應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的核算

應(yīng)付帳款余額=應(yīng)付賬款明細的貸方+預(yù)付賬款明細貸方

預(yù)付賬款的余額=預(yù)付賬款借方余額+應(yīng)付賬款的借方余額

１７．２００９年１２月３１日，丙公司“應(yīng)付賬款”賬戶為貸方余額２６００００元，其所屬明細賬戶的貸方余額合計為３３００００元，所屬明細賬戶的借方余額合計為７００００元，＂預(yù)付賬款＂賬戶借方余額１５００００元，其所屬明細賬戶的借方余額合計為２０００００元，所屬明細賬戶的貸方余額為５００００元，問丙公司資產(chǎn)負債表中，＂應(yīng)付賬款＂，＂預(yù)付賬款＂連個項目的期末余額為（）

Ａ．３８００００元和２７００００元Ｂ．３３００００元和２０００００元Ｃ．５３００００元和１２００００元Ｄ．２６００００元和１５００００元

擴展閱讀：預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的相關(guān)知識

從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析，應(yīng)付賬款明細賬應(yīng)是貸方余額，它反映期末應(yīng)付賬款數(shù)額。但是，預(yù)付賬款的特定核算方法會使應(yīng)付賬款明細賬出現(xiàn)借方余額，該余額實際上是預(yù)付賬款。預(yù)付賬款的核算有兩種方法，

第一種方法是單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算，

第二種方法是不單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶而將預(yù)付賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算。

按照第二種核算方法，如果預(yù)付賬款發(fā)生在前一個月，收到商品或接受勞務(wù)在后一個月，就會產(chǎn)生應(yīng)付賬款明細賬借方余額，該余額實際上是預(yù)付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)包括在預(yù)付賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)付賬款明細賬借方余額的存在，所以應(yīng)付賬款明細賬的貸方余額才是真實的應(yīng)付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項目內(nèi)。

應(yīng)付賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的差額，而不是真實的應(yīng)付賬款。

現(xiàn)舉例說明以應(yīng)付賬款賬戶核算預(yù)付賬款的情況。例：某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)付賬款方式向a公司采購甲材料，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）3月10日向a公司預(yù)付貨款100000元，以銀行存款支付。借：應(yīng)付賬款a公司100000

貸：銀行存款1000（2）4月25日收到a公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明，價款300000元，稅額為51000元。材料已入庫，差額未付。借：原材料甲材料300000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

貸：應(yīng)付賬款一a公司351000

（3）5月31日以銀行存款向a公司支付差額。借：應(yīng)付賬款a公司251000

貸：銀行存款251000

將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“應(yīng)付賬款a公司”明細賬。4月25日收到材料時，“應(yīng)付賬款a公司”明細賬貸方登記應(yīng)付金額351000元，而不是貸方?jīng)_銷預(yù)付金額100000元。體現(xiàn)的是會計管理的要求，即要求該明細賬反映預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)款項的預(yù)付、應(yīng)付和差額補付的情況，以便通過該明細賬實現(xiàn)對預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督和管理。如果僅以“應(yīng)付賬款a公司”明細賬的資料為依據(jù)，那么，3月、4月和5月底資產(chǎn)負債表中預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款項目應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：3月31日：預(yù)付賬款1000004月30日：應(yīng)付賬款2510005月31日：應(yīng)付賬款0

預(yù)付賬款采用上述第一種方法核算需要設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析該賬戶明細賬應(yīng)是借方余額，反映期末預(yù)付賬款。但是，按照會計管理的要求，預(yù)付賬款明細賬要反映預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)款項的預(yù)付、應(yīng)付和補付的全過程，以便通過預(yù)付賬款賬戶對該項采購業(yè)務(wù)進行全過程的監(jiān)督和管理。按照這一要求預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)要按每一供貨或勞務(wù)供應(yīng)單位設(shè)置預(yù)付賬款明細賬戶，預(yù)付賬款時按預(yù)付金額登記該賬戶的借方，收到商品或接受勞務(wù)時按應(yīng)付金額登記該賬戶的貸方，補付應(yīng)付金額與預(yù)付金額之差額時登記該賬戶借方。若登記應(yīng)付金額在前一個月，而登記補付金額在后一個月，就會產(chǎn)生預(yù)付賬款明細賬的貸方余額。它是應(yīng)付數(shù)與預(yù)付數(shù)之差額即應(yīng)補付金額，實際上是一項應(yīng)付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項目內(nèi)。由于預(yù)付賬款明細賬戶貸方余額的存在，真正的預(yù)付賬款應(yīng)該是預(yù)付賬款明細賬的借方余額，該數(shù)額在編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)包括在預(yù)付賬款項目內(nèi)。預(yù)付賬款總賬余額是上述預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之差，而不是真實的預(yù)付賬款�，F(xiàn)舉例說明以預(yù)付賬款賬產(chǎn)核算預(yù)付賬款的情況。仍以上例資料為例，編制分錄如下（材料按實際成本核算）：（1）3月10日預(yù)付貨款：借：預(yù)付賬款a公司100000貸：銀行存款100000（2）4月25日收到甲材料，登記應(yīng)付金額：借：原材料甲材料300000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000貸：預(yù)付賬款a公司351000（3）5月31日補付差額：借：預(yù)付賬款a公司251000貸：銀行存款251000

將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“預(yù)付賬款a公司”明細賬。僅以“預(yù)付賬款a公司”明細賬為依據(jù)，資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款項目于3月、4月和5月末應(yīng)填列的金額（單位：元）為：3月31日：預(yù)付賬款1000004月30日：應(yīng)付賬款2510005月31日：預(yù)付賬款根據(jù)上面分析，可以將有關(guān)明細賬余額的經(jīng)濟內(nèi)容概括如下，應(yīng)付賬款明細賬借方余額反映預(yù)付賬款，貸方余額反映應(yīng)付賬款；預(yù)付賬款明細賬借方余額反映預(yù)付賬款，貸方余額反映應(yīng)付賬款。編制資產(chǎn)負債表，確定表中應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款項目應(yīng)填列金額時，務(wù)必牢記這一點。

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