醫(yī)院財(cái)務(wù)分析實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

［摘要］筆者基于在編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告過(guò)程中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了目前醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題，論述了改進(jìn)、提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告的水平對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性，并提出解決財(cái)務(wù)管理中存在問(wèn)題的對(duì)策，以期提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)分析；醫(yī)療改革；實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.201*.02.012［中圖分類號(hào)］f275；r197.32［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］a［文章編號(hào)］1673-0194（201*）02-0023-02

財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)報(bào)表等資料為依據(jù)，采用一定的分析方法和技術(shù)，對(duì)醫(yī)院過(guò)去和現(xiàn)在的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的償債能力、盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力和發(fā)展能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，使管理者和員工能了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)未來(lái)，為做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)［１］。本文對(duì)筆者在做財(cái)務(wù)分析工作過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)如下。

1多種分析方法的結(jié)合，具體情況具體分析

財(cái)務(wù)分析的方法主要有比率分析法、比較分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法，綜合分析法，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)不同的分析目的采用相應(yīng)的分析方法進(jìn)行系統(tǒng)綜合的分析，揭示指標(biāo)發(fā)展變動(dòng)的實(shí)質(zhì)原因。圖表文字結(jié)合，圖表比文字更直觀，輔以文字說(shuō)明，分析更清晰。

2對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行投資評(píng)價(jià)分析

基建項(xiàng)目、醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)以及藥品采購(gòu)招標(biāo)，一般是只要科室提出需求，負(fù)責(zé)部門就會(huì)去采購(gòu)或招標(biāo)，極大浪費(fèi)有限的醫(yī)療資源。對(duì)于新的項(xiàng)目，應(yīng)從效益角度給出客觀評(píng)價(jià)，按照投資回收期、投資報(bào)酬率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)結(jié)合社會(huì)效益給出輕重緩急順序。醫(yī)院的資金有限，加之新的醫(yī)療改革政策逐步引導(dǎo)醫(yī)院取消藥品補(bǔ)助，使醫(yī)院的利潤(rùn)空間進(jìn)一步壓縮，更需要合理分配有限的資源保持醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

3熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境

宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境主要指國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)際市場(chǎng)情況、外匯政策、銀行融資政策、物價(jià)政策、醫(yī)藥改革政策等。目前的財(cái)務(wù)分析沒(méi)有結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)政策，只是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表做淺顯的分析。不熟悉市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境及國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)政策，就預(yù)測(cè)不好經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)期結(jié)果和影響，會(huì)加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如：在采購(gòu)藥品和醫(yī)療設(shè)備時(shí)，如果是從外資企業(yè)采購(gòu)，就要合理預(yù)測(cè)匯率的變化對(duì)支出的影響，適時(shí)調(diào)整付款方式，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及匯率風(fēng)險(xiǎn)，如合同簽訂時(shí)可以采用銀行承兌付款的方式來(lái)延長(zhǎng)支付期限，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用；受通貨膨脹的影響，生活費(fèi)用增加，如果不提高職工工資就會(huì)使職工產(chǎn)生怠工心理，進(jìn)而會(huì)影響了醫(yī)院進(jìn)步和發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)相應(yīng)地做好績(jī)效分配方案，增加對(duì)職工工資福利的投入，做到最大限度激發(fā)員工工作熱情。

4和相關(guān)科室溝通，了解收支變動(dòng)具體情況和原因財(cái)務(wù)人員限于專業(yè)知識(shí)，對(duì)臨床醫(yī)技科室情況不熟悉，財(cái)務(wù)分析

報(bào)告只是做一些客觀的數(shù)字圖表擺放，沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)的原因分析。采購(gòu)部門負(fù)責(zé)采購(gòu)醫(yī)院的耗材，包括衛(wèi)生耗材、辦公用品耗材，我院每年辦公用品預(yù)算為上百萬(wàn)元，為響應(yīng)衛(wèi)生部關(guān)于公立醫(yī)院改革的要求，加強(qiáng)成本核算和控制，辦公費(fèi)就是一個(gè)重點(diǎn)。對(duì)同樣的一種東西，國(guó)內(nèi)國(guó)外的價(jià)格會(huì)有很大差距，近期在和采購(gòu)部門的溝通中了解到，隨著醫(yī)院醫(yī)生工作站的全部上線，計(jì)算機(jī)硒鼓和打印紙支出急劇增加，為節(jié)省開(kāi)支，采購(gòu)科將采購(gòu)具有同等功效而價(jià)錢便宜一半的國(guó)產(chǎn)硒鼓，這樣每月為醫(yī)院節(jié)省幾萬(wàn)元。

辦公耗材方面和采購(gòu)科溝通，能及時(shí)告知采購(gòu)科預(yù)算支出是否超支，采購(gòu)科應(yīng)貨比三家，選擇性價(jià)比高的產(chǎn)品進(jìn)行采購(gòu)。避免盲目采購(gòu)，同時(shí)采購(gòu)科應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行辦公用品領(lǐng)用制度，減少辦公用品及衛(wèi)生材料的消耗。

新醫(yī)改政策要求醫(yī)院加強(qiáng)成本核算與控制，在藥品加成逐漸取消情況下，醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助來(lái)源出現(xiàn)新問(wèn)題，醫(yī)院要增收節(jié)支，控制成本支出相對(duì)于單方面想法設(shè)法增加收入更容易實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門在核算成本的同時(shí)，要和各科室多溝通，開(kāi)源節(jié)流，增加醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收入。

5財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題：簡(jiǎn)單的數(shù)字堆砌和圖表擺放沒(méi)有針對(duì)增減變動(dòng)異常的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，提不出合理的建議。財(cái)務(wù)分析報(bào)告除了要簡(jiǎn)單說(shuō)明醫(yī)院一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、醫(yī)療運(yùn)營(yíng)情況外，還要對(duì)出現(xiàn)的明顯變動(dòng)做深入剖析和評(píng)價(jià)，給出文字性的說(shuō)明和補(bǔ)充。財(cái)務(wù)分析的目的是為了財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。簡(jiǎn)單的數(shù)

字羅列不能達(dá)到財(cái)務(wù)分析的目的。例如，我院201*年初投入使用新的手術(shù)樓，相應(yīng)的手術(shù)收入應(yīng)該增加，實(shí)際情況卻是手術(shù)收入比去年同期減少幾百萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員應(yīng)到科室去了解情況，查清楚癥結(jié)所在，是手術(shù)級(jí)別比較低，還是手術(shù)量減少導(dǎo)致手術(shù)室及手術(shù)器材閑置所致。對(duì)相應(yīng)的問(wèn)題要對(duì)癥下藥，找出解決辦法。財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性的工作，財(cái)務(wù)人員只掌握財(cái)務(wù)的專業(yè)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要隨時(shí)掌握醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略、醫(yī)院動(dòng)態(tài)，結(jié)合各個(gè)方面對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析做出綜合評(píng)價(jià)，提出合理建議。對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的一些關(guān)鍵問(wèn)題、重大的經(jīng)濟(jì)措施或異常變動(dòng)情況，要撰寫專題分析報(bào)告，為業(yè)務(wù)部門提供真正有價(jià)值的決策信息。6財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅要縱向?qū)Ρ冗�需要橫向?qū)Ρ茸龅街�己知彼現(xiàn)在我們做的分析還僅僅局限于醫(yī)院自身的目前與往年同期對(duì)比，只能看到自身的發(fā)展變化趨勢(shì)，卻看不到在同級(jí)別醫(yī)院中的排名及狀態(tài)。隨著醫(yī)療體制改革的深入，公立醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，要保持健康、快速、持續(xù)發(fā)展就要時(shí)刻保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，時(shí)刻清楚自己在整個(gè)行業(yè)中的地位、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，要學(xué)會(huì)取長(zhǎng)補(bǔ)短。孫子兵法上說(shuō)，知己知彼，百戰(zhàn)不殆。對(duì)于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)說(shuō)同樣適用。要取得同類醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以到衛(wèi)生部相關(guān)網(wǎng)站去查詢，也可以定期去同類醫(yī)院學(xué)習(xí)交流經(jīng)驗(yàn)，或者和相關(guān)醫(yī)院的人員，保持良好的合作關(guān)系，定期取得相關(guān)資料。7信息系統(tǒng)要健全，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確

做分析最基本的要求是數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，否則報(bào)告沒(méi)有說(shuō)服力。目前

我院統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不能及時(shí)報(bào)出，上個(gè)月的數(shù)據(jù)基本到本月底才能出來(lái)，財(cái)務(wù)分析要求準(zhǔn)確及時(shí)，要有時(shí)效性。有時(shí)同一個(gè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)室和醫(yī)務(wù)處的數(shù)據(jù)卻是不同的，這就要求實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的統(tǒng)一。在一個(gè)信息社會(huì)，醫(yī)院的發(fā)展和建設(shè)離不開(kāi)信息系統(tǒng)的建設(shè)，要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、一致性、客觀性、公正性。

隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，公立醫(yī)院面臨的挑戰(zhàn)將更嚴(yán)峻，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用，樹(shù)立新的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理念，就必須在堅(jiān)持社會(huì)效益第一的前提下，理好財(cái)、用好財(cái)，增收節(jié)支，以保持醫(yī)院的生存和發(fā)展。同時(shí)，要加強(qiáng)與同類醫(yī)院間各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力�？陀^總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和醫(yī)院財(cái)務(wù)之間的規(guī)律，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告是醫(yī)院管理者的決策依據(jù)，因此，一定要科學(xué)、客觀、公正地編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

擴(kuò)展閱讀：淺淡醫(yī)院金流量財(cái)務(wù)分析的必要性

論文提綱

一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性（一）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的需要（二）滿足醫(yī)院管理決策的需要

（三）現(xiàn)金流量比較是醫(yī)療機(jī)構(gòu)間評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)(試行)及其編制方法

四、依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整五、現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析（一）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析（二）償債能力分析（三）獲取現(xiàn)金能力分析（四）收益質(zhì)量分析六、現(xiàn)金流量表的作用淺淡醫(yī)院財(cái)務(wù)編制現(xiàn)金流量表的必要性

【摘要】醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制能更好地了解醫(yī)院的支付能力、投資能力以及籌資能力，有利于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。通過(guò)試編醫(yī)院現(xiàn)金流量表，了解醫(yī)院引入編制現(xiàn)金流量表重要性和必要性，進(jìn)而探討現(xiàn)金流量表的作用，以及現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析、成本核算中的運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)現(xiàn)金流量表

【正文】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面推開(kāi)，國(guó)有醫(yī)院的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，民營(yíng)醫(yī)院的興起，醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革，醫(yī)院重組，國(guó)有資產(chǎn)的清產(chǎn)核資等情況的出現(xiàn)，客觀上導(dǎo)致國(guó)有醫(yī)院發(fā)生了巨大的改變。因此，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已不能準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的變化，其中一個(gè)主要的問(wèn)題就是沒(méi)有現(xiàn)金流量表，所以無(wú)法反映現(xiàn)金流動(dòng)的情況，不符合現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的需要。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料為依據(jù)，系統(tǒng)地分析醫(yī)院過(guò)去、現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況，從而了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，近而將大量的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成對(duì)決策有用的信息，從而增強(qiáng)決策的方向性和指導(dǎo)性。因此，在現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)上，編制現(xiàn)金流量表并利用現(xiàn)金流量表開(kāi)展財(cái)務(wù)分析是非常重要的。根據(jù)新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)外報(bào)送的報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)情況表等，都從不同側(cè)面反映了醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，但卻不能提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。近代理財(cái)學(xué)的一個(gè)重要結(jié)論認(rèn)為：資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值是其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。國(guó)際上，政府、醫(yī)院、基金組織等非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中早有現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，而在我國(guó)，現(xiàn)金流量表目前還不是醫(yī)療機(jī)構(gòu)法定對(duì)外提供的報(bào)表。為了適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和醫(yī)療體制的進(jìn)一步改革，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，使我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例接軌，編制現(xiàn)金流量表的必要性將會(huì)日益凸顯。試結(jié)合醫(yī)院實(shí)踐，參照企業(yè)現(xiàn)金流量表編制和分析的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及財(cái)務(wù)分析做初步淺淡。

一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性（一）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的需要

第一、現(xiàn)金流量表能夠提供其他會(huì)計(jì)報(bào)表不能提供的重要信息。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)地反映醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)狀況。收入支出表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入和支出，反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果。其他資料也只是對(duì)上述要素?cái)?shù)據(jù)的細(xì)化。而現(xiàn)金流量表基于收付實(shí)現(xiàn)制，直接反映現(xiàn)金及其等價(jià)物的來(lái)龍去脈，真實(shí)地反映醫(yī)院的償債能力和運(yùn)營(yíng)情況。通過(guò)現(xiàn)金流量表、結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，可以掌握醫(yī)院經(jīng)營(yíng)投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，了解現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率和效果；了解醫(yī)院的現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)和必要的固定資產(chǎn)投資；了解醫(yī)院從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得了多少現(xiàn)金，在多大程度上依賴于外部資金。為財(cái)務(wù)管理提供了更為可靠的依據(jù)。

第二、現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展情況。通過(guò)對(duì)它的分析，我們可以了解醫(yī)院的各項(xiàng)現(xiàn)金活動(dòng)是否合理，財(cái)務(wù)狀況是否良好，預(yù)測(cè)醫(yī)院的現(xiàn)金流量，合理使用資金，為醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展創(chuàng)造更好的物質(zhì)條件。

第三、現(xiàn)金流量表的編制有利于加強(qiáng)資金管理。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的分析，可以加強(qiáng)資金收支的管理，加速資金回收，嚴(yán)格控制現(xiàn)金開(kāi)支，抓好庫(kù)存物資的管理，減少資金損耗。通過(guò)對(duì)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析，可以測(cè)算投資的收益率，以期用最小的投入換取最大的產(chǎn)出。通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析，還可以分析籌資成本，加強(qiáng)籌資活動(dòng)的管理。

第四、有助于分析醫(yī)院損益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。醫(yī)院的損益表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的。它不能反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，并與凈損益相比較，可以從現(xiàn)金流量的角度了解損益的質(zhì)量，并進(jìn)一步判斷，是哪些因素影響現(xiàn)金收入，從而為分析和判斷醫(yī)院的財(cái)務(wù)前景提供信息。

（二）滿足醫(yī)院管理決策的需要從醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的需要來(lái)看，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為一項(xiàng)重要的內(nèi)容。但是，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算又是一個(gè)相對(duì)比較專業(yè)化的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)報(bào)表是按照一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，醫(yī)院院長(zhǎng)不可能熟練地掌握所有財(cái)會(huì)信息，財(cái)務(wù)人員把醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表送給院長(zhǎng)看，院長(zhǎng)往往看不明白。但是院長(zhǎng)最關(guān)心的是那些在制定醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算，開(kāi)展財(cái)務(wù)分析和決策時(shí)迫切需要知道的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)�，F(xiàn)金是院長(zhǎng)們最關(guān)心的一個(gè)指標(biāo)。反映一個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的獲利性以及真實(shí)財(cái)經(jīng)狀況的數(shù)據(jù)不全是會(huì)計(jì)報(bào)表上所列出的數(shù)據(jù)，而是流入流出這家醫(yī)療機(jī)構(gòu)的實(shí)際現(xiàn)金數(shù)量。而在醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表中，無(wú)論賬面上的價(jià)值有多大，由于沒(méi)有單獨(dú)反映現(xiàn)金凈流量的報(bào)表，而使管理者無(wú)法掌握現(xiàn)金流動(dòng)情況，不利于醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和投資決策。這不是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表不重要，而是說(shuō)我國(guó)現(xiàn)有的這套系統(tǒng)不能體現(xiàn)那些對(duì)財(cái)務(wù)分析和決策真正重要的信息。一切財(cái)務(wù)分析和決策，尤其是投資決策，必須注意現(xiàn)金流量，沒(méi)有這些數(shù)據(jù)，很難做出科學(xué)的決策。因此，無(wú)論是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還是適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部管理的需要，醫(yī)院都應(yīng)該開(kāi)展現(xiàn)金流量表的編制并進(jìn)行分析。

第一、通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以為管理者做出籌資決策提供依據(jù)。為尋求醫(yī)院的發(fā)展，管理者們?cè)诒ＷC醫(yī)院正常運(yùn)作的同時(shí)，還需要投入大量的資金用于醫(yī)院軟、硬件的建設(shè)。多數(shù)管理者認(rèn)為：從醫(yī)院的現(xiàn)狀來(lái)看，較高的收入一定能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。但如果我們透過(guò)“高收入”的本質(zhì)來(lái)分析醫(yī)院的可用資金，結(jié)果將與預(yù)期大相徑庭。“高收入”意味著“高成本”，而實(shí)際的結(jié)余數(shù)則很少，現(xiàn)金凈流量有可能是負(fù)數(shù)。這就說(shuō)明醫(yī)院僅靠自身經(jīng)營(yíng)所得的資金來(lái)發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的。因此，通過(guò)現(xiàn)金流量表對(duì)償債能力和財(cái)務(wù)彈性進(jìn)行分析，便可評(píng)估醫(yī)院的發(fā)展資金是否充足，是否需要對(duì)外融資，管理者們可以以此為依據(jù)，做出籌資計(jì)劃。

第二、通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析，可以為決策者們提供調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)的依據(jù)。現(xiàn)實(shí)中常常有這樣的情況：報(bào)表中結(jié)余數(shù)很小，有時(shí)可能是負(fù)數(shù)，而為了保障醫(yī)務(wù)人員工作的積極性，各項(xiàng)獎(jiǎng)金、提成、年終獎(jiǎng)?wù)瞻l(fā)，人員經(jīng)費(fèi)支出可能高于醫(yī)院總收入的增長(zhǎng)。多數(shù)管理者關(guān)心的是發(fā)放獎(jiǎng)金、購(gòu)買設(shè)備和基建支出的資金是否充盈，而沒(méi)有合理地安排資金投入結(jié)構(gòu)。因此，編制一張現(xiàn)金流量表反映醫(yī)院的資金使用情況、周轉(zhuǎn)情況是很有必要的，決策者們可以分析得出合理的資金結(jié)構(gòu)，從而合理地配置資源。

（三）現(xiàn)金流量比較是醫(yī)療機(jī)構(gòu)間評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：醫(yī)院業(yè)務(wù)開(kāi)展情況分析、財(cái)務(wù)狀況分析、醫(yī)院結(jié)余情況分析、勞動(dòng)生產(chǎn)率分析、醫(yī)院效益分析和財(cái)產(chǎn)物資利用分析。規(guī)定中沒(méi)有提到現(xiàn)金流量這一重要的指標(biāo)，本文認(rèn)為，現(xiàn)金流量這一指標(biāo)能夠剔除因會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同而產(chǎn)生差異的因素，從而真實(shí)地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，應(yīng)將其作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

醫(yī)院現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)醫(yī)院現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。醫(yī)療單位雖然是事業(yè)單位，但是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，其執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)具備了上述現(xiàn)金流量表定義的對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)金產(chǎn)生影響的三大要素。

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院的醫(yī)療、教學(xué)、科研及其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量主要包括:醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、醫(yī)療預(yù)收款及職工結(jié)算退款。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量的項(xiàng)目有:付出的人員經(jīng)費(fèi)、購(gòu)藥款、材料款、水電煤等業(yè)務(wù)費(fèi)、郵電辦公用品等公務(wù)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目是指醫(yī)院短期投資和長(zhǎng)期投資的取得與處置，固定資產(chǎn)的購(gòu)建與處置，以及無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置與轉(zhuǎn)讓。其現(xiàn)金流入項(xiàng)目有:收回的投資款，獲得的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等(股利、股息)。流出項(xiàng)目主要有:購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。通過(guò)單獨(dú)反映投資活動(dòng)的現(xiàn)金，能了解醫(yī)院為獲得未來(lái)收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致對(duì)外投資或內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的程度，以及以前對(duì)外投資所帶來(lái)的現(xiàn)金流入信息。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級(jí)財(cái)政撥款，銀行借款的借入與償還等的現(xiàn)金流量。其主要內(nèi)容包括:收到的各級(jí)財(cái)政撥款，借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，能了解醫(yī)院吸收上級(jí)撥款與銀行借款的規(guī)模和能力，以及醫(yī)院為獲得此類現(xiàn)金流入流出而付出的代價(jià)�，F(xiàn)金流量一般以總額反映，全面揭示醫(yī)院現(xiàn)金流量的方向。

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)(試行)及其編制方法

事業(yè)單位與企業(yè)單位現(xiàn)金流動(dòng)方式有一定的區(qū)別，故在編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)在遵循一般規(guī)則的同時(shí)，考慮其特殊性。在現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，沒(méi)有對(duì)現(xiàn)金流量表及其結(jié)構(gòu)提出要求。因此醫(yī)院在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，將其分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額等項(xiàng)目。根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)金流動(dòng)的特殊性，對(duì)各項(xiàng)現(xiàn)金活動(dòng)內(nèi)容試做了如下分類：（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

該項(xiàng)目是指醫(yī)院的醫(yī)療、教學(xué)、科研及其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)的現(xiàn)金流量。它主要包括從醫(yī)療業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)、教學(xué)業(yè)務(wù)及其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)中獲取的現(xiàn)金，以及醫(yī)療業(yè)務(wù)中支付的人員支出、公用支出(除設(shè)備以外的)及對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，科研、教學(xué)支出，其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)等。前者是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，后者是現(xiàn)金流出。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量要按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的損益反映。由于會(huì)計(jì)上損益的確認(rèn)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此本期結(jié)余或虧損并不正好等于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。若根據(jù)收入支出總表所提供的資料計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，就需將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的結(jié)余或虧損轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的損益。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，它表明醫(yī)院在不動(dòng)用上級(jí)撥款，通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否能夠維持經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)、對(duì)外投資等。在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以直接通過(guò)期末的科目余額表的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“教學(xué)、研究生、進(jìn)修費(fèi)收入”、“科研收入”、“其他收入”中除去科研、教學(xué)的部分，及醫(yī)療、藥品支出中的“人員支出”；“公用支出”中除去購(gòu)置費(fèi)的部分，“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出”等科目分析后填列。同時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用對(duì)現(xiàn)金流量的影響。具體主要有以下兩個(gè)公式：

銷售藥品、提供勞務(wù)收入收到的現(xiàn)金=醫(yī)療收入+藥品收入+[(應(yīng)收醫(yī)療款期初余額-期初壞賬準(zhǔn)備)-(應(yīng)收醫(yī)療款期末余額-期末壞賬準(zhǔn)備)]+(其他應(yīng)收款期初余額-其他應(yīng)收款期末余額)+(應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)期初余額-應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)期末余額)+(預(yù)收醫(yī)療款期末余額-預(yù)收醫(yī)療款期初余額)；購(gòu)買藥品、提供勞務(wù)支出的現(xiàn)金=醫(yī)療支出+藥品支出+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)+(其他應(yīng)付款期初余額-其他應(yīng)付款期末余額)+(應(yīng)繳超收款期初余額-應(yīng)繳超收款期末余額)+[(藥品期末余額-期末藥品進(jìn)銷差價(jià))-(藥品期初余額-期初藥品進(jìn)銷差價(jià))]+(庫(kù)存物資期末余額-庫(kù)存物資期初余額)+(在加工材料期末余額-在加工材料期初余額)-列入醫(yī)療支出、藥品支出的非現(xiàn)金支出(如計(jì)提購(gòu)置費(fèi))。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院短期投資和長(zhǎng)期投資的取得與處置、固定資產(chǎn)的購(gòu)建與處置，以及無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置與轉(zhuǎn)讓。其現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所獲取的現(xiàn)金，取得投資收益所獲取的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，獲取的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等�，F(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。

通過(guò)單獨(dú)反映投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，能了解醫(yī)院為獲得未來(lái)收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致對(duì)外投資或內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的程度，以及以前對(duì)外投資所帶來(lái)的現(xiàn)金流入信息。對(duì)于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,可直接從“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶查找對(duì)應(yīng)于“現(xiàn)金”的部分,直接填列于“現(xiàn)金流量表”的相關(guān)項(xiàng)目。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級(jí)財(cái)政撥款、銀行借款的借入與償還等的現(xiàn)金流量。其主要內(nèi)容包括：收到的中央財(cái)政撥款，收到的地方財(cái)政撥款，借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，能了解醫(yī)院吸收上級(jí)撥款及銀行借款的規(guī)模與能力，以及醫(yī)院為獲得此類現(xiàn)金流入付出的代價(jià)。對(duì)于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,可直接從“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”等賬戶查找對(duì)應(yīng)于“現(xiàn)金”的部分,直接填列于“現(xiàn)金流量表”的相關(guān)項(xiàng)目。而對(duì)于“其他收入”、“其他支出”中對(duì)于現(xiàn)金的部分應(yīng)區(qū)分屬于什么活動(dòng)的現(xiàn)金流量,如投資收益應(yīng)屬于投資活動(dòng),如罰款支出應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額

該項(xiàng)目反映的是醫(yī)院外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額，按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

該項(xiàng)目是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動(dòng)影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈額。此項(xiàng)目實(shí)際上也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差，該值可用來(lái)檢驗(yàn)報(bào)表編制的情況。

四、依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表對(duì)下列科目進(jìn)行(試行)調(diào)整

（一）調(diào)整“醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入”

醫(yī)療服務(wù)和銷售藥品收到的現(xiàn)金與應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的增減直接相關(guān)。這兩個(gè)科目期末余額增加說(shuō)明本期醫(yī)療、藥品收入有部分沒(méi)有收到現(xiàn)金。預(yù)收醫(yī)療款則恰恰相反，期末余額增加說(shuō)明收到的現(xiàn)金也增加。（二）調(diào)整“藥品成本、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)”

應(yīng)付賬款期末余額減少，說(shuō)明本期支付的現(xiàn)金比購(gòu)貨金額要多。否則，則相反。（三）調(diào)整“應(yīng)付工資、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”

應(yīng)付工資期初、期末差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的增減與現(xiàn)金的流入、流出密切相關(guān)，故應(yīng)調(diào)整。（四）調(diào)整“予提費(fèi)用、待攤費(fèi)用”（五）調(diào)整從支出中提取的專用基金

專用基金支出中包括有不涉及現(xiàn)金支出項(xiàng)目，故應(yīng)調(diào)整。（六）調(diào)整固定資產(chǎn)

現(xiàn)金流量表

項(xiàng)目一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（一）提供醫(yī)療服務(wù)和銷售藥品收到的現(xiàn)金（1）、門診醫(yī)療藥品收入（2）、住院醫(yī)療藥品收入（二）上級(jí)撥入（正常經(jīng)費(fèi)）（三）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)（四）購(gòu)買藥品、低值易耗品、材料支付的現(xiàn)金（五）支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜默F(xiàn)金（1）工資及其補(bǔ)助工資（2）職工福利費(fèi)（3）社會(huì)保障費(fèi)（六）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（1）水電費(fèi)（2）郵電費(fèi)（3）職工培訓(xùn)費(fèi)（4）燃料及交通工具消耗費(fèi)（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（6）廣告宣傳費(fèi)（7）修理費(fèi)（8）其金額他費(fèi)用現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（一）處置長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（二）收到與其他投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)（三）購(gòu)進(jìn)長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（四）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量（一）財(cái)政撥入的現(xiàn)金（專項(xiàng)撥款）（二）借款收到的現(xiàn)金（三）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)（四）償還債務(wù)及支付利息所支付的現(xiàn)金（五）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額五、現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)是運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前和過(guò)去的業(yè)績(jī)，并評(píng)估其經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性。作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要信息來(lái)源，現(xiàn)金流量表可以提供本期現(xiàn)金流量的實(shí)際數(shù)據(jù)；可以提供評(píng)價(jià)本期收益質(zhì)量的信息；有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)彈性、資金流動(dòng)性；有助于預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)的現(xiàn)金流量。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員通過(guò)對(duì)它的分析，可以評(píng)價(jià)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況及其變化原因、評(píng)價(jià)醫(yī)院的支付和償債能力，揭示醫(yī)院經(jīng)營(yíng)收益與活動(dòng)，凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。

現(xiàn)金流量是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行的必要條件，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析不易受眾多人為因素的影響，得出的結(jié)論也較為準(zhǔn)確。醫(yī)院現(xiàn)金來(lái)源主要有三個(gè)方面:提供醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、投資活動(dòng)流入和籌資活動(dòng)流入。一個(gè)醫(yī)院在醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常、投資和籌資規(guī)模不變的情況下,現(xiàn)金流入越大則醫(yī)院活力越強(qiáng);如果醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入占總現(xiàn)金流入的比重較大,則可以反映出醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況較好,收現(xiàn)能力強(qiáng)且壞賬風(fēng)險(xiǎn)小,現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較為合理;如果醫(yī)院的現(xiàn)金流入主要是由收回投資產(chǎn)生的,甚至是由處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)引起的,則可能反映出醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營(yíng)能力衰退,維持和發(fā)展出現(xiàn)問(wèn)題;如果籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入所占比重較大,則可能意味著醫(yī)院擁有廣闊的籌資渠道,擁有獲得足夠的資金擴(kuò)大醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模的潛力。具體到一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，我們嘗試從以下幾個(gè)方面予以羅列：（一）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析

1、分別計(jì)算經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，可以了解醫(yī)院的收入來(lái)源。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入比重大，說(shuō)明醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理。同理，可以計(jì)算經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占現(xiàn)金總流出的比重，可以反映醫(yī)院現(xiàn)金及其等價(jià)物的用途。一般而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出比重大，表明醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)正常。我們還可以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流入、流出比進(jìn)行計(jì)算，分析出醫(yī)院每１元的現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金的流入。通過(guò)同期指標(biāo)橫向間對(duì)比分析,可以看出醫(yī)院在成本控制方面的工作進(jìn)展情況,同時(shí)也體現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金獲利能力的優(yōu)劣。

2、我們還可以對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)內(nèi)部各項(xiàng)現(xiàn)金收支進(jìn)行分析。例如，計(jì)算醫(yī)療業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入中的比重，來(lái)分析醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)帶來(lái)的收益是否能滿足醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

3、對(duì)現(xiàn)金凈流量進(jìn)行分析。通常情況下，對(duì)于一個(gè)正常運(yùn)營(yíng)的醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正數(shù)，投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正負(fù)相間的。

（二）償債能力分析隨著醫(yī)療業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，財(cái)政補(bǔ)助撥款逐年遞減，資金不足成為醫(yī)院發(fā)展的瓶頸。近年來(lái)，一些大型醫(yī)院采取負(fù)債經(jīng)營(yíng)策略，即向銀行貸款來(lái)籌措醫(yī)院發(fā)展資金。由于醫(yī)院以往效益較好，故貸款信譽(yù)不成問(wèn)題，但醫(yī)院管理者們最關(guān)心的問(wèn)題是醫(yī)院的償還能力。醫(yī)院的主要現(xiàn)金來(lái)源是通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取的現(xiàn)金，用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與負(fù)債總額相比，就可以衡量醫(yī)院的償債能力。一般來(lái)說(shuō)，該比值越高，說(shuō)明償債能力越強(qiáng)。具體指標(biāo)如下:1、現(xiàn)金到期債務(wù)比：即經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與一年內(nèi)到期的債務(wù)的比值。這種債務(wù)是不能展期的，必須到期償還。這種不能展期的債務(wù)，是需要現(xiàn)金來(lái)作保障的。2、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比：即經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債的比值。該指標(biāo)反映了企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量?jī)敻抖唐谪?fù)債的能力�，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量越高，就越能保障企業(yè)按時(shí)償還到期債務(wù)。

3、現(xiàn)金債務(wù)總額比：即經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與債務(wù)總額的比值。現(xiàn)金負(fù)債總額比是企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量對(duì)企業(yè)總體債務(wù)的保障程度的體現(xiàn)，此比率越高，企業(yè)償還債務(wù)的能力越強(qiáng)。

（三）獲取現(xiàn)金能力分析

獲取現(xiàn)金能力主要是指醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和投入資產(chǎn)的比值。主要指標(biāo)有：

1、收入現(xiàn)金比率(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量與業(yè)務(wù)收入的比值)，本指標(biāo)反映醫(yī)院在某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金獲利能力。如果醫(yī)院能夠連續(xù)編制多年的現(xiàn)金流量報(bào)表,就可以根據(jù)這個(gè)指標(biāo)預(yù)測(cè)未來(lái)獲得沉淀現(xiàn)金的能力,進(jìn)而可以為投資決策提供經(jīng)濟(jì)保障和理論依據(jù)。再者通過(guò)同行業(yè)的橫向比較,并且參考社會(huì)綜合利潤(rùn)率這個(gè)指標(biāo),就可以找到自身的差距和存在的問(wèn)題。而對(duì)于存在的問(wèn)題和差距則可以通過(guò)加強(qiáng)應(yīng)收醫(yī)療款的管理、降低庫(kù)存物資占用、加速資金周轉(zhuǎn)、控制各項(xiàng)費(fèi)用支出等各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理手段,來(lái)增加醫(yī)院經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額。

2、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)總額的比值)，本指標(biāo)反映醫(yī)院?jiǎn)挝唬�每百元）資產(chǎn)或單位（每百元）固定資產(chǎn)能換回多少元的現(xiàn)金流人,表明醫(yī)院使用資產(chǎn)獲得現(xiàn)金的能力。3、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量與凈資產(chǎn)總額的比值)。正常情況下，這些比值越高，說(shuō)明醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力越強(qiáng)。（四）收益質(zhì)量分析

收益質(zhì)量分析是指會(huì)計(jì)收益與現(xiàn)金流量的比例。在此引入“營(yíng)運(yùn)指數(shù)”這一指標(biāo)，它是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)金之比。經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)金是指醫(yī)院收支結(jié)余數(shù)與非付現(xiàn)費(fèi)用之和。非付現(xiàn)費(fèi)用包括：提取壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、基金提取數(shù)，等等。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,每一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的醫(yī)院只要其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還在繼續(xù),那么就必須考慮保持財(cái)務(wù)上的均衡。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是收入與費(fèi)用配比的結(jié)果,其中包括很多應(yīng)收賬款等債權(quán)性資產(chǎn),如果這些資產(chǎn)質(zhì)量不高,即使利潤(rùn)再高,也無(wú)法改善醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況;如果單從凈利潤(rùn)中是難以辨別的,此時(shí)結(jié)合醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量信息進(jìn)行分析,才能更為客觀全面地了解醫(yī)院利潤(rùn)中的"現(xiàn)金"成分,以此判斷醫(yī)院真正的收益質(zhì)量。通過(guò)剔除了投資收益和籌資費(fèi)用的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的對(duì)比,可以揭示會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量的好壞;醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量大于或等于該項(xiàng)利潤(rùn),說(shuō)明醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金回收率高,收益品質(zhì)較好。

（五）現(xiàn)金流量分析中應(yīng)注意的問(wèn)題。

１、在現(xiàn)金流入流出比分析中，因投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入、流出不具備可比性，所以，不能僅通過(guò)該比率來(lái)評(píng)價(jià)各項(xiàng)活動(dòng)的優(yōu)劣。即使要求比較，也要通過(guò)其相對(duì)應(yīng)的子項(xiàng)之間的關(guān)系進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

２、現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表分析的有益補(bǔ)充，單獨(dú)分析它意義不大，也不能夠全面反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況。

六、現(xiàn)金流量表的作用（一）現(xiàn)金流量表的一般作用

1、現(xiàn)金流量表可以提供單位的現(xiàn)金流量信息，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表信息量的不足，從而對(duì)單位整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)；

2、現(xiàn)金流量表是以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況表基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，提供了新的信息便于從現(xiàn)金流量的免度對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核；3、通過(guò)現(xiàn)金流量表不但可以了解單位當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以了解籌措、生成現(xiàn)金的能力，預(yù)測(cè)單位未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r。

（二）現(xiàn)金流量表對(duì)醫(yī)院，尤其是中小醫(yī)院來(lái)說(shuō)，還有其他作用

1、盡管中小醫(yī)院嚴(yán)格執(zhí)行“一支筆”簽字制度，即無(wú)論款項(xiàng)大小都必須院長(zhǎng)批準(zhǔn)，但是對(duì)一定時(shí)期的現(xiàn)金流動(dòng)，由于種種原因，院長(zhǎng)仍然較為缺乏整體概念，往往在月終結(jié)賬時(shí)，才發(fā)現(xiàn)收支倒掛、入不敷出，現(xiàn)金流量表則可以給其明確的答案。

2、現(xiàn)金流量表比較直觀，因?yàn)�，現(xiàn)金流量表對(duì)于閱讀者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)要求不太高，具有財(cái)務(wù)基本知識(shí)的人均可理解，滿足了院領(lǐng)導(dǎo)的工作需要。所以，在各種會(huì)計(jì)報(bào)表中，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是最適用的。

3、現(xiàn)金流量表通過(guò)附注的方式反映出不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)方面的信息，可以對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況做出正確的評(píng)價(jià)。

（三）現(xiàn)金流量表?yè)碛幸陨现T多作用，但是在實(shí)際運(yùn)用中還應(yīng)注意以下問(wèn)題:1、是在提供現(xiàn)金流量表的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析�，F(xiàn)金流量表分析的方法有差量分析法和比率分析法。其中，要提醒領(lǐng)導(dǎo)重視，真正明白會(huì)計(jì)信息的含義。要讓管理者特別注意現(xiàn)金流量表分析中提供的一個(gè)主要指標(biāo)：“可自由運(yùn)用的現(xiàn)金流量”。該指標(biāo)是衡量醫(yī)院財(cái)務(wù)彈性及醫(yī)院內(nèi)部成長(zhǎng)的重要指標(biāo)。

2、是要注意現(xiàn)金流量表與其他財(cái)務(wù)報(bào)表的配合作用。現(xiàn)金流量表對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表起到了補(bǔ)充說(shuō)明的作用，是連接資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的橋梁。

3、是現(xiàn)金流量表容易理解，但是編制難度較大，因而要求提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技術(shù)水平，以保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員要勤奮學(xué)習(xí)并善于思考，不僅要掌握本專業(yè)的知識(shí)技能，更應(yīng)具體綜合知識(shí)、會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及不斷創(chuàng)新的能力。會(huì)計(jì)工作不僅僅是“守財(cái)”，更重要的是講“生財(cái)、聚財(cái)、用財(cái)”之道。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，將暫時(shí)閑置的沉淀資金用活，提高經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)，利用現(xiàn)代化處理技術(shù)，開(kāi)發(fā)新的會(huì)計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的依據(jù)�？傊�，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和對(duì)外聯(lián)系的不斷深入，外資醫(yī)療機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn)，醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將變得空前激烈。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)為在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，對(duì)內(nèi)部管理必須精益求精。現(xiàn)金流量表的編制是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出的更高要求，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)管理決策現(xiàn)代化、科學(xué)化的重要步驟，它的編制應(yīng)成為必然。當(dāng)然，現(xiàn)金流量表的編制較其他報(bào)表有一定難度，這就需要醫(yī)院財(cái)務(wù)人員積極行動(dòng)起來(lái)，分析研究，熟練運(yùn)用，為醫(yī)院合理使用資金、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)�，F(xiàn)金流量分析的方法體系還不夠完善，其一致性也不充分。在此也只是做初步探討，一些概念和觀點(diǎn)還需要廣大同仁共同研究討論，以期進(jìn)一步完善醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析方法。

參考文獻(xiàn)：

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