīng)有數(shù))-壞賬準(zhǔn)備貸方余額(已有數(shù))=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率-0(注:初次計(jì)提說(shuō)明之前沒(méi)有壞賬準(zhǔn)備)=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備(2)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬,轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng),借:壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等)

(3)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,應(yīng)按實(shí)際收回的金額借:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)貸:壞賬準(zhǔn)備同時(shí):

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,也可以按照實(shí)際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。(4)再次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額(應(yīng)有數(shù))-壞賬準(zhǔn)備貸方余額(已有數(shù))=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率-壞賬準(zhǔn)備貸方余額(如為借方余額則用負(fù)數(shù)表示)差額大于0:補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí):借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備

差額小于0:沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備時(shí):借:壞賬準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失

【例16-教材例11-8】甲公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。201*年至201*年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.甲公司201*年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400000元,壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%,201*年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為:借:資產(chǎn)減值損失201*0(400000×5%)貸:壞賬準(zhǔn)備201*0

2.甲公司201*年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元,確認(rèn)壞賬損失時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:借:壞賬準(zhǔn)備28000貸:應(yīng)收賬款28000

3.甲公司201*年年末應(yīng)收賬款余額為600000元。

應(yīng)提=應(yīng)有數(shù)-已有數(shù)=600000×5%-(-8000)=38000>0,補(bǔ)提借:資產(chǎn)減值損失38000貸:壞賬準(zhǔn)備38000

4.甲公司201*年5月28日收到201*年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬15000元,存入銀行。又確認(rèn)壞賬損失24000元。已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回:借:應(yīng)收賬款15000貸:壞賬準(zhǔn)備15000同時(shí):

借:銀行存款15000貸:應(yīng)收賬款15000新確認(rèn)壞賬損失時(shí):借:壞賬準(zhǔn)備24000

貸:應(yīng)收賬款24000

5.甲公司201*年末應(yīng)收賬款余額為500000元未提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)余額:

應(yīng)提=應(yīng)有-已有=500000×5%-21000=4000元借:資產(chǎn)減值損失4000貸:壞賬準(zhǔn)備4000

【例17單選】采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)借記()賬戶(hù)。A.營(yíng)業(yè)外支出B.壞賬準(zhǔn)備C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.管理費(fèi)用答案:B

【例18-單選】企業(yè)201*年末應(yīng)收賬款余額為600000元;201*年收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬1000元,年末應(yīng)收賬款的余額為900000元。該企業(yè)按照5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,201*年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為()

A.500元B.3000元C.4500元D.1500元答案:A

解析:當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額=900000×5‰-(600000×5‰+1000)=5【例19-單選】某企業(yè)201*年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元;201*年末確認(rèn)的壞賬損失10萬(wàn)元,年末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元;201*年收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬6萬(wàn)元,年末應(yīng)收賬款余額為900萬(wàn)元,壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%,該企業(yè)三年內(nèi)計(jì)提—壞賬準(zhǔn)備‖計(jì)入—資產(chǎn)減值損失‖賬戶(hù)的金額累計(jì)為()萬(wàn)元A.135B.35C.11D.49答案:D

解析:201*年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100×5%=5萬(wàn)元

201*年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=800×5%-(5-10)=45萬(wàn)元201*年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=900×5%-(40+6)=-1萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)借記—資產(chǎn)減值損失‖

三年內(nèi)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額累計(jì)=5+45+(-1)=49萬(wàn)元【例20-多選】企業(yè)計(jì)提—壞賬準(zhǔn)備‖時(shí),應(yīng)()A.借記—壞賬準(zhǔn)備‖B.貸記—應(yīng)收賬款‖C.借記—資產(chǎn)減值損失‖D.貸記—壞賬準(zhǔn)備‖答案:CD

【例21-綜合】企業(yè)201*年6月20日收到201*年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬30000元,已存入銀行。

借:應(yīng)收賬款30000貸:壞賬準(zhǔn)備30000借:銀行存款30000貸:應(yīng)收賬款30000

【例22-綜合】企業(yè)201*年年初—壞賬準(zhǔn)備‖貸方余額為30000元。201*年年末應(yīng)收賬款余額750000元,壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。要求:(1)計(jì)算201*年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額,列出計(jì)算過(guò)程;(2)編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄!敬鸢浮

(1)計(jì)算201*年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額,列出計(jì)算過(guò)程;當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額=750000×5%-30000=37500-30000=7500元

(2)編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

借:資產(chǎn)減值損失7500貸:壞賬準(zhǔn)備7500【本章考點(diǎn)總結(jié)】

1.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值;2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理;3.應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理4.預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理;5.其他應(yīng)收款的內(nèi)容。

6.應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理

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