應(yīng)收賬款審計(jì)具體計(jì)劃工作底稿

應(yīng)收賬款具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿

中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司JONTENCPAS被審計(jì)單位：A公司編制：XXX日期：20XX年X月XX日時(shí)期/時(shí)點(diǎn)：20XX年度/20XX年XX月XX日復(fù)核：YYY日期：20XX年X月XX日項(xiàng)目名稱：應(yīng)收賬款替代測(cè)試表

索引號(hào)：4104-8

應(yīng)收賬款替代測(cè)試表

一、資產(chǎn)負(fù)債表日前借方金

應(yīng)收賬款具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿

額檢查

測(cè)試內(nèi)容日期憑證號(hào)摘要金額占余額比例①②檢查內(nèi)容（用“√”、“×”表示）③④單位名稱期末余額檢查內(nèi)容說(shuō)明：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款檢查單位名稱期末余額日期憑證號(hào)測(cè)試內(nèi)容摘要金額占余額比例①②檢查內(nèi)容（用“√”、“×”表示）③④

檢查內(nèi)容說(shuō)明：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。審計(jì)說(shuō)明：

中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司JONTENCPAS

應(yīng)收賬款具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿

被審計(jì)單位：A公司編制：XXX日期：20XX年X月XX日時(shí)期/時(shí)點(diǎn)：20XX年度/20XX年XX月XX日復(fù)核：YYY日期：20XX年X月XX日項(xiàng)目名稱：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表

索引號(hào)：4104-9應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表

項(xiàng)目

計(jì)算過(guò)程

應(yīng)收賬款余額

依據(jù)或計(jì)提比例

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一、期末壞賬準(zhǔn)備測(cè)算數(shù)1.期末單項(xiàng)金額重大且有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額依據(jù)單位名稱計(jì)算過(guò)程應(yīng)收賬款余額或計(jì)提比例單位A單位B小計(jì)2.期末單項(xiàng)金額非重大以及經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額依據(jù)賬齡計(jì)算過(guò)程應(yīng)收款項(xiàng)余額或計(jì)提比例1年以內(nèi)（含1年）12年（含2年）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備①-----計(jì)提壞賬準(zhǔn)備--應(yīng)收賬款具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿

23年（含3年）34年（含4年）45年（含5年）5年以上小計(jì)期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備二、本期壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額及余額1、期初賬面余額（上期審定數(shù)）2、本期賬面計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3、本期轉(zhuǎn)出（核銷）金額單位E單位F本期轉(zhuǎn)出（核銷）小計(jì)4、期末賬面余額三、差異（判斷是否需要調(diào)整）審計(jì)說(shuō)明：

②-

---------

③＝①＋②-④⑤⑥⑦＝④＋⑤－⑥⑧＝③－⑦

擴(kuò)展閱讀：審計(jì)工作底稿編制案例介紹-應(yīng)收賬款

案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）

審計(jì)工作底稿編制案例介紹－應(yīng)收賬款

一、會(huì)計(jì)記錄概況

A公司應(yīng)收賬款期初余額13,218,862.71元，期末余額16,321,129.35元。具體數(shù)據(jù)見底稿（索引A7-1）。

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定應(yīng)收賬款是否存在；

（二）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；（四）確定應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序

1、從客戶的電腦上直接下載“應(yīng)收賬款”1－12月最末級(jí)的科目余額表（包括期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額）；提示：

審計(jì)人員盡可能自行下載數(shù)據(jù)，避免客戶在下載資料后，刪除部分發(fā)生額。2、分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；提示：

大額的貸方余額，必須查驗(yàn)相關(guān)合同和憑證，確認(rèn)是預(yù)收賬款，方可重分類調(diào)整。可能是公司利潤(rùn)、銷售指標(biāo)完成較好，財(cái)務(wù)未將已銷售的貨物發(fā)票入賬，故收到回款，形成應(yīng)收賬款期末貸方余額，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)發(fā)票、運(yùn)（送）貨單的回執(zhí)，確認(rèn)調(diào)整為收入。3、復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。

（二）執(zhí)行“對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核”程序

1、將借方發(fā)生額除以1.17與銷售收入進(jìn)行核對(duì)，查找差異原因；提示：

差異原因：

1、與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)；

2、公司現(xiàn)金收付的銷售款項(xiàng)未通過(guò)應(yīng)收帳款核算，可以下載銀行、現(xiàn)金賬，通過(guò)對(duì)方科目“應(yīng)收帳款“的排序、歸集；

3、公司紅沖項(xiàng)目以反方向的借貸處理。

2、按先進(jìn)先出法測(cè)算本年收回期初的應(yīng)收賬款金額，計(jì)算占期初金額的比例；3、確定一年以上的應(yīng)收賬款金額；利用上年底稿，確定2年以上的帳齡應(yīng)收賬款金額；案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）

4、分析測(cè)算收回本年的應(yīng)收賬款金額，計(jì)算占本年銷售額的比例。提示：

分析計(jì)算時(shí)，注意負(fù)數(shù)金額對(duì)計(jì)算結(jié)果的影響，作個(gè)別修正。

（三）執(zhí)行“查驗(yàn)應(yīng)收賬款帳齡分析是否正確”程序1、向公司索取應(yīng)收帳款帳齡的明細(xì)表；

2、與分析性復(fù)核過(guò)程中確定的一年以上帳齡的戶名及金額進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)結(jié)合上年底稿進(jìn)一步對(duì)一年以上的應(yīng)收賬款的帳齡分析復(fù)核；3、找出差異原因。提示：

分析性復(fù)核是按先進(jìn)先出法測(cè)試的，公司可能按實(shí)際的應(yīng)收款項(xiàng)情況提供。在查驗(yàn)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)公司的帳齡分析。

（四）執(zhí)行“了解今年的收入循環(huán)流程以及應(yīng)收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無(wú)變化;對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試”程序

1、向公司有關(guān)人員了解今年的收入循環(huán)流程以及應(yīng)收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無(wú)變化；提示：

從相關(guān)部門獲取公司的收入循環(huán)流程圖，或在了解的基礎(chǔ)上畫出流程圖，請(qǐng)客戶確認(rèn)。2、按公司的內(nèi)控流程，對(duì)信用管理進(jìn)行符合性調(diào)查；提示：

從相關(guān)部門獲取信用管理的內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)條款，抽取適當(dāng)（包括逾期和未逾期）的樣本量進(jìn)行符合性測(cè)試并作記和取證。

3、按公司的營(yíng)銷人員的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)營(yíng)銷人員的獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行符合性測(cè)試；提示：

從相關(guān)部門獲取營(yíng)銷人員績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的考核辦法，依據(jù)相關(guān)條款，依據(jù)考核結(jié)果，抽取適當(dāng)（包括完成與未完成）的樣本量進(jìn)行符合性測(cè)試并作記和取證。4、按公司的收入確認(rèn)原則，對(duì)收入進(jìn)行符合性測(cè)試。提示：

（1）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)當(dāng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)相結(jié)合，所以在檢查應(yīng)收賬款明細(xì)發(fā)生額、抽查原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入的真實(shí)性，所以，替代程序可以從銷售合同、銷售發(fā)票、銷售會(huì)計(jì)記等查起。必要時(shí)與銷售人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員進(jìn)行核實(shí)，如合同約定由銷售方負(fù)責(zé)發(fā)貨的，應(yīng)檢查委托運(yùn)輸部門代辦運(yùn)輸?shù)耐羞\(yùn)單、提貨單及墊付費(fèi)用的原始單據(jù)；如由銷售方送貨致購(gòu)貨方的，應(yīng)檢查發(fā)貨單、送貨回單等；如由購(gòu)貨方自行提貨，還應(yīng)檢查提貨人提供的證件、裝卸費(fèi)單證、準(zhǔn)許放行單證等原始憑據(jù)，以此確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款的真實(shí)性、正確性。

（2）抽查原始憑證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

a.發(fā)票金額內(nèi)容與記賬憑證是否一致；案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）

b.發(fā)票金額是否已正確計(jì)入應(yīng)收賬款；c.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量與合同是否相符；

d.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)是否相符；e.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和運(yùn)費(fèi)發(fā)票、托運(yùn)憑據(jù)等外部憑據(jù)是否相符。提示：

倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單（送貨單）必須是經(jīng)收貨方簽字的回執(zhí)，未有簽收的無(wú)效。

（五）執(zhí)行“選取賬齡長(zhǎng)、金額大的債權(quán)進(jìn)行函證”程序編制“應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總比較和期后回款情況表”。提示：

關(guān)注是否符合信用管理的期限。

（六）執(zhí)行“未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查”程序結(jié)合公司回款情況較好、函證金額占總金額低的特點(diǎn)，在分析性復(fù)核的基礎(chǔ)上，通過(guò)執(zhí)行期后回款測(cè)試的替代程序。提示：

關(guān)注大額應(yīng)收賬款的回款和詢證回函情況。

（七）執(zhí)行“抽查明細(xì)帳發(fā)生額，檢查原始憑證與賬面記錄是否相符，檢查資金流入來(lái)源是否正常，檢查有無(wú)不屬于商品、勞務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作必要調(diào)整”程序

1、借方發(fā)生額的查驗(yàn)與收入的符合性測(cè)試一并實(shí)施；

2、貸方發(fā)生額的查驗(yàn)通過(guò)實(shí)質(zhì)性的憑證抽查實(shí)施，關(guān)注匯款人與明細(xì)記錄一致。提示：

如果回款人和明細(xì)記載不一致，可能涉嫌虛假交易或債務(wù)重組。

（八）執(zhí)行“對(duì)異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方欠款，即使回函相符，仍應(yīng)取證并審核相關(guān)交易合同，判斷交易的合法性、真實(shí)性”程序

1、在眾多客戶中查找關(guān)聯(lián)方，編制“關(guān)聯(lián)方應(yīng)收帳款分析性復(fù)核”；（1）分析關(guān)聯(lián)方期末余額占總體的比例；（2）分析關(guān)聯(lián)方本期借方發(fā)生額占總體的比例；

（3）分析關(guān)聯(lián)方本期貸方發(fā)生額的回款情況及占總體的比例。2、對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售實(shí)施收入符合性測(cè)試；提示：

對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售真實(shí)性的查驗(yàn)尤為重要，需特別關(guān)注貨物是否真實(shí)發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷售，或超常的大額銷售。

3、對(duì)關(guān)聯(lián)方的銷售單價(jià)是否公允進(jìn)行測(cè)試。案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）

提示：

客戶為了做銷售規(guī)模和利潤(rùn)，可能通過(guò)不公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行收入或利潤(rùn)的操縱。

（九）執(zhí)行“分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整”程序

1、對(duì)“應(yīng)收帳款分析性復(fù)核表”按期末余額排序；

2、對(duì)貸方余額較大的客戶，要查驗(yàn)原始憑證，確認(rèn)是“預(yù)收賬款”的情況下，作重分類調(diào)整。提示：

需關(guān)注是否客戶可能已發(fā)貨未開票，如是應(yīng)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿

友情提示：本文中關(guān)于《應(yīng)收賬款審計(jì)具體計(jì)劃工作底稿》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，應(yīng)收賬款審計(jì)具體計(jì)劃工作底稿：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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