稅務會計和財務會計的對比分析

稅務會計和財務會計的對比分析

管理學院

會計學專業(yè)

1001班

任雄

100201*134

稅務會計和財務會計的對比分析

【摘要】隨著我國經濟的迅猛發(fā)展，會計改革和稅制改革在不斷地深化，在這一過程中，基于會計準則的財務會計與基于稅法的稅務會計之間的差異日益擴大。在此背景下，本文的目的是通過對目前我國財務會計與稅務會計兩者的對比分析，來揭示兩者的差異和聯(lián)系，同時從多層面上探求協(xié)調的可行思路。本文主要從以下幾方面對二者進行了對比分析：首先，從財務會計與稅務會計二者基本前提的差異入手，對財務會計與稅務會計基本前提的差異進行論述。其次，闡述了財務會計與稅務會計內容與內涵的相關對比分析，為進一步分析兩者的差異奠定基礎。然后，詳細闡明了財務會計與稅務會計在原則上的差異、以及具體交易核算事項方面存在的差異。最后，在綜合上述對比分析、比較的基礎上，提出了協(xié)調財務會計與稅務會計的思路以及對策，這是本文的落腳點和結論。

【關鍵詞】稅務會計與財務會計基本前提內容與內涵原則核算協(xié)調

【正文】稅務會計與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇，但稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，產生于財務會計，從財務會計中分離出來，所以二者存在共同點和聯(lián)系。稅務會計的資料一般來源于財務會計，以財務會計為基礎，二者相互聯(lián)系、相互影響，決定了財務會計與稅務會計之間密不可分的內在關系，但是，稅務會計畢竟是一門特殊的專業(yè)會計，所以它與財務會計存在著明顯的差異。1．基本前提的比較分析1.1會計主體

納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，會計處理的數(shù)據(jù)和提供的財務信息，被嚴格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經營單位之內，典型的會計主體是企業(yè)。會計主體與納稅主體在絕大多數(shù)情況下是相同的，即納稅主體就是會計主體，但在有些時候兩者又不相同，如對稿酬征納個人所得稅時，其納稅人(即稿酬收入者)并非會計主體，而作為扣繳義務人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣(或代收、付)代繳義務人時，納稅人與負稅人是分開的。作為稅務會計的一項基本前提，應側重從會計主體的角度來理解和應用納稅主體。1.2持續(xù)經營

財務會計的持續(xù)經營指會計主體的經營活動是建立在該主體將按照目前的狀況和目標持續(xù)不斷經營下去的基礎之上的亦即在可預見的將來，會計主體不會有破產清算的可能，主體在持有的資產將按預定的目的在正常經營中被耗用、出售或轉讓，主體所承擔的債務也將按期償還或履行。持續(xù)經營的前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預期所得稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的基礎所在。以折舊為例，它意味著在缺乏相反證據(jù)的時候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長的時間內為轉回暫時性的納稅利益而經營并獲得收益．1.3會計期間

納稅會計期間與財務會計的會計期間是完相一致的。納稅會計期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足12個月的，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。各國納稅年度規(guī)定的具體起止時間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財政年度和營業(yè)年度。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內選擇、確定，但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變納稅年度的辦法，并且遵循稅法中所做出的關于對不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。1.4貨幣計量

稅務會計與財務會計都按貨幣計量，但財務會計的貨幣計量包含了幣值穩(wěn)定假設，稅務會計則應考慮貨幣時間價值。隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規(guī)定了納稅義務的確認原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之納稅最遲，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調整的必要性。

2.稅務會計與財務會計內容和內涵的對比分析2.1稅務會計與財務會計的目標不同

財務會計的目的是按照會計準則核算企業(yè)的財務成果，為企業(yè)利益相關者、提供真實可靠的企業(yè)財務信息，便于他們進行投資分析，以進行投資決策。稅務會計的目的是按照稅法來核算企業(yè)的利潤，為國家稅務部門和經營管理者提供有用的信息，保證國家稅收的實現(xiàn)，調節(jié)經濟和公平稅賦，進行轉移支付以達到分配公平。2.2稅務會計與財務會計核算的對象不同

企業(yè)財務會計核算的對象是指在各項經濟活動中能以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉、退出等過程，所有這些經濟活動都應當反映在憑證、帳簿和報表中，不能有例外和遺漏。稅務會計核算的對象是經濟業(yè)務中的涉稅事項以及有關的調整事項，即與計稅有關的資金運動，而不論其是否已經記錄在憑證、帳簿和報表中，納稅程序與會計核算程序并不完全相同。企業(yè)在財務會計中有關稅款的核算、申報、解繳等內容，自然屬于稅務會計的內容并由稅務會計作為主要內容加以反映、分析、調整與匯總。2.3稅務會計與財務會計核算的依據(jù)不同

財務會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計準則，因不同時間、不同地區(qū)適用的會計準則不同，或者會計人員基于特殊情況，對同一經濟業(yè)務可能會有不同的會計結果，而稅務會計核算的依據(jù)是國家稅法。

2.4稅務會計與財務會計核算的原則不同

財務會計遵循權責發(fā)生制原則，為使報表真實客觀的反映某一會計期間企業(yè)的財務狀況和經營成果，考慮貨幣時間價值的變動，企業(yè)在一定情況下對會計數(shù)據(jù)進行合理的估計。稅法則主要遵循收付實現(xiàn)原則，是一種法律行為，要依據(jù)歷史成本進行核算，一般不允許企業(yè)估計收益和費用。

2.5稅務會計與財務會計風險態(tài)度的不同

企業(yè)會計準則對企業(yè)的風險與不確定性事項持謹慎態(tài)度，會計盈余重視可預見的費用或損失，實行預提損失準備;企業(yè)因或有事項確認的負債可以在資產負債表中單列反映，與此相關的費用可以在利潤表上列支。稅收法規(guī)強調確定性，基本不考慮謹慎原則的要求，并且不完全承認預提損失準備，只允許有限標準的預提損失準備;為了保障稅收收入，一般也不允許企業(yè)估計收益和費用，而或有損失因為有悖于確定性原則的要求，是不允許在稅前予以扣除的。

2.6稅務會計與財務會計確認和計算口徑的差異

在會計所得的基礎上調整為應稅所得，是稅務會計的主要內容。因為確認和計算口徑有所不同，企業(yè)按會計準則計算的納稅所得額與按稅法規(guī)定計算的結果往往存在差異。這種差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面:一是永久性差異:是指因會計收益和納稅所得包括的內容不同產生的差異。這種差異一旦發(fā)生就無法在以后各會計期間轉回。2.6.1永久性差異主要有以下四種情況:

（1）、財務會計核算時作為收入計入稅前會計利潤，稅務會計在計算納稅所得時不作為收入處理。

（2）、會計核算時不作為收入處理，不計入稅前會計利潤，而在計算納稅所得時作為收入處理，需要繳納所得稅。

（3）、按會計準則規(guī)定作為費用或損失列支，但在計算所得稅時不允許扣減當期損益。（4）、按會計準則規(guī)定不得作為費用或損失，但在計算所得稅時允許扣減當損益。

二是時間性差異:是指由于稅法與會計準則在確認收益、費用或損失的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。這種差異在本期發(fā)生，但可以在以后一期或若干期轉回。

時間性差異主要有以下四種類型:

（1）、企業(yè)獲得的某項收益，按照會計準則規(guī)定應作為本期收益，但稅法規(guī)定在計算所得稅時應作為以后各期的收益。

（2）、企業(yè)獲得的某項收益，按照會計準則規(guī)定應作為以后各期收益，但稅法規(guī)定在計算所得稅時應作為當期收益。

（3）、企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計準則規(guī)定應作為當期費用或損失，但稅法規(guī)定應抵扣以后各期應納稅所得額。

（4）、企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計準則規(guī)定應作為以后會計期問的費用或損失，但稅法規(guī)定應抵扣當期應納稅所得額。

在納稅實務中，時間性差異主要表現(xiàn)在對于一些資本性支出的攤銷期限確認不同，而造成稅前會計利潤與納稅所得額之間的差異，如開辦費、無形資產的攤銷、固定資產的折舊等。3.稅務會計原則與財務會計原則的對比分析3.1相關性區(qū)別

財務會計的相關性原則，要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況做出評價或者預測，強調的是“有用性”;而稅務會計中的相關性原則重在計算所得稅時，強調同期扣除的費用要與同期的收入相關聯(lián)，二者字面上同屬于相關性原則，卻有本質的區(qū)別。3.2配比性區(qū)別

財務會計核算中的配比原則突出表現(xiàn)在費用的確認上，為了分別核算不同的產品，需要將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產品之間進行分配。而稅法中的配比原則考慮的是，對不同的稅收項目進行分類配比，比如，稅法規(guī)定外商投資企業(yè)在境內的投資收益不計入應納稅所得額，那么境內的投資損失與其生產經營無關，也不能在當期應納稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務會計上的配比原則持認可態(tài)度，允許納稅人將發(fā)生的費用，通過合理配比在納稅的當期扣除，同時為了防止稅款的流失，稅法對納稅人稅款的申報做了嚴格的限制，不允許納稅人在一個納稅年度提前或滯后申報納稅費用的扣除［3.3實質重于形式的區(qū)別

實質重于形式原則是財務會計中的一項重要原則，要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。一項交易或事項的實質在其外在形式或法律表現(xiàn)形式有時是不一致的。比如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產、售后回租、計提固定資產折舊、編制合并報表等問題都屬于實質重于形式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明確的規(guī)定。財務會計的“實質重于形式原則”依靠于會計人員的職業(yè)判斷，稅法對納稅事項的確認依靠的是法律依據(jù)，不能靠經驗估計，必須有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“實質重于形式原則”體現(xiàn)的是“實質至上原則”，目的為了防止納稅人利用《企業(yè)會計制度》允許的估計偷逃稅款。4.稅務會計核算與財務會計核算的差別4.1目標不同

稅務會計的目標是納稅人向稅務會計的信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息，稅務會計信息使用者首先是各級稅務機關，它們根據(jù)此信息進行稅款征收、檢查、監(jiān)督，并作為稅收立法的主要依據(jù)。其次是企業(yè)的經營者、投資人、債權人等，他們根據(jù)此信息了解企業(yè)納稅義務的履行情況和稅收負擔，以做出正確的經營決策和投資決策。同時，這些信息也是企業(yè)進行稅務籌劃必不可少的依據(jù)。而財務會計則是通過對經濟業(yè)務事項的確認、計量記錄和報告提供真實、準確、可靠的會計信息。向信息使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于會計信息使用者做出正確的經營決策。4．2依據(jù)不同

財務會計核算的依據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》，力求會計信息真實、有用、完整。稅務會計依據(jù)的是稅收法律法規(guī)，符合稅法的會計原則，稅務會計給予確認，凡是不符合稅法的會計原則，不給予承認。正因為兩者核算依據(jù)不同，致使會計利潤與稅法的利潤存在著很大的差異，財務會計收入減去成本費體現(xiàn)會計利潤，而稅務會計必須根據(jù)稅法要求進行收入和成本費用的列支，超出稅法規(guī)定的收支項目即便在財務會計上得以體現(xiàn)，稅法也不允許列為納稅所得的構成要素。

4.2.1收入確認上二者的處理不同:例如，國債利息收入財務會計作為投資收益記入收入，而稅務會計不把國債利息收入列為收益，不作為應納稅所得額的構成要素。納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品的，或將企業(yè)自產、委托加工和外購原材料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產抵償債務，在財務會計中不計入收入，列為相應支出，而稅務會計均應視同銷售，確認銷售收入。

4.2.2成本費用列支二者的不同:財務會計可據(jù)實列支而稅務會計不允許扣除的項目，如納稅人的生產、經營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超過國家規(guī)定的公益救濟性捐贈等，所有這些支出項目是稅務會計所不承認的，稅務會計規(guī)定了嚴格的列支標準。對于超出的部分作為調整事項，將會計利潤調整為應納稅所得額。4.3基礎不同

財務會計采用的是權責發(fā)生制，強調的是收入的實際發(fā)生與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實際的現(xiàn)金流入量，實際發(fā)生的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內涵和外延不盡相同，稅務會計由于自身強制性的特點，采用了權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合的核算方法，在實際核算中常出現(xiàn)與財務會計相偏離的現(xiàn)象，給納稅人造成不利的影響，企業(yè)財務會計采用的權責發(fā)生制是建立在應收應付基礎上確定當期收入與費用，應收應付能夠真實客觀地反映收入、費用、會計利潤;而稅務會計即便從財務會計中分離出來，在實際的核算過程中仍然以會計要素為藍本，所以，致使采用的收付實現(xiàn)制在外延上要小于權責發(fā)生制，這里的收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生之間產生差異是不可避免的。四、財務會計與稅務會計協(xié)調的對策

1.加快構建我國的稅務會計理論體系構建合適的稅務會計的理論體系并切實實施，可以有效指導稅務會計與財務會計之間的協(xié)調，加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合，讓二者都得到良性發(fā)展。

2.在稅務會計中引入權責發(fā)生制和配比原則在稅務會計中引入權責發(fā)生制和配比原則，不僅可以減少稅務會計與財務會計的差異，也遵循了會計核算的配比原則，還體現(xiàn)了稅收公平。3.稅務會計適當引入實質重于形式原則的思想稅務會計適當引入實質重于形式原則的思想，不但可以減少稅務會計與財務會計的差異，還體現(xiàn)了稅收合理征稅原則。如我國長期只重視實現(xiàn)了多少稅收收人而不重視稅收征稅成本，以致我國稅收征收成本過高。在企業(yè)稅務會計處理中也需要貫徹重要性原則。對于那些與企業(yè)納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，可適當簡化或省略。

4.涉及流轉稅類應稅收人的稅務會計處理與財務會計處理，盡量調整一致應取消沒有現(xiàn)金流入的納稅差異項目，銷售退回和發(fā)生壞賬應同時允許進行稅務處理，企業(yè)所得稅應允許稅前扣除，已繳納的流轉稅類稅收和教育費附加也應退回。

5.所得稅稅務會計與財務會計處理不一致的事項也要盡量減少在所得稅稅制的規(guī)定上，應稅收人的確認應盡量與會計制度一致，對應稅費用應該放寬費用列支標準，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展留后勁。盡量統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，既減輕我國內資企業(yè)稅負，也符合我國企業(yè)所得稅改革的方向。財務會計與稅務會計在保持差異的同時，應當積極地進行協(xié)調，這有利于我國市場經濟的發(fā)展，也有利于我國不斷融入世界經濟。

【結束語】財務會計與稅務會計分離有其必然性，關鍵是把握好“度”。應該從制度建設和實務處理兩方面加強兩者的協(xié)調，使得兩者“適度分離、協(xié)調發(fā)展”。本文著重從財務會計

并就二者差異提出了有效協(xié)調的思路和對策，同時摻入了與稅務會計的各項差異進行研究，

一些自己的見解。

【參考文獻】

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稅務會計原則與財務會計原則比較分析

摘要：因為稅務會計必須以稅法為主導，所以，表明稅收原則的稅收核算原則同樣也是稅務會計原則。稅務會計原則通常體現(xiàn)在稅法里面，盡管大大不像財務會計原則那么明顯、公平，但是它的剛性、它的堅硬程度明顯比財務會計原則高，公民一旦違反，就會接受相關法律的嚴懲。本文對于以稅法為主要導向的稅務會計原則和投資人為主導的財務會計原則進行了比較分析，從中能夠發(fā)現(xiàn)兩者的異同及產生的原因。通過研究稅務會計原則和財務會計原則的異同，目

的是探討如何構建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務會計與財務會計的關系模式。關鍵詞：稅務會計原則、財務會計原則、財務會計、稅務會計一、稅務會計原則

我國為了貼合實際高效率地對納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現(xiàn)并且一步一步實現(xiàn)了稅收核算原則。從公民個人的角度出發(fā)，稅收核算原則也就是稅務會計原則。稅務會計盡管需要遵守財務會計原則的程序與方法，但是它一點要使用稅法作為主導，所以，美國以為著名學者認為，美國國內收入法典（IRC）不僅僅是聯(lián)邦稅收最高的法律，同樣是稅務會計的理論和方法指南（凱文．E．墨非等，201*），同樣是這樣，稅務會計原則也就隱藏在國內收入法典中。我認為，全世界所有國家，包括我國，稅務會計原則都是隱藏在稅法里面，不過其盡管遠遠不像財務會計原則那么明確、那么公認、那么耳熟能詳，但是它的剛性、堅硬程度都要明顯比財務會計原則高，公民一旦違反，就會接受相關法律的嚴懲。稅務會計是指企業(yè)納稅會計，它歸屬于企業(yè)會計體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理淪和技術，并融會具他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和監(jiān)督稅務資金運動，井專門研究稅務籌劃，以節(jié)稅為目的，正確、及時、足額、經濟納稅金，并將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的一門專業(yè)會計。它應當作為會計學科的一個分支而受到應有的重視，并列于財務會計與管理會計，成為我國會計體系的三大支柱。

在中國大陸，臺灣學者認為，稅務會計原則主要包括：稅收法律的社會主義原則，命令不沖突的法律原則，法律沒回來總是原理、新法律比舊的法律原則，普通法原則比狀態(tài)下，實體，由老新計劃方針、新的輕;稅收實質原則，而不是妨礙金融會計原則（指金融應依照一般公認會計原則，企業(yè)所得稅按照計稅調整，就不會影響財務會計書記錄）張卡合適的法律原則。上面的表達的主要特征系統(tǒng)化、稅務會計的一般概念，這些特點和原則，在我國還是國內主要大陸有很多稅法的表現(xiàn)，但從納稅主體的角度，根據(jù)稅法的規(guī)定和稅收原則，以及引用財務會計原則，怎么可以脫掉衣服，稅務會計遵守規(guī)則和標準，也許更符合稅務會計。在財務會計里面，反映會計信息的質量特征原理、會計要素的確認、計量原則要求和校正原理，在最基本的精神也可以用在稅務會計，但因為其特殊的稅務會計、稅務等相關點的法律協(xié)會、稅收原則理論和稅收立法的基本原則，可以極顯著影響，甚至領導的稅務會計原則，此外，也可以表現(xiàn)出稅務會計主體的稅收，逐步形成了稅務會計原則。我認為，稅務會計原則應該是：1．稅法導向原則

稅法原則也被稱為以稅法遵循的原則。稅務會計應以稅收法律為準繩，在財務會計確認與計量的基礎上，又與稅法的判斷標準（或稅務籌劃為目標）來確認和計量，在違反稅法遵從與否的前提下，履行納稅義務，尋求稅收。原則體現(xiàn)“稅收法律至上”，稅法和會計法規(guī)優(yōu)先于其他常見的規(guī)則和規(guī)章制度的約束。2．應計制原則與實現(xiàn)制原則

因為不符合財政收入和支出的會計要素的確認、計量原則，不能用于財務會計報告的目的，為了更多的金融會計記錄，降低稅收成本的收藏品，大多數(shù)國家接受稅法收益的原則。但在其用于稅務會計和財務會計收益和明顯的差異：首先，支付能力的人應該考慮稅收原則，充分利用納稅人的納稅當支付能力。第二，不需要收入和費用的實際落實充滿自信。例如，在確認收入，因為稅權責發(fā)生制會計在一定程度上被支付能力的原理和帶有一定的收付覆蓋實現(xiàn)原則和扣除的費用、財務會計穩(wěn)健性原則包含一些估計，估計費用，在稅務會計是不被接受，而后者則強調“經濟行為已經發(fā)生”在費用和有時不是實際付款確認來自約束條件，并以保護政府財政收入的目的。第三，為了保護政府稅收。由此可見，稅務會計（實質上是稅法）是一個條件接受權責發(fā)生制原則、體現(xiàn)稅收實用。

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