企業(yè)公益捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理總結(jié)

在四川省雅安市蘆山縣發(fā)生7.0級(jí)地震后，社會(huì)各界紛紛伸出援助之手，向?yàn)?zāi)區(qū)人民獻(xiàn)上一份愛(ài)心。本文對(duì)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)處理作出簡(jiǎn)要提示。會(huì)計(jì)處理

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定，損失指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的和與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)，也是企業(yè)非日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。

2.對(duì)外捐贈(zèng)引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)的流出事項(xiàng)(雖然稅法是作為視同銷(xiāo)售處理)并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》中銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此會(huì)計(jì)核算不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。

3.涉及捐出固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“固定資清理”科目核算，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，發(fā)生的清理費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行歸集，然后將其余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”借方。

4.如果企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，捐出資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅務(wù)處理

1.企業(yè)所得稅

(1)根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔201*〕160號(hào))規(guī)定，年度利潤(rùn)總額，指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(或減變動(dòng)損失)+投資收益(或減投資損失)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。

如果企業(yè)捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，捐贈(zèng)60萬(wàn)元(記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目)，捐贈(zèng)后會(huì)計(jì)利潤(rùn)為140萬(wàn)元，可扣除額為16.8萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額(假設(shè)沒(méi)有調(diào)整項(xiàng)目)為123.2萬(wàn)元。假如捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為80萬(wàn)元，捐贈(zèng)100萬(wàn)元后，利潤(rùn)變成虧損20萬(wàn)元，這樣就不能滿(mǎn)足“大于零的數(shù)額”這個(gè)條件，捐贈(zèng)額不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)按80萬(wàn)元(假設(shè)沒(méi)有調(diào)整項(xiàng)目)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于形成的20萬(wàn)元賬面虧損，也不能用于彌補(bǔ)虧損。

(2)捐贈(zèng)時(shí)，必須通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，或者通過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)確認(rèn)予以公布，獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。目前，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布獲得201*年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》(財(cái)稅〔201*〕10號(hào))公布了148家公益性社會(huì)團(tuán)體名單。而對(duì)于各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市公布的名單，則需要在本地查詢(xún)。

(3)捐贈(zèng)時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔201*〕124號(hào))要求，應(yīng)取得按照行政管理級(jí)次，分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。(4)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔201*〕104號(hào))規(guī)定，對(duì)向汶川和玉樹(shù)災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)可以全額扣除。目前還沒(méi)有關(guān)于向雅安災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)可以全額扣除的規(guī)定。

(5)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱(chēng)公允價(jià)值，指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。(6)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔201*〕828號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)情形時(shí)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。如果捐贈(zèng)的資產(chǎn)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。2.增值稅

(1)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條分八款對(duì)八種不同的視同銷(xiāo)售貨物行為作了明確規(guī)定。其中第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，也即實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為，征收增值稅。(2)《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)〔201*〕29號(hào))規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算，繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

(3)財(cái)稅〔201*〕104號(hào)文件規(guī)定，自201*年5月12日起，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異

在會(huì)計(jì)上按捐贈(zèng)全額及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而稅法規(guī)定了符合條件的捐贈(zèng)稅前扣除的比例限制等，由此形成了捐贈(zèng)扣除的會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定之間的永久性差異。這種差異一經(jīng)形成，就應(yīng)按照稅法規(guī)定的數(shù)額稅前扣除，超過(guò)稅法規(guī)定扣除部分，直接調(diào)增捐贈(zèng)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

案例：201*年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價(jià)100元，單價(jià)150元)通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)年度不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)(注：在國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)雅安尚未出臺(tái)新的優(yōu)惠政策之前，捐贈(zèng)支出所得稅暫按12%的扣除，按17%繳納增值稅)。

對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理(單位：萬(wàn)元)：借：營(yíng)業(yè)外支出12.55貸：庫(kù)存商品10

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2.55。

本年利潤(rùn)=50-12.55=37.45(萬(wàn)元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出為37.45×12%=4.494(萬(wàn)元)，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額為12.55-4.494=8.056(萬(wàn)元)，對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10=5(萬(wàn)元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(37.45+8.056+5)×25%=50.51×25%=12.63(萬(wàn)元)。

擴(kuò)展閱讀：關(guān)于企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

關(guān)于企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

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提問(wèn)1：新準(zhǔn)則和原制度對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)（包括實(shí)物和現(xiàn)金）和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理有何不同？

提問(wèn)2：新準(zhǔn)則下企業(yè)接受捐贈(zèng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？8|$}9C9d-{N8y8o7J

一、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,X&Y0v&U:Y

㈠、原制度、準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，直接計(jì)入“資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目；接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，年度終了，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅）貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。

201*年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（財(cái)會(huì)[201*]29號(hào)）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》,其中問(wèn)題二企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？對(duì)上述會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點(diǎn)是：

1、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目適用的范圍及會(huì)計(jì)處理方法，由原來(lái)外商投資企業(yè)擴(kuò)展到所有的內(nèi)外資企業(yè)；!_;N&d*f9d6n5J

2、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目,分別核算反映企業(yè)接受的貨幣性捐贈(zèng)和非貨幣性捐贈(zèng)；0R,V8[!D:R

3、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理仍如前述制度“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目說(shuō)明中列示的處理方法；0v/y3C4L6R

4、取消“資本公積”會(huì)計(jì)科目中的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目，對(duì)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)按扣除應(yīng)交所得稅后的數(shù)額后計(jì)入“資本公積其他資本公積”科目。-j"O!V:?+v(b7_)O

在解答中還對(duì)有關(guān)接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的原則和相關(guān)解釋進(jìn)行了歸納提示。*^0U)y/U"h:A

“按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額�！敖邮芫栀�(zèng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)�！�

㈡、實(shí)施新準(zhǔn)則后接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

實(shí)施新準(zhǔn)則后，各項(xiàng)準(zhǔn)則及指南中并沒(méi)有對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定。但在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，取消了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，并在所設(shè)置的“營(yíng)業(yè)外收入”科目中明確：“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。由此可知，實(shí)施新準(zhǔn)則之后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)不再直接作為所有者權(quán)益的增加，而是作為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的利得收入處理，并直接計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。實(shí)施新準(zhǔn)則后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理和原來(lái)相比區(qū)別是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”反映接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)額和企業(yè)期間的收入總額，改變了原來(lái)直接計(jì)入所有者權(quán)益的處理方法。

二、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理(n+b6B&n,_"l/c&["B2z&G

㈠、原制度、準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理:v"e$`"g)O$b

V$D:h#m,}8R%o#`z

原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“營(yíng)業(yè)外支出”科目說(shuō)明明確“科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等”。5Y#])q;F4B(r)N-o;u+@6E3],F3{!s)O6s

201*年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（財(cái)會(huì)[201*]29號(hào)）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》,其中問(wèn)題一、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？的規(guī)定是：

“按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按利潤(rùn)總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。"V2}2K:b:|2N6M;L;b;D2O,A6x,A"T

企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理7_1](K(B7}4U&w9n

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅、下同），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！�*R8M/T;}"l;F3o$r根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：1、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理+F"O!c6`#[:`0y:e

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"V;@6@%e&L:r9y(p1N4G+t;C%q4O貸：固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外支出4k(S9^*_"o3^

貸：固定資產(chǎn)清理4B%^5p"k:?+A:S2、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)其他資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外支出*G-];x7H*W8A5j5J7~0B:G9Q&G5N9`7W*Y/X!j捐出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：捐出資產(chǎn)賬面余額!X4h*j%Z#w&h"J9v,@

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅

㈡、企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則后的會(huì)計(jì)處理%k4^$R+Q3x;K"j-H)o.a

,a){0D)R-B&L3C.f`

企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則之后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，“營(yíng)業(yè)外支出”科目使用說(shuō)明中明確：“科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等”。6z3E+h3K.Q$E企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則之后，對(duì)外資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理仍是反映于“營(yíng)業(yè)外支出”科目，其會(huì)計(jì)處理與執(zhí)行原制度、準(zhǔn)則時(shí)相同。v%n&C0y,[)\\3J

三、企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的稅務(wù)處理6S&[-f3k$w!v6v,W

企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，是按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。但在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（捐贈(zèng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)稅資產(chǎn)視同銷(xiāo)售），不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。）8J!p;{4m1[

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，按規(guī)定經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。)?6T4h#d-i"C3R7w

四、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理;w;n7v*s2i"|5P;{){6d.m#co

按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按利潤(rùn)總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。具體處理步驟如下：

（1）接受時(shí)：按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"原材料"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得"科目。

（2）企業(yè)計(jì)繳所得稅：如果捐贈(zèng)收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記"所得稅費(fèi)用"科目，貸記"應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅"科目。

如果捐贈(zèng)收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記"所得稅費(fèi)用"科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅"科目。

4、捐贈(zèng)資產(chǎn)使用和處置時(shí)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時(shí)，其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)與購(gòu)進(jìn)的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照確定的入帳價(jià)格、預(yù)計(jì)尚可使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值，按確定的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、投資成本和計(jì)提折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等。

5、注意事項(xiàng)

（1）由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"與稅法對(duì)此問(wèn)題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確定的價(jià)值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價(jià)值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

（3）對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)審核可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。由于取消了對(duì)該事項(xiàng)的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。

友情提示：本文中關(guān)于《企業(yè)公益捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理總結(jié)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，企業(yè)公益捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理總結(jié)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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