關(guān)于政府投資審計(jì)工作的思考及對(duì)策

近年來(lái)，隨著國(guó)家固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加大了政府投資項(xiàng)目審計(jì)力度，發(fā)揮了節(jié)約政府資金、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗、促進(jìn)項(xiàng)目管理、保證投資效果等作用，取得了良好的社會(huì)效果，但在開(kāi)展此項(xiàng)工作的同時(shí)也暴露出一些值得思考的問(wèn)題，完善政府投資審計(jì)工作，對(duì)促進(jìn)國(guó)家投資建設(shè)的順利進(jìn)行具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。一、開(kāi)展政府投資審計(jì)工作的重大意義

政府投資活動(dòng)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門。搞好固定資產(chǎn)投資審計(jì)，對(duì)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，提高投資效益，促進(jìn)綜合國(guó)力增長(zhǎng)，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的意義。一是監(jiān)督國(guó)家政府投資法規(guī)、政策、制度的貫徹執(zhí)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障投資建設(shè)的順利進(jìn)行；二是促進(jìn)投資環(huán)境和建筑市場(chǎng)良性發(fā)展，保證政府投資按合理的結(jié)構(gòu)和規(guī)模展開(kāi)，為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)；三是促進(jìn)建立和健全政府投資項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，推動(dòng)管理部門及參建單位改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金使用效益；四是對(duì)建設(shè)單位編制的《可行性論證報(bào)告》、《項(xiàng)目建議書(shū)》的內(nèi)容真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)，檢查項(xiàng)目投資效益情況，積極推行投資績(jī)效審計(jì)；五是查處違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，促進(jìn)節(jié)約投資，保護(hù)國(guó)家和人民的利益。二、政府投資審計(jì)的含義及范圍

政府投資審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)，以投資活動(dòng)為主線對(duì)參與建設(shè)活動(dòng)的設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)等諸多單位和環(huán)節(jié)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督控制，對(duì)固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來(lái)源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從而最大限度地保障國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)、合法和效益，促使投資單位嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，遵守國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)法規(guī)，制止盲目建設(shè)，減少損失浪費(fèi)，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。政府投資審計(jì)的范圍，一般按工程用途分為生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目。生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目直接用于生產(chǎn)或?yàn)闈M足生產(chǎn)需要，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、商業(yè)等建設(shè)項(xiàng)目。非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目主要用于滿足人民物質(zhì)文化生活需要，包括住宅、辦公樓、賓館、文教衛(wèi)生、公用設(shè)施等建設(shè)項(xiàng)目。總之，凡是屬于國(guó)家撥款或國(guó)有投資占控股地位、銀行貸款、自籌的建設(shè)項(xiàng)目，構(gòu)成固定資產(chǎn)投資的項(xiàng)目都是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍。三、目前投資審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）審計(jì)內(nèi)容僅以查錯(cuò)防弊為主，不評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效

由于投資領(lǐng)域的市場(chǎng)運(yùn)作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和揭露建設(shè)過(guò)程中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。審計(jì)人員審查重點(diǎn)在建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)管理、資金管理、概算執(zhí)行、工程造價(jià)等方面，至于投資是否合理，經(jīng)濟(jì)效益、效益、環(huán)境效益如何，則一般不予評(píng)價(jià)。

（二）審計(jì)方式多是事后審計(jì)，缺少必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控

建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何一個(gè)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無(wú)法挽回的損失浪費(fèi)。但是目前審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的投資審計(jì)多是還局限于工程竣工決算審計(jì)。（三）審計(jì)人才短缺、審計(jì)手段落后

投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員除具備財(cái)務(wù)知識(shí)外，還要具備工程、法律知識(shí)，但是現(xiàn)階段審計(jì)人員的專業(yè)多以財(cái)會(huì)為主；同時(shí)由于工程招投標(biāo)、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)形成的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換難度大，對(duì)審計(jì)人員的運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的能力提出了更高的要求，因此大多沒(méi)有開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)手段落后。（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制

審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，所采取的方法、程序不規(guī)范，自身專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔惚厝粠��?lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有些投資項(xiàng)目復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范；而被審計(jì)單位如果不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不完整，更容易使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷。四、對(duì)策和建議

（一）關(guān)注投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，做出績(jī)效評(píng)價(jià)

審計(jì)署在201*年7月發(fā)布的《201*年至201*年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。至201*年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”。目前社會(huì)各界也對(duì)政府投資工程的損失浪費(fèi)、投資效益差的關(guān)注度不斷上升。因此，投資審計(jì)必須分析項(xiàng)目建設(shè)是否按照規(guī)定的基建程序報(bào)批、是否按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，分析政府投資的建設(shè)資金分配原則是否符合國(guó)家投資政策、投資規(guī)模是否在批準(zhǔn)的預(yù)算之內(nèi)、投資結(jié)構(gòu)是否合理、投資分配的內(nèi)控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長(zhǎng)遠(yuǎn)和近期來(lái)分析項(xiàng)目投資的效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，深入分析投資績(jī)效沒(méi)有達(dá)標(biāo)的原因。但是目前我國(guó)對(duì)政府投資項(xiàng)目沒(méi)有規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，而使審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)，影響評(píng)價(jià)的客觀性和科學(xué)性。建議應(yīng)當(dāng)綜合考慮項(xiàng)目行業(yè)、項(xiàng)目類別、地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異等因素，加快建立評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）堅(jiān)持關(guān)口前移，全程跟蹤審計(jì)

全程跟蹤審計(jì)可以防患于未然、在審計(jì)過(guò)程中提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議，邊審計(jì)、邊整改，確保工程質(zhì)量、避免損失浪費(fèi)、節(jié)約財(cái)政資金、發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。在政府投資決策前，審計(jì)部門應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門，認(rèn)真開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性、發(fā)展前景和效益水平進(jìn)行綜合評(píng)估，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)合理的意見(jiàn)和建議；在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把圖紙?jiān)O(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同簽訂關(guān)和工程預(yù)算關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為；在施工建設(shè)階段，應(yīng)當(dāng)讓監(jiān)督貫穿于施工全過(guò)程審查工程：簽證是否及時(shí)、真實(shí)、合理，有無(wú)變更、手續(xù)是否完備，審查工程材料價(jià)格真實(shí)性、合理性、合規(guī)性，審查工程施工進(jìn)度是否符合合同約定的工期要求，工程進(jìn)度表是否已由工程監(jiān)理人員或甲方代表按實(shí)際情況簽字，施工進(jìn)度是否真實(shí)合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進(jìn)行施工，有無(wú)偷工減料的現(xiàn)象；在竣工決算階段，應(yīng)注重對(duì)工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料差價(jià)、定額套用的審計(jì)，有無(wú)虛增工程量、高套、錯(cuò)套定額等提高工程造價(jià)的現(xiàn)象。目前，已有一些審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)卣�府的支持下，探索�?shí)施政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺(tái)關(guān)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目派駐審計(jì)員的專門規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定派出審計(jì)員進(jìn)駐重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工作現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施從勘察設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。審計(jì)員派駐制度有助于加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，值得推廣。（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)與全程跟蹤審計(jì)能否順利開(kāi)展，取決于審計(jì)人員人員素質(zhì)。工程項(xiàng)目審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)，具有堅(jiān)定的政治方向和高尚的職業(yè)道德，要客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密，在工作中堅(jiān)持原則，不怕得罪人，敢于同一切違法亂紀(jì)行為作斗爭(zhēng)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為問(wèn)題大膽如實(shí)揭露和反映；要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水來(lái)平，可以采用以下方式：一是人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；二是人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過(guò)各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過(guò)一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，獲取專業(yè)資格證書(shū)；三是系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)辦理；四是建立外部人才，即與會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請(qǐng)他們參與對(duì)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。（四）要有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過(guò)程，將風(fēng)險(xiǎn)和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)；在審計(jì)中要搞好工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以評(píng)估結(jié)果作為擬訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、做出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定好項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度和復(fù)核制度，審計(jì)人員和復(fù)核人員嚴(yán)格按照制度進(jìn)行對(duì)照，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地工作；還要建立責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員各自的權(quán)力和責(zé)任，促進(jìn)工程審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（高振國(guó)）

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關(guān)于政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)存在的問(wèn)題及其對(duì)策

摘要：政府投資項(xiàng)目審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作，我國(guó)政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)剛剛起步，還存在不少難點(diǎn)和問(wèn)題。本文針對(duì)政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的必要性、當(dāng)前效益審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出了改善政府投資管理，提高政府投資績(jī)效的對(duì)策。關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)問(wèn)題對(duì)策研究0引言

隨著財(cái)政對(duì)公共工程和基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度不斷加大，政府投資項(xiàng)目的效益狀況愈來(lái)愈引起社會(huì)的關(guān)注，在投資領(lǐng)域開(kāi)展效益審計(jì)是一件勢(shì)在必行的事情，結(jié)合多年審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展投資審計(jì)工作情況來(lái)看，投資項(xiàng)目效益審計(jì)還存在一些問(wèn)題，現(xiàn)提出一些自己粗淺的看法，和大家一起探討。

績(jī)效責(zé)任李金華審計(jì)長(zhǎng)曾指出：“效益審計(jì)是更高層次的審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)工作的發(fā)展方向。”積極有效的開(kāi)展投資效益審計(jì)，不僅是審計(jì)部門自身發(fā)展的需要，更是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平和客觀要求所決定的。績(jī)效審計(jì)是一種將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)管理結(jié)合起來(lái)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的節(jié)約、效率和效果進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)的的審計(jì)方法。政府投資效益審計(jì)要圍繞政府投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性這三個(gè)要素，對(duì)政府投入資金的使用效益、管理效果作出評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)建議。資審計(jì)工作情況來(lái)看，投資項(xiàng)目效益審計(jì)還存在一些問(wèn)題，現(xiàn)提出一些自己粗淺的看法，和大家一起探討。一、開(kāi)展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的必要性

1.1開(kāi)展投資效益審計(jì)是社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政建設(shè)資金實(shí)行有效監(jiān)督的需要

隨著社會(huì)進(jìn)步，民主的發(fā)展，公眾對(duì)提高政府部門使用財(cái)政資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求越來(lái)越嚴(yán)格。即隨著公共財(cái)政框架的日益完善，政府可利用的資源越來(lái)越少，而政府所承擔(dān)的社會(huì)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)卻越來(lái)越大，這便是效益審計(jì)在全國(guó)范圍內(nèi)興起和發(fā)展的一個(gè)重要原因。

1.2開(kāi)展投資效益審計(jì)是深化投資體制改革，有效利用有限資源的需要

據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于投資體制改革的決定》精神和要求，遵循公共財(cái)政理念，政府投資必須從競(jìng)爭(zhēng)新領(lǐng)域退出，集中搞好市場(chǎng)無(wú)法提供的社會(huì)公益事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提供公共產(chǎn)品，滿足社會(huì)公共需要。隨著公共支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重直線上升，我國(guó)經(jīng)濟(jì)資源越來(lái)越不能滿足社會(huì)的需要，政府的生長(zhǎng)基礎(chǔ)和社會(huì)的發(fā)展機(jī)會(huì)越來(lái)越受限制。政府對(duì)公共產(chǎn)品的投資是否達(dá)到了預(yù)期效益，投資效果如何？對(duì)政府受托責(zé)任的考評(píng)應(yīng)該定位在投資績(jī)效上。包括經(jīng)濟(jì)資源、人力資源和自然資源的投資。揭示投資建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，深層次剖析投資管理體質(zhì)中的缺陷，比對(duì)原因，提出改進(jìn)建議和意見(jiàn)，促進(jìn)政府不斷完善投資體制，促進(jìn)政府不斷完善投資體制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速、健康地發(fā)展。

1.3開(kāi)展投資效益審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)所在

審計(jì)監(jiān)督的三大基本職責(zé)：真實(shí)、合法、效益審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督延

友情提示：本文中關(guān)于《關(guān)于政府投資審計(jì)工作的思考及對(duì)策》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，關(guān)于政府投資審計(jì)工作的思考及對(duì)策：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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