集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計體系的建立和工作目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計體系的建立和工作目標(biāo)

王國強

在目前的企業(yè)內(nèi)部管理研究領(lǐng)域，普遍存在忽視內(nèi)部審計職能的傾向，同時在實務(wù)中，內(nèi)部審計也常常發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，多數(shù)情況下只是擺設(shè)，好比豬尾巴，沒什么作用，但沒有的話看上去又很別扭。

到底內(nèi)部審計是怎么回事，是否真的可有可無？或者只是管理者加強權(quán)力控制的一種手段？

內(nèi)部審計是什么？

其實，如果說目標(biāo)責(zé)任和績效考核是管理企業(yè)的兩把利劍，那么內(nèi)部審計就是磨刀石，是保證企業(yè)高效、順暢運轉(zhuǎn)的潤滑劑，同時對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)有著特殊的貢獻(xiàn)，具體表現(xiàn)在：

內(nèi)審部門本身在與企業(yè)管理者、決策者對企業(yè)目標(biāo)的認(rèn)識上保持一致，通過內(nèi)審工作，可以將這種目標(biāo)在各級單位進(jìn)行協(xié)調(diào)和落實；

在審計工作中，內(nèi)審部門會與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進(jìn)行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗和教訓(xùn)；

通過對工作流程、管理缺陷的改進(jìn)，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費，改善工作業(yè)績，提高企業(yè)價值；

可以從較為專業(yè)的角度，評估不同崗位或企業(yè)成員目標(biāo)的實現(xiàn)情況

內(nèi)部審計的內(nèi)容

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計的內(nèi)容描述多種多樣，但從最本質(zhì)上來看有兩種分類：

財務(wù)審計經(jīng)營審計

財務(wù)審計

財務(wù)審計的內(nèi)容包括資產(chǎn)安全的審計和財務(wù)信息準(zhǔn)確的審計。財務(wù)審計是多數(shù)人經(jīng)常認(rèn)識的內(nèi)部審計的形象，如果說某單位被審計了，那么大家第一感覺是那里的財務(wù)可能出了問題，這種理解可以體諒，畢竟企業(yè)里的各種風(fēng)險最終都體現(xiàn)為財務(wù)風(fēng)險，但這種認(rèn)識并不準(zhǔn)確，財務(wù)審計如果形成事后檢查的習(xí)慣，對被審者及旁觀者都會留下負(fù)面印象，也無助于解決問題和防范風(fēng)險。而且有時財務(wù)信息失真的風(fēng)險還要超過財產(chǎn)損失的風(fēng)險，因為它會造成錯誤的判斷和決策。

在方法上，內(nèi)部財務(wù)審計要學(xué)習(xí)外部審計的良好習(xí)慣，將對被審單位的會計政策和內(nèi)部控制放在重要的位置（作為內(nèi)部審計者，這兩方面工作的開展比起外部審計有著更為優(yōu)越的條件），掌握了這個關(guān)鍵，財務(wù)審計的防范效果便有了根本的保證。如果會計政策適當(dāng)，內(nèi)部控制有效，在此基礎(chǔ)上的會計信息可信性就大，資產(chǎn)安全性就高。但同時內(nèi)部審計不同于外部審計的另一個重點是，內(nèi)部審計還要重視經(jīng)營政策的審查，從制訂政策的根源上考慮公司目標(biāo)的落實情況、資源使用的有效性以及是否得到了適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。因為財務(wù)審計大家認(rèn)識較多，因此我們重點討論經(jīng)營審計的內(nèi)容

經(jīng)營審計

在內(nèi)部審計里，應(yīng)當(dāng)廣泛發(fā)揮最大作用的應(yīng)該是經(jīng)營審計這一職能，在現(xiàn)實中最被忽視的也是這一職能。它的對象不是財務(wù)活動而是整個經(jīng)營活動，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，包括供應(yīng)、倉儲、生產(chǎn)、營銷、客戶管理、指揮系統(tǒng)等。

經(jīng)營審計與財務(wù)審計的不同，可引用一位審計人員的描述：對一箱鐵釘購進(jìn)業(yè)務(wù)的審計，財務(wù)審計只關(guān)注訂貨和進(jìn)貨手續(xù)是否齊全，價格是否與訂貨合同一致，然而經(jīng)營審計的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個范圍，他要首先查清楚是否需要這些材料，需要多少，與市場價的差異，是否被有效利用。

經(jīng)營審計的內(nèi)容包含如下：

1、各部門、單位在實現(xiàn)目標(biāo)的過程中是否存在工作重復(fù)；2、工作效率低于先進(jìn)企業(yè)，造成成本增加；3、人浮于事；4、采購無標(biāo)準(zhǔn)；5、對各項資源使用不當(dāng)；

6、經(jīng)營成本增加，但不能提高商品或服務(wù)質(zhì)量的低效率的工作程序。7、項目或考核單位的效益與預(yù)期目標(biāo)是否一致；8、取得的效果是否與成本相對稱；

9、項目或考核單位執(zhí)行過程中是否偏離或達(dá)不到規(guī)定的目標(biāo)。

以上1-6項關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)和效率，7-9項關(guān)注的是效果，同時這也只是經(jīng)營審計常見的一些內(nèi)容，但足以表達(dá)它所涉及的范圍和重心，即活動的經(jīng)濟(jì)性、效率和效益，而這三項是企業(yè)立足之本。

內(nèi)部審計組織的定位

從上述內(nèi)容介紹來看，內(nèi)部審計涉及的范圍非常廣泛，那么內(nèi)部審計是一個監(jiān)督部門還是管理部門呢？它和別的職能部門是怎樣一個關(guān)系呢?

它既可以視為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補充，也可以視為是經(jīng)營者為完成自身職責(zé)而設(shè)立的一個補充管理系統(tǒng)。站在監(jiān)督職能的角度，它為董事會或管理層為實現(xiàn)自身目標(biāo)而對下一層次單位的管理和績效活動進(jìn)行單獨的評價；站在管理職能的角度，它所做的工作及評價又無不是一種補充管理活動，其核心仍然是管理企業(yè)的績效。

企業(yè)的運行中，設(shè)立了各種管理單元，之間不僅天然的存在大量的跨部門的活動，而且存在著信息屏障，這種屏障不僅造成溝通障礙，浪費內(nèi)部資源，很多情況下，也給各管理職能完成目標(biāo)的情況的評價造成困難，尤其在利益可能互相沖突的部門造成信息失真，既而決策錯誤，因此內(nèi)部審計部門發(fā)揮著重要的獨立評價作用，它的目的是站在企業(yè)的角度評價一項經(jīng)濟(jì)活動是否符合企業(yè)的整體目標(biāo)，而不是站在企業(yè)的各單元的角度上。它和企業(yè)各單元之間互相補充構(gòu)成企業(yè)完整的管理系統(tǒng)，而不是凌駕與其他單元之上。

因此，不管認(rèn)識如何，它都是公司治理結(jié)構(gòu)中起重要作用的崗位。站在企業(yè)角度，而不是股東會、董事會、監(jiān)事會或總經(jīng)理單一的角度，把它視為一個管理部門可能更為適當(dāng)一些。

內(nèi)部審計人員

從以上內(nèi)容來看，企業(yè)中方方面面的運作，都可能有內(nèi)審部門的參與，這必然要求了內(nèi)部審計人員應(yīng)具有多方面的素質(zhì)而不是單一崗位所要求的素質(zhì)，同時內(nèi)部審計團(tuán)隊也應(yīng)該容納不同專長的人員。它應(yīng)該有能力成為企業(yè)內(nèi)部一個常設(shè)的管理咨詢機構(gòu)。在一個常常審視自身發(fā)展，不斷謀求改進(jìn)和創(chuàng)新的企業(yè)，這種機構(gòu)是必不可少的，雖然這種企業(yè)并不多。

無論如何，要組織這樣具有多面知識的內(nèi)審人員確實不是一件容易事，但企業(yè)有必要首先搭起這個舞臺，經(jīng)驗豐富的審計人員也往往是在本身的工作中成熟起來的，而且保持不同專長的人員的存在，可以用團(tuán)隊的力量抵消個人的不足。需要強調(diào)的是，內(nèi)部審計組織不僅是企業(yè)日常管理部門，而且還是培養(yǎng)企業(yè)后備管理人才的基地，他們在獲取各方面信息的同時，會不斷提高自身的判斷能力，同時他們對企業(yè)整體目標(biāo)的理解和貫徹有著天然優(yōu)勢，這一點韋爾奇在他的自傳中也有專門的提及，在通用電氣公司，內(nèi)部審計部門是產(chǎn)生高管的搖籃，相當(dāng)數(shù)量的高管都是從那里走上管理崗位。

內(nèi)部審計在組織中的位置

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)中的地理地位各種各樣，一般都包括：向董事會匯報；向監(jiān)事會匯報；向總經(jīng)理匯報；向首席財務(wù)官匯報；向財務(wù)經(jīng)理匯報。

內(nèi)部審計組織設(shè)在董事會下，優(yōu)點是能體現(xiàn)向股東負(fù)責(zé)的精神，可以直接獲取所有者代表的支持，便于企業(yè)目標(biāo)的上下一致，體現(xiàn)了所有者權(quán)益的重要性。但缺點是董事會的集體討論制度會影響內(nèi)部審計工作效率和政策的一貫性，同時基礎(chǔ)審計工作的具體、細(xì)微的特點會造成董事會和管理層的緊張關(guān)系；

內(nèi)部審計組織設(shè)在監(jiān)事會下，特點是企業(yè)監(jiān)督體系統(tǒng)一，但在目前中國公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會的尷尬局面下，內(nèi)部審計組織很難發(fā)揮應(yīng)有的作用；

內(nèi)部審計組織設(shè)在總經(jīng)理下，特點是對股東而言，監(jiān)督作用似乎薄弱，但對管理者而言，對下級企業(yè)管理隊伍繼續(xù)保持著監(jiān)督性，同時為管理者實現(xiàn)董事會下達(dá)的目標(biāo)提供有力的保障；

向首席財務(wù)官匯報，特點是大多數(shù)企業(yè)將績效、財務(wù)等工作交由財務(wù)官主持，同時在內(nèi)部審計中這兩項工作占重要地位，財務(wù)官負(fù)責(zé)有專業(yè)上的優(yōu)勢；

內(nèi)部審計組織設(shè)在財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)下，一般只在小型企業(yè)里存在，因為在這種企業(yè)里，組織層次較少，規(guī)模也小，相對側(cè)重于財務(wù)監(jiān)督。

不論企業(yè)里內(nèi)部審計機構(gòu)如何設(shè)計，都必須符合企業(yè)本身的實際需求。內(nèi)部審計人員的職業(yè)態(tài)度

在國內(nèi)，內(nèi)部審計人員往往是作為監(jiān)督者的形象而存在，除了居高臨下和扮演權(quán)力工具外，似乎沒有好的形象，其實他們完全不同于法律部門，他們應(yīng)該是富有經(jīng)驗的管理者，成熟的溝通者，對企業(yè)富有熱情和創(chuàng)新精神，并用獨特的方式增加企業(yè)的價值。

內(nèi)部審計人員應(yīng)該有自己獨立、客觀的眼光關(guān)注企業(yè)的運行，不應(yīng)受企業(yè)內(nèi)利益沖突的影響，應(yīng)該為其他組織所信任。內(nèi)部審計組織應(yīng)該在工作中形成科學(xué)的工作程序以保證工作的效率和效果，不被人所信任的組織可能會給企業(yè)帶來更大的危害。

集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計組織

集團(tuán)企業(yè)因為組織層次較多，在設(shè)立內(nèi)部審計組織時，應(yīng)該和各層次及職能單位的性質(zhì)相適應(yīng)，比如對于戰(zhàn)略目標(biāo)的評價和檢討，以及對高層管理者的經(jīng)營評價，往往由董事會委托外部審計力量來進(jìn)行，因為內(nèi)部審計從視角到經(jīng)驗都不適合這一任務(wù)，他們的長處是企業(yè)內(nèi)部運營；但對于集團(tuán)高層管理者而言，他們需要熟悉企業(yè)內(nèi)務(wù)的專門的內(nèi)部審計人員協(xié)助管理下屬企業(yè)，幫助他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)需要改進(jìn)的地方，以及下屬單位間的沖突、授權(quán)的履行情況；從子公司而言，他們的管理者同樣在管理方面需要內(nèi)部審計人員的協(xié)助。

從集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)設(shè)置上來看，大體和上面所述的一樣，不同之處在于集團(tuán)內(nèi)部審計部門和下屬單位審計部門界定關(guān)系的問題。

不同層面的內(nèi)部審計組織自然有不同的工作重點，在許多企業(yè)里，各層面的審計組織設(shè)定了雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，即同時被本管理層和上一層次審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，本意是保持體系的完整。在這種模式下，其實對各級審計工作的開展設(shè)置了不必要的障礙，同時也達(dá)不到設(shè)想的目的，任何雙重角色的地位都是管理不清晰的表現(xiàn)，因為它存在著角色沖突，反而不知如何開展工作。適當(dāng)?shù)淖龇ㄊ仟毩�對匯報人負(fù)責(zé)，但雙方存在互相協(xié)助及學(xué)習(xí)交流的責(zé)任。

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淺談如何構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計體系

摘要：截止201*年末中國的集團(tuán)型企業(yè)（包括港澳臺）進(jìn)入世界500強的已有35家，它們在不斷做大做強的同時，如何能夠保證企業(yè)在既定的戰(zhàn)略目標(biāo)下提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織經(jīng)營效率和效果，減少舞弊行為的發(fā)生，并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，這就使得構(gòu)建有效的集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計體系必然成為集團(tuán)有序經(jīng)營的重要輔助手段之一，本文將圍繞如何構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計體系而展開。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計體系建立

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭正變得越來越激烈，各公司為減少經(jīng)營風(fēng)險，都不再將“雞蛋放在一個籃子中”，一大批集團(tuán)型多元化的企業(yè)應(yīng)運而生；而如何保證集團(tuán)型企業(yè)按照既定戰(zhàn)略目標(biāo)向前發(fā)展，構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部審計組織及協(xié)調(diào)其功能是企業(yè)集團(tuán)的生存與可持續(xù)發(fā)展的根本所在。

一內(nèi)部審計定義

依據(jù)《中華人民共和國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，旨在通過獨立客觀的審查與評價經(jīng)營活動及內(nèi)部管控的真實性、合法性和有效性，來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高他們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)”。該定義強調(diào)了內(nèi)部審計活動要增加價值，將內(nèi)部審計幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)與對風(fēng)險管理過程的評價相結(jié)合，反映出內(nèi)部審計順應(yīng)時勢的需要。兩種定義均表明內(nèi)部審計是為通過監(jiān)管其經(jīng)營過程為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)，以此實現(xiàn)經(jīng)營的目標(biāo)。這一點是相通的。

二集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置原則

集團(tuán)型企業(yè)的審計機構(gòu)原則與一般企業(yè)有共同之處，也有其獨特的特點，

（1）獨立性原則。獨立性是指內(nèi)部審計部門和人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)在實質(zhì)上和形式上獨立于它所監(jiān)督、評價和服務(wù)的對象。建立一套合適的組織制度，確保內(nèi)部審計的獨立性，是集團(tuán)企業(yè)的首要任務(wù)。（2）客觀性原則�？陀^性原則是指內(nèi)部審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場、以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不帶有個人的主觀意愿，不為他人的意見所牽制，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或偏見行事。

（3）適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)多級法人制的原則。根據(jù)《中華人民共和國公司法》建立規(guī)范化公司治理結(jié)構(gòu)的要求，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)法人對股東出資資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)，董事會不參與和干涉企業(yè)的具體經(jīng)營活動。這就要求集團(tuán)公司總部必須尊重成員單位經(jīng)營的自主權(quán)，通過制定公司章程、管理政策等內(nèi)部控制措施，引導(dǎo)成員單位圍繞集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略來規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營行為。內(nèi)部審計以監(jiān)督、評價為主，以不干涉、不參與、不影響成員單位的具體生產(chǎn)經(jīng)營活動和基本管理的辦法為前提。

（4）與集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理模式相匹配的原則。審計與財務(wù)密不可分的。集團(tuán)內(nèi)部審計機構(gòu)在行使內(nèi)部職能時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)不同的財務(wù)管理模式，確定不同的審計重點，確定相應(yīng)的審計管理制度。企業(yè)集團(tuán)對成員單位的財務(wù)管理可分為集權(quán)式、分權(quán)式和集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理三種模式。在集權(quán)式的管理架構(gòu)下，集團(tuán)對成員單位的審計應(yīng)以監(jiān)督職能為主，評價職能為輔，在不干涉其生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，實施全方位、多層次的監(jiān)督職能，并且監(jiān)督措施要細(xì)化、具體和嚴(yán)格。在分權(quán)式和集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理財務(wù)模式下，集團(tuán)內(nèi)部審計以評價職能為主，具體監(jiān)督職能為輔，而且這種評價應(yīng)該是站在宏觀角度，具有全局性的視角。三內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)接紐帶的集團(tuán)為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他企業(yè)或機構(gòu)共同構(gòu)成具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。也就是說，它由多個不同形式的法人企業(yè)組成，并與集團(tuán)存在不同程度的密切關(guān)系。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)分為以下三個層次。

第一層次審計委員會。建立集團(tuán)審計委員會，直屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)，是董事會中的一個委員會，它的建立是為了給董事會使用的財務(wù)信息客觀性以及公司各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按公司制度運行減少舞弊行為的發(fā)生。如果審計委員會運行有效，他們能夠帶來巨大的效益。該委員會應(yīng)有明確劃分責(zé)權(quán)的書面權(quán)限界定。正式成立該審計委員會可以保證其與其應(yīng)負(fù)責(zé)的董事會之間有一個明確的關(guān)系。特別是，應(yīng)清楚地界定代表董事會執(zhí)行業(yè)務(wù)的權(quán)利和委員會責(zé)任的范圍。職責(zé)范圍應(yīng)由董事會正式認(rèn)可。審計委員會成員應(yīng)由董事會從公司的非執(zhí)行董事中任命，而且至少應(yīng)由3人組成。法定人數(shù)為2人。審計委員會主席應(yīng)由董事會任命。

第二層次集團(tuán)審計部。集團(tuán)審計部是審計委員會的直屬機構(gòu)，對審計委員會負(fù)責(zé)。具體負(fù)責(zé)制定年度審計計劃，報集團(tuán)審計委員會審批后執(zhí)行。并對集團(tuán)成員單位的審計部負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理。

第三層次基層公司審計部。各基層公司審計部對該公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督評價，并向各公司總經(jīng)理和集團(tuán)審計部提交審計報告。基層審計部為實施內(nèi)部內(nèi)部審計的工作機構(gòu)。其職責(zé)有：建立健全內(nèi)部審計制度；編制審計規(guī)劃和審計計劃；組織實施審計工作，出具審計報告；跟蹤檢查審計決定或?qū)徲嬕庖姷穆鋵�，并定期向公司管理層和集團(tuán)審計部報告。

四內(nèi)部審計人員的配備。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備應(yīng)注意以下三方面的結(jié)構(gòu)：（1）審計人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重高、中、初級審計人員的配套和合理的比例。對于集團(tuán)審計部應(yīng)配備高、中級審計人員。對基層公司可配備中級和初級審計人員。（2）審計人員的工作經(jīng)歷。要有工作時間較長、經(jīng)驗豐富的審計人員和年紀(jì)較輕、富有工作激情的年輕人員相結(jié)合，互相補充，取長補短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

（3）審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。審計機構(gòu)的人員專業(yè)不應(yīng)局限于審計專業(yè)和財務(wù)專業(yè)，還應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)師、工程師、律師。并根據(jù)工作需要，可從外部聘請兼職專業(yè)人員，以補充現(xiàn)有人員的專業(yè)不足。

五集團(tuán)內(nèi)部審計的管理與運作

集團(tuán)公司內(nèi)部審計活動涉及面廣，情況多變，如何做到洞察內(nèi)部各項工作的是否規(guī)范、高效、有序運營，建立一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計管理制度顯得尤為重要。

（1）建立完備、統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。集團(tuán)總部應(yīng)根據(jù)集團(tuán)的主業(yè)特

點和不同成員單位的實際經(jīng)營情況，制定統(tǒng)一的、操作性強的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，以規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)程序和審計結(jié)論處理程序。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計準(zhǔn)則應(yīng)由一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、管理準(zhǔn)則等組成。

（2）明確集團(tuán)內(nèi)部審計部門的開展審計活動的流程。主要包括制定以

監(jiān)督成員單位主要財會指標(biāo)狀況、評價經(jīng)營風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計計劃，檢查和評估獲取的信息及其對經(jīng)營決策的價值點和價值量，通報審計結(jié)果和后續(xù)審計。集團(tuán)審計部負(fù)責(zé)編制每年的審計計劃和重要的審計項目。（3）加強培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，著力提高和改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)和水平。（4）不斷總結(jié)過去的經(jīng)驗和教訓(xùn)，探索集團(tuán)內(nèi)部審計活動開展的新途

徑和新領(lǐng)域。集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門，應(yīng)適應(yīng)各種形勢的變化，積極探索新的審計方法，開拓內(nèi)部審計的新領(lǐng)域。根據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展趨勢核對企業(yè)內(nèi)部管理的影響，有計劃、有重點的開展審計工作。

（5）堅持內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，提高審計的質(zhì)量和效率。對有

些較大審計項目，可聘請會計事務(wù)所或其他中介機構(gòu)完成，以解決自身的人員和技術(shù)的不足。

集團(tuán)內(nèi)部審計作為一種以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價為主要職能的專門職業(yè)，在任何一個國家，都十分強調(diào)其工作的獨立性、客觀性、公正性以及內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)能力，以使其更好地履行其職責(zé)，保持應(yīng)有的行為規(guī)范，保證工作質(zhì)量，贏得尊重和信任。因此，集團(tuán)型企業(yè)建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計體系，確保內(nèi)部審計獨立、客觀、高效的完成任務(wù)，具有十分重大的意義。參考文獻(xiàn)：

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