助理會計師考試經濟法基礎小稅種總結

第六章小稅種的總結

第六章小稅種的總結

[分享]第六章小稅種的總結1房產稅屬于財產稅(比例稅率)1.兩種計稅方法

計稅方法計稅依據稅率稅額計算公式

從價計征房產余值1.2%全年應納稅額＝應稅房產原值祝?－扣除比例）?.2%從租計征房產租金12%全年應納稅額＝租金收入?2%（或4%）

2.特殊規(guī)定:（1）以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照“房產余值”作為計稅依據計征房產稅。

（2）以房產投資收取固定收入、不承擔經營風險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據計征房產稅。

車船稅-定額稅率一、納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國境內“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。（1）車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應當代為繳納車船稅。（2）從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

（3）外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。

有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。二、征稅范圍

（1）載客汽車（包括電車）

（2）載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）（3）三輪汽車、低速貨車（4）摩托車

（5）船舶（包括拖船和非機動駁船）（6）專項作業(yè)車、輪式專用機械車

三、車船稅的計稅依據輛、自重噸位、凈噸位1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據。-人

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據。-貨3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據。四、納稅義務發(fā)生時間

車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的“當月”。車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地實際情況確定�？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

印花稅:比例定額稅率(行為稅)

一、納稅人:中國境內書立、領受、使用稅法所列憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人。

立合同人是指合同的當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。

特點:納稅人自行完稅二、征稅范圍:

合同類:購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同

產權轉移書據：財產所有權和著作權、商標專用權、專利權、專有技術使用權的轉移書據

土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。營業(yè)賬簿:記載資金的賬簿、其他賬簿，包括各種日記賬及明細賬簿

權利許可證照：房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證三、各比例：1）借款合同0.05萬分之零點伍

2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等0.3萬分之叁

3）加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據合同、記載資金數額的營業(yè)賬簿等0.5（萬分之伍）

4）財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同等15）因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉讓書據”1契稅-比例稅率有幅度3-5%

一、納稅人：在我國境內承受（獲得）“土地、房屋權屬”（土地使用權、房屋所有權）的單位和個人。契稅是針對“承受方”征收的，外國企業(yè)和外商投資企業(yè)也是契稅的納稅義務人。二、征稅范圍（重點）1.國有土地使用權出讓

2.土地使用權轉讓（包括出售、贈與、:)）

【提示】土地使用權的轉讓不包括農村集體土地承包經營權的轉移。3.房屋買賣4.贈與5.:)

6.特殊視同轉移：（1）以土地、房屋權屬作價投資、入股；（2）以土地、房屋權屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；（4）以預購方式承受土地、房屋權屬�！咎崾尽客恋亍⒎课輽鄬俚牡洚�、繼承、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍三、契稅的計稅依據（1）國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據。

（2）土地使用權贈與、房屋贈與，由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格確定。（3）土地使用權:)、房屋:)，為所:)土地使用權、房屋的“價格差額”；:)價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；:)價格相等的，免征契稅。

（4）以劃撥方式取得的土地使用權，經批準轉讓房地產時，以補交的土地使用權出讓費用或者土地收益為計稅依據。

四、契稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

（1）契稅納稅義務發(fā)生時間，是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。

（2）納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地的稅收征收機關辦理納稅申報。城鎮(zhèn)土地使用稅-定額稅率（有幅度的差別稅額）一、納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內使用土地的單位和個人。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、社會團體、國家機關、軍隊、個體工商戶以及其他個人。

【提示】城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納；

（2）擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納；（3）土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；（4）土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。

二、征稅范圍

凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。三、計稅依據

城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據是納稅人“實際占用”的土地面積。

（1）凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。

（2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權證書的，以證書確定的土地面積為準。（3）尚未核發(fā)土地使用權證書的，應當由納稅人據實申報土地面積，待核發(fā)土地使用權證書后再作調整。

四、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應納稅額的計算（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采取有幅度的差別稅額。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的計算

年應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方米）資視盟岸?br/>五、納稅義務發(fā)生時間（5）納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起，繳納土地使用稅。

【提示】只有第五種情況是從“之月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，其余都是從“之次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

城市維護建設稅-三檔地區(qū)差別比例稅率7%5%1%一、納稅人

（1）城市維護建設稅的納稅義務人是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。（2）外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進口貨物行為不征收城市維護建設稅。

二、城市維護建設稅的計稅依據：是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。

【提示】納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應其偷漏的城市維護建設稅同時補、罰，并加收稅收滯納金。

【提示】納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據。三、城市維護建設稅的計算

應納稅額＝（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）資視盟奧?br/>車輛購置稅-固定比例10%一、納稅人

車輛購置稅的納稅人是指在我國境內“購置”車輛的單位和個人。即：以購買、進口、自產、受贈、獲獎等方式“取得并自用”應稅車輛的行為。

【提示】車輛購置稅，只征收一次。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

二、征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。三、車輛購置稅的計稅依據

（一）納稅人購買自用購車全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。計稅價格＝（全部價款＋價外費用）/（1＋增值稅稅率或征收率）（二）納稅人進口自用組價

計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅【提示】與進口消費稅、進口增值稅計稅依據相同。

（三）納稅人自產、受贈、獲獎主管稅務機關參照最低計稅價格核定。

對已經繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其發(fā)動機和底盤發(fā)生更換的，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

免稅、減稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍，需要依法繳納車輛購置稅的，最低計稅價格按以下公式計算：

最低計稅價格＝同類型新車最低計稅價格祝?－已使用年限/規(guī)定使用年限）?00%

其中，規(guī)定使用年限為：國產車輛按10年計算；進口車輛按15年計算。超過規(guī)定使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

四、車輛購置稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點

納稅人購買自用車輛的，應當自購買之日起60日內申報納稅；進口自用應納稅車輛的，應當自進口之日起60日內申報納稅；資產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得之日起60日內申報納稅。

納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅。

擴展閱讀：初級會計職稱考試《經濟法基礎》稅種表格總結：房產稅

初級會計職稱考試《經濟法基礎》稅種表格總結：房產稅納稅范圍計稅依據與稅率比例稅率稅收優(yōu)惠地使用稅）征收管理及納稅申報1、將原有房產用于生月起征稅對象：從價計征依照房產原值一次減房屋，按房屋10%～30%后的余額計征。稅率計稅余值或1.2%法定減免：（前四條同土納稅義務發(fā)生時間：1、國家機關、人民團體、產經營，生產經營之租金征收；房1、房產原值，不論是否記載在會軍隊自用的房產出售前不征，照房屋原價計算。但出售前已使用、出租、的附屬設施征土地增值企的商品房，計賬簿固定資產科目中，均應按2、由國家財政部門撥付事2、自行新建房屋用于業(yè)經費的單位，本身業(yè)務生產經營，從建成之產稅。由國家財政部門撥3、納稅人委托施工企2、房產原值包括與房屋不可分割范圍內使用的房產免征房次月起出借的征（不3、納稅人對原有房屋進行改建、付事業(yè)經費的單位，其經業(yè)建設的房屋從辦理擴建的，要相應增加房屋的原值。費來源實行自收自支后，驗收手續(xù)之次月起從事業(yè)單位實行自收自支4、購置新建商品房，自房屋交付使用之次5、購置存量房，自辦3、宗教寺廟、公園、名勝月起4、中國人民銀行總行（含理房屋權屬轉移，變權屬登記機關簽發(fā)房稅）獨立于房交付使用次月。水塔等不證）稅依據應區(qū)別對待：產權所有人。為計稅依據不交營業(yè)稅經營管理單屋之外（圍墻4、以房產聯營投資的，房產稅計年度起免3年。納稅人：房屋A、共擔經營風險的，以房產余值古跡自用的①屬于國家，B、收取固定收入，不承擔經營風國家外管局）所屬分支機更登記手續(xù)，房地產險，實際是以聯營名義出租，由構自用的房產位，集體或個出租方按租金收入計征房產稅。5、個人所有非營業(yè)用的房屋權屬證書之次月起人的，誰用誰（有可能分段計算）產免征；出租、營業(yè)用房，6、納稅人出租、出借房產，自交付出租、繳納7、房地產開發(fā)企業(yè)自繳②出典的，5、融資租房屋的，以房產余值計征產權所有人，人，由當地稅務機關根據實際情房產：承典人不在房屋所在地的或產權未確定及租典代管人和使用人交；④無租使用況確定。①損壞不堪使用的和危承典人交；③算征收，租賃期內房產稅的納稅6、財政部批準免稅的其他出借房產之次月起，6、以房屋為載體的不可隨意移動房，經鑒定，停止使用后用、出租、出借，自的附屬設備和配套設施，都一并免②地下人防設施，③半使用或交付之次月納計入房產原值；對于更換的設備年以上的大修停用房，大稅�？煽蹨p原來相應設備和設施的價機構自用的房產，免征。地使用稅的1、2、3值，對其中易損壞、需經常更換⑤非營利醫(yī)療保健等衛(wèi)生一模一樣）的零配件，更新后不計入房產原機構自用房產免征。⑥基終止房產納稅義務建工地臨時房，施工期間發(fā)生變化的當月末在房產所在地。對房糾紛未解決，和設施，將其價值計入原值時，修期間免征。④老年服務（注：4、5、6對應土的，使用人代值金）①外商投資企業(yè)和外國人也交于城市、縣繳（按核定租7、對居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經免征；施工結束轉讓的，納稅地點營性房產，由實際經營（包括自從基建單位接受之次月營和出租）的代管人或使用人繳起，照章征納。⑦郵政部產不在同一地方的納納房產稅。其中自營的，依余值門的，在征稅范圍以外的稅人，應按房產的坐主共有房產與其他房產的原值準并收取采暖費的供熱單位在地的稅務機關繳原值；出租的，依租金收入計征。用的廠房）免；其中有向納稅期限：房產稅實行按年計企業(yè)外籍個計征，沒有房產原值或不能將業(yè)不再征稅。⑧向居民供熱落地點分別向房產所征稅范圍：位確劃分，參照同類房產核定房產生產用房（向居民供熱使納。城、建制鎮(zhèn)、8、從價計征的，房產原值應包含非居民供熱的,按收入比和工礦區(qū)的地價，包括為取得土地使用權支例劃分征免稅界限⑨按政算，分期繳納的征收房屋，不包括付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本府規(guī)定價格出租的公有和辦法。（同土地使用農村房屋。費用等。宗地容積率低于0.5的，廉租住房，暫免。包括企稅）按房產建筑面積的2倍計算土地業(yè)和自收自支事業(yè)單位向具體納稅期限由省、面積并據此確定計入房產原值的職工出租自有房、房管部自治區(qū)、直轄市人民地價。（每單位建筑面積地價*2）門出租公有住房、落實私政府規(guī)定（同土地使從租計征計稅依據為房產租金房政策中帶戶發(fā)還產權并用稅及車船稅）收入，以勞務或其他形式抵付,應以政府規(guī)定租金向居民出按同類房地產的租金水平確定標租的私有房⑩安置殘疾人準租金額；對出租房產，約定免大于等于25%且10人減免收租金期限的，在免收租金期間（土地使用稅）。11-12高由產權所有人按照房產原值（從校學生公寓免征。商品儲價計征）繳納房產稅。4%；從租12%（按年計算）

備管理公司自用房產土地13-15專門經營農產品的批發(fā)農貿市場免征稅率：12%；個人出租用于居住的免征。

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