基建工程決算審計的八種方法

基建工程決算審計的八種方法

時間：201*-03-1815:36:54來源：作者：

一、看圖法。

即看圖核實工程量與工程價款，審定工程造價的一種方法）基建工程決算審計，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無誤地計算審定工程造價的真實性。要求審計人員必須熟練掌握所有的建筑識圖知識，不僅要看建筑施工圖，而且要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖；不僅要將每一張圖紙看懂吃透，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題�？磮D法是基建工程決算審計最基本、最普遍、最常用的方法，它貫穿基建工程決算審計的始終。二、觀察法。

它是指審計人員親臨建筑現(xiàn)場，對審計事項進(jìn)行實地觀察，調(diào)查了解建設(shè)項目的實際情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，驗證事實，核實實際工程量，審定工程造價的一種方法。三、詢問法。

它是指審計人員通過詢問被審計單位參與基建項目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者，以證實基建工程量與工程價款的真實性、合理性的一種方法。審計人員通過詢問獲得的審計線索有可能引出有力的審計證據(jù)，揭露事實的真相。所以詢問法也是基建工程決算審計最直接、最常用的一種有效的方法。四、調(diào)查法。

它是指審計人員深入實際進(jìn)行調(diào)查研究，以查證基建工程量與工程價款的真實性、合理性的一種方法。如對水電主材價格進(jìn)行市場調(diào)查分析，對基建工程量進(jìn)行調(diào)查走訪等。調(diào)查法是基建工程決算審計一種切實可行的有效方法。如審計人員某年對某單位一建筑基建工程決算進(jìn)行審計，運(yùn)用調(diào)查法核減隱蔽工程造價與水電主材造價合計18萬余元。五、開挖法。

審計人員與施工單位有關(guān)人員到建筑現(xiàn)場，對有疑點(diǎn)的隱蔽工程進(jìn)行挖開核實工程量與工程價款的方法。開挖法比較直接，容易驗證出問題的真假，但工作量大，所以一般實行抽樣定點(diǎn)的方式。六、分析法。

它是指審計人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對基建工程項目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，揭露問題的方法。分析法的目的在于：（1）通過分析查找可疑事項，為審計工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯誤和弊端；（2）通過分析來驗證各種資料（如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料）所反映的基建工程項目的真實情況，進(jìn)而核實實際工程量與審定工程造價。如對某單位一建筑項目進(jìn)行審計，通過利用分析法發(fā)現(xiàn)該項目土方工程量是該項目建筑面積的28倍（即該建筑展開面積需要大開挖28米），對此找建筑單位與施工單位有關(guān)人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對，核減土方工程量4500立方米，核減工程造價13.7萬元。七、測量法。

即審計人員深人建筑現(xiàn)場，對照施工圖紙，實地測量有關(guān)工程量（如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等），計量有關(guān)器材物質(zhì)數(shù)量（如配電箱數(shù)量、燈具數(shù)量、水暖器材的數(shù)量等），確定核實基建工程決算工程量與造價真實性、合理性的一種審計方法。如201*年我們對某單位體藝館基建工程決算進(jìn)行審計，運(yùn)用測量法發(fā)現(xiàn)該體藝館屋架吊頂部鋼結(jié)構(gòu)設(shè)計規(guī)定用槽鋼320＃變成280＃，槽鋼250＃變成了200＃，上人檢查橋七橋變成了五橋，上人檢查橋圓鋼設(shè)計規(guī)定用直徑14＃，實際使用的是12＃圓鋼，設(shè)計間距60mm，實際間距達(dá)70mm、80mm、90mm不等，由于上述原因致使實際比設(shè)計少用鋼材11.84噸，虛增造價12.2萬元。八、核對法。

指在基建工程決算審計中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進(jìn)行查對，用相互驗證和復(fù)核的手段，驗證基建工程決算工程量與造價真實性、合理性的一種審計技術(shù)方法。如201*年我們對某單位一基建項目進(jìn)行審計，利用被審計單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所提供的施工日志相核對，查出該基建工程決算重復(fù)簽證與亂簽證、多計隱蔽工程造價15.6萬元。

建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審核的重點(diǎn)及注意事項初探

作者：張奎新聞來源：本站原創(chuàng)點(diǎn)擊數(shù)：211更新時間：201*-11-20在我國，建設(shè)工程項目可為兩大類：基本建設(shè)項目和更新改造項目�；�本建設(shè)項目是指新建、擴(kuò)建等擴(kuò)大生產(chǎn)能力的項目。更新改造項目是指以改進(jìn)技術(shù)、增加產(chǎn)品品種、提高質(zhì)量、治理三廢、提高勞動安全保障系數(shù)、節(jié)約資源等為主要目的的項目。建設(shè)工程項目竣工后形成固定資產(chǎn)，以實物形態(tài)表現(xiàn)形式，具有投資額巨大、建設(shè)周期長、項目管理難度大、位置固定等特點(diǎn)。

筆者從建設(shè)工程造價咨詢單位的角度結(jié)合審核工作實踐經(jīng)驗談?wù)劷ㄔO(shè)工程項目竣工結(jié)算審核的重點(diǎn)及注意事項

一、建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審核的重點(diǎn)

1、明確審核范圍及審核內(nèi)容，做到有的放矢。仔細(xì)閱讀建設(shè)工程造價咨詢委托合同約定或委托書中要求的審核工作范圍及審核內(nèi)容，以便有針對性地收集工程竣工結(jié)算審核所需資料，編制切實可行的審核方案和審核計劃，為保質(zhì)保量地完成審核任務(wù)打下堅實的基礎(chǔ)。達(dá)到事半功倍的效果。

2、根據(jù)審核范圍及審核內(nèi)容，收集并熟悉資料，對所審項目情況了然于胸。結(jié)算審核所需資料主要分為兩大類：

（1）工程檔案及結(jié)算資料，主要包括：建設(shè)工程施工招投標(biāo)文件、建設(shè)工程施工承包合同、設(shè)計施工圖、圖紙會審紀(jì)要、技術(shù)交底、送審結(jié)算書、竣工圖及設(shè)計變更資料、會議紀(jì)要、現(xiàn)場簽證單、竣工驗收資料等。

（2）工程相關(guān)文件資料，在進(jìn)行工程結(jié)算審核工作之前，應(yīng)結(jié)合工程項目的特點(diǎn)，收集相關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章、地方性文件、工程計價定額、建設(shè)工程造價信息、計量計價軟件等。

3、真實性的驗證。建設(shè)工程項目竣工后，具有實物形態(tài)、位置固定，因此，實物的查證是一項十分重要工作，在審核工作實踐中發(fā)現(xiàn)，整個建設(shè)工程項目均未實施的情況極少存在，但個別單位工程未實施或局部未實施情況時有發(fā)生，這就要求審核人員熟悉工程竣工圖紙，并與實物仔細(xì)核對，必要時進(jìn)行現(xiàn)場測量。

4、工程量的復(fù)核。復(fù)核工程量是整個建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審核的關(guān)健工作。方法主要有：全面復(fù)核法、分組計算復(fù)核法、重點(diǎn)抽查復(fù)核法、標(biāo)準(zhǔn)圖復(fù)核法、篩選復(fù)核法、分析對比復(fù)核法、常見病復(fù)核法、相關(guān)項目及相關(guān)數(shù)據(jù)復(fù)核法等等，相關(guān)文獻(xiàn)及參考書上都有詳細(xì)介紹，本文不再贅述。由于審計工作的質(zhì)量要求越來越高，為了確保審核質(zhì)量，避免審計風(fēng)險，我們常采用全面復(fù)核法（其他方法作為內(nèi)部復(fù)核的工具）。建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審核工作中，雖然工程量計算的技術(shù)含量較低（一般地說，具有初中文化程度者經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)就能勝任），但是花費(fèi)時間最長（通常占整個建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審核所需時間的60%以上），是最煩瑣、最考驗?zāi)托暮鸵懔Φ墓ぷ�，即使你算對�?9.9%的項，也可能因0.1%項的疏忽大意而導(dǎo)致很大的偏差，因此，審核人員必須具備健康的身體、清醒的頭腦和良好的心態(tài)。

5、新增工程量清單單價（或定額子目套用）的審核。

（1）工程量清單及定額子目套用的審核。如果施工承包合同約定設(shè)計變更及新增項目采用工程量清單計價，則主要審核新增單價是否合理，看合同工程量清單中是否有適用的單價、是否有類似的單價可以利用、是否只需調(diào)整材料及半成品的價差，如果屬于上述情況，則不應(yīng)新增工程量清單單價。確屬需要新增單價的，則需審核送審結(jié)算所編制的工程量清單所描述的工程特征、工作內(nèi)容是否與新增項目的工程特征、工作內(nèi)容一致，組價所套用的定額是否正確、合理。如果施工承包合同約定設(shè)計變更及新增項目采用定額計價，則主要審核有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象，這就要求審核人員熟悉定額總說明、定額各章節(jié)的編制說明、定額子目套用的界限、定額子目所包含的工作內(nèi)容以及是否充許對定額耗量進(jìn)和換算等。

（2）材料結(jié)算價格和價差調(diào)整的審核。在工程預(yù)決算工作中，材料費(fèi)用占工程造價的70%以上。因此材料價格和價差的審核是工程造價審核的關(guān)健環(huán)節(jié)。我們首先要根據(jù)施工承包合同的相關(guān)約定，明確材料價格的計算依據(jù)，如果施工承包合同沒有約定，則應(yīng)由業(yè)主、施工單位共同協(xié)商達(dá)成一致，雙方不能達(dá)一致的，原則上材料結(jié)算價格應(yīng)與當(dāng)時當(dāng)?shù)氐氖袌鲂星橄嘁恢拢�一般根�?jù)施工期間當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)工程告管理部門公布的材料信息價并合市場行情確定。在選用材料結(jié)算價格和價差調(diào)整時，應(yīng)弄清所選材料價格中是否包含材料采購保管費(fèi)、安裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，材料的數(shù)量、規(guī)格、型號、品牌是否與工程實際相符等等。如果合同約定材料價格按投標(biāo)報價計算，則不應(yīng)進(jìn)行材料調(diào)差的調(diào)整。

（4）工程取費(fèi)類別的審核，工程取費(fèi)類別的確定與工程類別相關(guān)，因此工程類別的劃分是關(guān)鍵，對于工程類別劃分有爭議的，應(yīng)由當(dāng)?shù)禺?dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)工程告管理部門進(jìn)行裁定。

二、建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審核的注意事項

1、隱蔽工程的審核�？⒐そY(jié)算審核屬于事后審核，因此對隱蔽工程的審核，主要依賴于竣工圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證單、隱蔽驗收資料及審核人員的專業(yè)判斷能力。如果竣工圖紙、現(xiàn)場簽證單、設(shè)計變更、隱蔽驗收資料相互一致，除非通過專業(yè)的檢測工具進(jìn)行驗證，否則無法進(jìn)一步深入，但是，審核人員可以根據(jù)建筑施工技術(shù)規(guī)范及施工現(xiàn)場經(jīng)驗，對不符合實際的地方提出質(zhì)疑，有可能從中發(fā)現(xiàn)問題。筆者曾審某辦公綜合樓工程，基礎(chǔ)為人工挖孔樁，由于基礎(chǔ)超深，設(shè)計單位出具了設(shè)計變更，樁徑由1.2m變?yōu)?.5米，樁護(hù)壁由0.15米厚變?yōu)?.30厚米，竣工圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證單、隱蔽驗收資料相互一致，一般說來，我們認(rèn)為沒什么問題了，但是，筆者發(fā)現(xiàn)該辦公綜合樓的局部軸線距離僅3.6米，而相鄰樁最小距離為4.2米（含護(hù)壁厚度），如按設(shè)計變更，根本沒法實施，于是向業(yè)主、施工單位提出質(zhì)疑，并得到業(yè)主及施工單位的積極配合，通過現(xiàn)場開挖核實，對相應(yīng)工程量進(jìn)行了審減，最終該項目人工挖孔樁基礎(chǔ)審減率約45%。

2、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證的審核。難點(diǎn)在于審核其變更是否成立，有的建設(shè)工程施工承包合同約定總價包干，因此施工單位為了獲取更大的利潤，主要通過設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證來實現(xiàn)。審核時要結(jié)合建設(shè)工程施工承包合同、招標(biāo)答疑、設(shè)計圖紙進(jìn)行綜合分析，根據(jù)筆者經(jīng)驗，通常遇到以下幾種情況

（1）、招標(biāo)已明確的問題,又作為設(shè)計變更提出。某工程設(shè)計圖中某幾根梁未進(jìn)行平法標(biāo)注，在招標(biāo)答疑時招標(biāo)人已作了書面答復(fù)，在工程實施工過程中施工單位又對相關(guān)問題提出設(shè)計變更并得到業(yè)主、監(jiān)理的書面認(rèn)可，可能是業(yè)主、監(jiān)理及設(shè)計單位在審核變更時，忽視了招標(biāo)答疑的內(nèi)容，由此造成重復(fù)計價。由于有的施工單位駐工地的代表對工程預(yù)算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。

（2）、屬于施工合同約定應(yīng)由施工單位承擔(dān)風(fēng)險范圍內(nèi)的內(nèi)容。如措施費(fèi)包干的項目、變更金額未達(dá)到合同約定的數(shù)額以上的、一個有經(jīng)驗的承包商可以合理預(yù)見的風(fēng)險等，在工程實施工過程中施工單位提出變更增加。

（3）、由于有的施工單位現(xiàn)場代表對工程造價和相關(guān)規(guī)定不熟悉，或有意扭曲工程量清單及計價定額和相關(guān)規(guī)定，而業(yè)主及監(jiān)理疏忽大意、把關(guān)不嚴(yán)，造成盲目簽證。

3、索賠的審核。由于相關(guān)文獻(xiàn)資料及參考書對工程索賠均有詳盡介紹，本文本文僅談?wù)勗趯徍耸┕�單位向業(yè)主提出的索賠時需要注意的幾方面：

（1）、索賠事項是否成立。應(yīng)從索賠依據(jù)是否成立、索賠事件是否真實、索賠時效期是否已過等方面并結(jié)合專業(yè)知識進(jìn)行仔細(xì)甄別，去偽存真。

（2）、索賠費(fèi)用的計算方式、標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家法律、法規(guī)、地方性文件的規(guī)定及合同的約定。

（3）、索賠工期計算方式是否正確。要注意結(jié)合施工進(jìn)度計劃、施工日志、現(xiàn)場施工照片、監(jiān)理質(zhì)量整改通知、監(jiān)理日志、隱蔽驗收資料、施工現(xiàn)場會議紀(jì)要等，審核其中是否存在因施工單位自身原因造成的工期延誤，對于施工質(zhì)量問題、施工機(jī)械設(shè)備故障、施工管理不善、施工人員及施工機(jī)械設(shè)備未按施工進(jìn)度計劃進(jìn)行配備等造成的工期延誤，則不應(yīng)給予施工單位工期補(bǔ)償。

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基建工程決算審計的八種方法

一、看圖法。即看圖核實工程量與工程價款，審定工程造價的一種方法）基建工程決算審計，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無誤地計算審定工程造價的真實性。要求審計人員必須熟練掌握所有的建筑識圖知識，不僅要看建筑施工圖，而且要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖；不僅要將每一張圖紙看懂吃透，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題�？磮D法是基建工程決算審計最基本、最普遍、最常用的方法，它貫穿基建工程決算審計的始終。

二、觀察法。它是指審計人員親臨建筑現(xiàn)場，對審計事項進(jìn)行實地觀察，調(diào)查了解建設(shè)項目的實際情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，驗證事實，核實實際工程量，審定工程造價的一種方法。

三、詢問法。它是指審計人員通過詢問被審計單位參與基建項目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者，以證實基建工程量與工程價款的真實性、合理性的一種方法。審計人員通過詢問獲得的審計線索有可能引出有力的審計證據(jù)，揭露事實的真相。所以詢問法也是基建工程決算審計最直接、最常用的一種有效的方法。

四、調(diào)查法。它是指審計人員深入實際進(jìn)行調(diào)查研究，以查證基建工程量與工程價款的真實性、合理性的一種方法。如對水電主材價格進(jìn)行市場調(diào)查分析，對基建工程量進(jìn)行調(diào)查走訪等。調(diào)查法是基建工程決算審計一種切實可行的有效方法。如審計人員某年對某單位一建筑基建工程決算進(jìn)行審計，運(yùn)用調(diào)查法核減隱蔽工程造價與水電主材造價合計18萬余元。

五、開挖法。它是指審計人員會同被審計單位有關(guān)人員與施工單位有關(guān)人員到建筑現(xiàn)場，對有疑點(diǎn)的隱蔽工程進(jìn)行挖開核實工程量與工程價款的方法。開挖法比較直接，容易驗證出問題的真假，但工作量大，所以一般實行抽樣定點(diǎn)的方式。

六、分析法。它是指審計人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對基建工程項目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，揭露問題的方法。分析法的目的在于：（1）通過分析查找可疑事項，為審計工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯誤和弊端；（2）通過分析來驗證各種資料（如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料）所反映的基建工程項目的真實情況，進(jìn)而核實實際工程量與審定工程造價。如對某單位一建筑項目進(jìn)行審計，通過利用分析法發(fā)現(xiàn)該項目土方工程量是該項目建筑面積的28倍（即該建筑展開面積需要大開挖28米），對此找建筑單位與施工單位有關(guān)人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對，核減土方工程量4500立方米，核減工程造價13.7萬元。

七、測量法。即審計人員深人建筑現(xiàn)場，對照施工圖紙，實地測量有關(guān)工程量（如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等），計量有關(guān)器材物質(zhì)數(shù)量（如配電箱數(shù)量、燈具數(shù)量、水暖器材的數(shù)量等），確定核實基建工程決算工程量與造價真實性、合理性的一種審計方法。如201*年我們對某單位體藝館基建工程決算進(jìn)行審計，運(yùn)用測量法發(fā)現(xiàn)該體藝館屋架吊頂部鋼結(jié)構(gòu)設(shè)計規(guī)定用槽鋼320＃變成280＃，槽鋼250＃變成了200＃，上人檢查橋七橋變成了五橋，上人檢查橋圓鋼設(shè)計規(guī)定用直徑14＃，實際使用的是12＃圓鋼，設(shè)計間距60mm，實際間距達(dá)70mm、80mm、90mm不等，由于上述原因致使實際比設(shè)計少用鋼材11.84噸，虛增造價12.2萬元。

八、核對法。指在基建工程決算審計中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進(jìn)行查對，用相互驗證和復(fù)核的手段，驗證基建工程決算工程量與造價真實性、合理性的一種審計技術(shù)方法。如201*年我們對某單位一基建項目進(jìn)行審計，利用被審計單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所提供的施工日志相核對，查出該基建工程決算重復(fù)簽證與亂簽證、多計隱蔽工程造價15.6萬元。

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