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財務(wù)報表分析學(xué)習(xí)感受

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財務(wù)報表分析學(xué)習(xí)感受

談財務(wù)報表分析學(xué)習(xí)感受

對于此課程是建立在對會計學(xué)原理、中級財務(wù)、財務(wù)管理等專業(yè)課程的基礎(chǔ)上的,是一門綜合性比較強、“接近實務(wù)”且專業(yè)性特別強的課程。如果沒有扎實的理論功底和相關(guān)的工作經(jīng)驗,對于此課程的理解和分析有一定難度,對于此課程的理解,必須對報表相關(guān)邏輯和相互之間的關(guān)系弄清楚,對于各個科目,必須理解深刻和運用適當(dāng),對于各報表之間的相互銜接,必須理解透徹、分析適當(dāng)。對于《財務(wù)報表分析》是會計學(xué)專業(yè)(本科)的必修課,此說明它的主要性。此課程是培養(yǎng)我們掌握基本理論知識和應(yīng)用能力而設(shè)置的一門專業(yè)課程,對此學(xué)習(xí)后可以加深對財務(wù)報表的理解,掌握財務(wù)報表分析的方法,具備評價企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的能力。此課程廣泛應(yīng)用財務(wù)管理、投資管理和企業(yè)管理,以便我們提高分析能力的培養(yǎng)。通過面授和自學(xué)、多媒體的輔導(dǎo)學(xué)習(xí),我談一談我的感受。

一、強調(diào)財務(wù)報表分析是一個“分析研究過程”,而非計算過程此課程大多數(shù)的篇幅都是在分析,分析各個科目的關(guān)系、分析各科目的增長和減少對個別科目、整個報表、整個企業(yè)的影響。對于科目的增長和減少都會帶來雙面的影響,有好的一方面同時也附加入一些不好的方面。

例一:“應(yīng)收賬款”的增長,從三個方面來分析;一是企業(yè)為擴大銷售適當(dāng)放寬信用標(biāo)準(zhǔn),造成應(yīng)收賬款增加,二是銷售增加引起應(yīng)收賬款的自然增加,有關(guān)銷售變動的情況要結(jié)合利潤表來了解,有可能是價格降低了等其它因素,三是客戶故意拖延付款,要結(jié)合客戶付款的情況的附注來分析。從另一方面來考慮問題,“應(yīng)收賬款”的增加,同時也會增加“壞賬準(zhǔn)備”,增加了收款的難度。而非去計算“應(yīng)收賬款”與其它科目和整個資金的比重、提取多少的“壞賬準(zhǔn)備”、按什么方法提取的計算過程,大部分都在分析此增加和減少對其它科目、報表、企業(yè)的影響。

例二:“固定資產(chǎn)”的變化,固定資產(chǎn)有3種計價標(biāo)準(zhǔn):原始價值、重置完全價值和折余價值,在資產(chǎn)負(fù)債表上,固定資產(chǎn)價值是通過以下項目反映的:“固定資產(chǎn)”項目反映報告期末固定資產(chǎn)的原值!袄塾嬚叟f”項目反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)!肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備!肮潭ㄙY產(chǎn)凈值”項目反映固定資產(chǎn)原值減累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額!肮こ涛镔Y”項目反映各種工程物資的實際成本!霸诮üこ獭表椖糠从称髽I(yè)各項在建工程的實際支出!肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項目反映企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的資產(chǎn)價值及在清理中發(fā)生的清理費用等。將工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理項目納入固定資產(chǎn)總額中,是因為它們具有固定資產(chǎn)的特點。影響固定資產(chǎn)凈值升降的直接因素包括固定資產(chǎn)原值的增減、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的變動和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。若“固定資產(chǎn)”增加,說明該企業(yè)增加了對盈利能力強的固定資產(chǎn)的投入,“在建工程”、“工程物質(zhì)”項目增加,說明投入的資金尚未形成生產(chǎn)能力,此時一定要考慮“累計折舊”,因為它也是影響“固定資產(chǎn)”的因素之一。綜上所述,固定資產(chǎn)比率的上升應(yīng)考慮折舊方法的變更、固定資產(chǎn)減值以及清理閑置固定資產(chǎn)等,而并非演示計算的過程和方法。結(jié)合例一、例二足以證明財務(wù)報表分析是一個“分析研究過程”,而非計算過程。二、強調(diào)“分析”與“綜合”的結(jié)合,提高我們的總體把握能力

財務(wù)報表分析的起點是閱讀財務(wù)報表,終點是作出某種判斷,包括評價和找出問題,中間的財務(wù)報表分析過程,由比較、分類、類比、歸納、演繹、分析和綜合等認(rèn)識事物的步驟和方法。而分析與綜合是兩種最基本的邏輯思維方法。對于《財務(wù)報表分析》課程,無論是對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表都是一貫的分析過程。大多采用了“分析”與“綜合”的結(jié)合方法,例如對某一個科目的增加和減少都是都是那樣的,對“固定資產(chǎn)”的增加,就是把研究對象分解為各個組成部分、方面、因素,然后分別加以研究,以達到認(rèn)識基本的目的,一個企業(yè)是由若干部分、方面和因素組成的。這些部分、方面和因素相互聯(lián)系,關(guān)系錯綜復(fù)雜,形成一個統(tǒng)一的整體。當(dāng)我們要認(rèn)識一個企業(yè)時,擺在面前的是一個個體的整體,不可能馬上把握它的本質(zhì)。對于報表使用人來說,為了認(rèn)識一個企業(yè),只從整體上看一下財務(wù)報表是不行的。他必須把組成報表的各個部分、各個方面暫時割裂開來,把被考察的特性、因素從報表中抽取出來,讓它們單獨起作用,然后分別研究。如果不把相關(guān)系的東西割斷,不使活生生的東西簡單化,我們就不能對其進行測量和具體描述。

例如,在進行財務(wù)分析時需要把整個財務(wù)報表的數(shù)據(jù)重新進行組織,分成償債能力的信息、收益能力的信息、財務(wù)風(fēng)險的信息、投資報酬的信息等若干部分。又例如,把資產(chǎn)收益率分解成銷售利潤率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率兩部分。分析就是把一個具有綜合意義的概念分成若干個具體、簡單的部分。這種分析,在理論上可以無限地進行下去,如同人們對徽觀世界的研究永遠不會終止一樣,但是在實際上,受到分析成本以及認(rèn)識能力的限制,任何分析都是有限的,不可能無限地進行下去。

把財務(wù)報表分析僅僅理解為“分析”是不準(zhǔn)確的,它不僅需要分析,還需要綜合。所謂“綜合”就是把研究對象的各個部分、各個方面和各種因素聯(lián)系起來加以考慮,從總體上把握事物的本質(zhì)和規(guī)律的一種思維方法。綜合不是各部分的簡單相加,或者簡單堆砌和湊合,而是不按照對象各個部分之間的有機聯(lián)系,從總體上把握事物的一種方法。它要求在事物的運動中展現(xiàn)整體的特征。綜合在思維方式上的特點是:它在把事物的各部分連接為整體時,力求通過整體來掌握各部分、各方面的特點以及它們之間的內(nèi)在聯(lián)系,然后加以概括和提高,從事物各個部門及其屬性、關(guān)系的真實聯(lián)系中認(rèn)識事物的本來面目,在分析的基礎(chǔ)上再現(xiàn)事物的整體,綜合為多樣性的統(tǒng)一。

因此,財務(wù)報表分析既有分析,也有綜合,稱之為“財務(wù)報表分析與綜合”可能更準(zhǔn)確。分析與綜合相結(jié)合,逐漸提高我們對企業(yè)一個總體的把握能力,更進一步提高我們對事物的總體評價和判斷能力。

三、強調(diào)財務(wù)報表分析是連接統(tǒng)一的財務(wù)報表與各種使用目的的橋梁,通過財務(wù)報表分析幫助報表使用人改善決策,重視財務(wù)報表、財務(wù)報表分析和報表使用人決策之間的聯(lián)系對于財務(wù)報表分析的主體是指“誰”進行財務(wù)報表分析,從財務(wù)報表中獲得益處的人主要是報表使用人即企業(yè)的利益關(guān)系人。他們拿到報表后,要進行分析,獲得對自己決策有用的信息。財務(wù)報表的使用人有許多種,包括權(quán)益投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機構(gòu)和其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士。他們出于不同目的使用財務(wù)報表,需要不同的信息,采用不同的分析程序。

第一,是債權(quán)人,債權(quán)人是指借款給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。借款都是有時間限制的,或者說是“暫時”的融資來源。債權(quán)人期望在一定時間里償還其本金和利息,自然關(guān)心企業(yè)是否具有償還債務(wù)的能力。

債權(quán)人有多種提供資金的方式,貸款的目的也不盡相同。大體上可以分為兩大類:一種是提供商業(yè)信用的賒銷商,另一種是為企業(yè)提供融資服務(wù)的金融機構(gòu)。對于第一種,他們只關(guān)心企業(yè)是否有到期支付貸款的現(xiàn)金,而不關(guān)心企業(yè)是否盈利。第二種,他們向企業(yè)提供融資服務(wù),并得到企業(yè)的承諾,在未來的特定日期償還借款并支付利息。

債權(quán)人又可以分為短期債權(quán)人和長期債權(quán)人,無論是短期或長期信用,其共同特點是在特定的時間企業(yè)需要支付特定數(shù)額的現(xiàn)金給債權(quán)人。償付的金額和時間,不因為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績好或不好而改變。但是,一旦企業(yè)運營不佳或發(fā)生意外,陷入財務(wù)危機,債權(quán)人的利益就受到威脅。因此,債權(quán)人必須事先審慎分析企業(yè)的財務(wù)報表,并且對企業(yè)進行持續(xù)性的關(guān)注。

債權(quán)人的主要決策是決定是否給企業(yè)提供信用,以及是否需要提前收回債權(quán)。債權(quán)人要在財務(wù)報表尋找借款企業(yè)有能力定期支付利息和到期償還貸款本金的證明。

第二,投資人,投資人是指公司的權(quán)益投資人即普通股東。公司對權(quán)益人并不存在償還的承諾。普通股東投資于公司的目的是擴大自己的財富。他們的財富。他們的財富,表現(xiàn)為所有者權(quán)益的價格,即股價。影響股價的因素很多,都是他們所關(guān)心的,包括償債能力、收益能力以及風(fēng)險等。

普通股東是剩余權(quán)益的所有者,公司償付各種負(fù)債之后的一切收益都屬于普通股東。在正常營業(yè)過程中,必須支付債權(quán)人的利息和優(yōu)先股利之后,才能分派普通股利。一旦公司清算,其資產(chǎn)必須清償負(fù)債及優(yōu)先股的權(quán)益之后,剩余資產(chǎn)才能分配給普通股東,普通股東不但要承擔(dān)公司的一切風(fēng)險,而且是優(yōu)先股東和債權(quán)人的屏障。

權(quán)益投資人的主要決策包括:是否投資于某公司以及否轉(zhuǎn)讓已經(jīng)持有的股權(quán),考查經(jīng)營者業(yè)績以決定更換或不更換主要的管理者,以及決定股利分配政策。由于普通股東的權(quán)益是剩余權(quán)益,因此他們對財務(wù)報表分析的重視程度,會超過其他利益關(guān)系人。權(quán)益投資人進行財務(wù)報表分析,是為了在競爭性的投資機會中作出選擇。第三,經(jīng)理人員,經(jīng)理人員是指所有者聘用的,對公司資產(chǎn)和負(fù)債進行管理的人。經(jīng)理人員關(guān)心公司的財務(wù)狀況、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力。他們管理公司,要隨時根據(jù)變化的情況調(diào)整公司的經(jīng)營,而財務(wù)分析是他們監(jiān)控公司運營的有力工具之一。他們可以根據(jù)需要隨時獲取各種會計信息和其他數(shù)據(jù),因而能全面地、連續(xù)地進行財務(wù)分析。

經(jīng)理人員可以獲取外部使用人無法得到的內(nèi)部信息。但是,他們對于公開財務(wù)報表的重視程度并不小于外部使用人。由于存在解雇和收購?fù){,他們不得不從外部使用人(債權(quán)人和權(quán)益投資人)的角度看待公司。他們通過對財務(wù)報表分析,發(fā)現(xiàn)有價值的線索,設(shè)法改善業(yè)績,使得財務(wù)報表讓投資人和債權(quán)人滿意。他們分析報表的主要目的是改善報表。

第四,政府機構(gòu)有關(guān)人士,政府機構(gòu)也是公司財務(wù)報表的使用人,包括稅務(wù)部門、國有企業(yè)的管理部門、證券管理機構(gòu)、會計監(jiān)管機構(gòu)和社會保障部門等,他們使用財務(wù)報表是為了履行自己的監(jiān)督管理職責(zé)。

我國的政府機構(gòu)是財務(wù)報表編制規(guī)范的制定者,也是會計信息的使用者,稅務(wù)部門通過財務(wù)報表分析,可以審查納稅申報數(shù)據(jù)的合法性;國有企業(yè)管理部門通過財務(wù)報表分析,可以評價管理國有企業(yè)的政策的合理性;證券管理機構(gòu)通過財務(wù)報表分件,可以評價上市公司遵守政府法規(guī)和市場秩序的情況;財政部門通過財務(wù)分析,可以審查遵守會計法規(guī)和財務(wù)報表編制規(guī)范的情況。社會保障部門通過財務(wù)分析,可以評價職工的收入和就業(yè)狀況。

四、強調(diào)財務(wù)報表分析方法的使用條件和結(jié)論的局限性,不夸大它的作用和適用范圍

財務(wù)報表分析的結(jié)果是分析人對企業(yè)作出某些判斷。這些判斷可以概括為:了解企業(yè)過去的業(yè)績、評價現(xiàn)在的狀況,以及預(yù)測未來的發(fā)展。

財務(wù)報表分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題,而不能提供解決問題的現(xiàn)成答案。例如,通過分析知道總資產(chǎn)收益率低的原因是資金占用過多,資金占用多的原因是流動資產(chǎn)過多,流動資產(chǎn)過多的原因是存貨過多,但是,如何將存貨降下來?財務(wù)報表分析并不能提供現(xiàn)成的答案。財務(wù)報表分析是檢查的手段。財務(wù)報表分析能對企業(yè)的償債能力、收益能力作出評價。

財務(wù)報表分析不能提供最終的解決問題的辦法,只能指明需要詳細(xì)調(diào)查和研究的項目。這些調(diào)查研究涉及宏觀經(jīng)濟、所在行業(yè)和本企業(yè)的其他補充信息,并且要通過技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新才能解決問題。

五、強調(diào)財務(wù)報表分析的發(fā)展過程,它隨著會計和管理的發(fā)展而發(fā)展,不是一成不變的。

財務(wù)報表分析的發(fā)展過程,是隨著會計、管理的發(fā)展而逐步完善和提高的,財務(wù)報表分析與會計和管理是相互依存的,是相互提高的,當(dāng)會計、管理要求提高時,相應(yīng)的財務(wù)報表分析的分析難度也相應(yīng)提高了。才能滿足管理當(dāng)局、其他人士的需要?傊,財務(wù)報表分析是建立在會計、管理之上,以會計、管理為基礎(chǔ)的,是隨著會計和管理發(fā)展而發(fā)展的,不是一成不變的。

六、強調(diào)公認(rèn)的、基本的概念、程序和方法,盡量減少不可靠、不成熟、不常用的內(nèi)容。

本課程比較強調(diào)公認(rèn)的、基本的概念,很少引入比較新穎的專業(yè)術(shù)語。大多都在介紹什么概念、程序和方法,言簡意核。例如,財務(wù)報表分析概述、財務(wù)報表的初步分析等,都是運用公認(rèn)的、基本的概念和程序和方法進行大篇幅的分析和講解。

綜合上述六點,財務(wù)報表分析也存在不完善和局限性,同時也具有廣泛的用途。人們用它來尋找投資對象和兼并對象,預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,判斷投資、籌資和經(jīng)營活動的成效,評價公司管理業(yè)績和企業(yè)決策。財務(wù)報表分析幫助我們改善了決策,減少了盲目性。

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財務(wù)報表分析學(xué)習(xí)心得

標(biāo)簽:財務(wù)報表分類:讀在京都201*-05-0115:為什么我很久沒有寫日志呢...沒時間,沒時間好久了,接下來的一個月更加沒有時間。昨天去找院里簽字,又領(lǐng)到一活,讓寫財務(wù)報表分析學(xué)習(xí)心得,郁悶阿,這學(xué)期都才學(xué)一半了,怎么寫啊...胡謅唄,靠學(xué)了三年的會計底子。下面是我寫的,當(dāng)作日志吧,可能一個月又什么都寫不了了。

財務(wù)報表分析學(xué)習(xí)心得

財務(wù)報表分析作為一門綜合課程,集經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)(財務(wù)會計、管理會計)、財務(wù)管理、審計學(xué)、經(jīng)濟法和計量經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)知識,是汲取這些學(xué)科的原理融會貫通再進行應(yīng)用的一個過程。財務(wù)報表作為公司披露基本信息的主要渠道,不僅反映了公司經(jīng)營情況,對經(jīng)營者決策起到衡量參考作用,也是以會計特有語言描述公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況,使企業(yè)各利益相關(guān)者理解企業(yè)經(jīng)營管理過程及其結(jié)果的重要手段和工具,在衡量監(jiān)督上起到至關(guān)重要的作用。但本課程絕非是對上述學(xué)科機械和簡單的組合而成,在學(xué)習(xí)的過程中借用其他學(xué)科知識,在應(yīng)用中不斷積累經(jīng)驗和創(chuàng)新,這些創(chuàng)新和經(jīng)驗又不斷豐富著課程本身。

財務(wù)報表分析是在對過去經(jīng)營業(yè)績評價基礎(chǔ)上,衡量當(dāng)前財務(wù)狀況,從而形成對未來趨勢的預(yù)測。其內(nèi)涵是幫助報表使用者通過財務(wù)報表獲取與公司有關(guān)的信息,進而進行投資決策的一種系統(tǒng)性方法,中心問題是分析與評價公司的償債能力和盈利能力。這兩大財務(wù)能力的分析與評價構(gòu)成財務(wù)報表分析的基本內(nèi)容。這門課程主要關(guān)注:企業(yè)的財務(wù)報表反映的經(jīng)濟活動是真的還是假的;企業(yè)的經(jīng)營成績是變好了還是變差了;持有某個企業(yè)的股票或者債權(quán)風(fēng)險有多大;企業(yè)的未來會走向何方;如何了解企業(yè)財務(wù)報表的真實性;如何閱讀審計意見;如果沒有附現(xiàn)金流量表;如何通過報表之間的內(nèi)在關(guān)系去勾畫出企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流動情況等。針對不同的目標(biāo),形成了不同結(jié)構(gòu)、不同層次的分析方法。就學(xué)習(xí)這門課程而言,我認(rèn)為學(xué)好的方法有如下幾點:一、明確目的,把握方向。

現(xiàn)行《會計法》要求上市公司披露的財務(wù)報告內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注等,各會計報表間的鉤稽關(guān)系是財務(wù)會計中重點研究的內(nèi)容,而面對繁雜龐大的財務(wù)數(shù)據(jù),如何運用這些數(shù)據(jù)有效評價公司經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況,則是財務(wù)報表分析課程所關(guān)注的。分析財務(wù)報表之前首先要明確分析的目的是什么,針對不同的目的選擇不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),從而形成評價結(jié)論。例如:要基于剩余收益增長的價值分析剩余收益對公司價值增長的貢獻,判斷公司是否有增值能力。這屬于公司盈利能力的主要指標(biāo),剩余收益變化是受普通股收益回報率變化、權(quán)益資本成本的變化以及普通股東權(quán)益的變化三個主要因素共同推動的。在明確這點以后,進而對普通股收益回報率變化、權(quán)益資本成本的變化以及普通股東權(quán)益的變化逐個分析,得出剩余收益變化,來判斷公司是否是一個能夠增加股東剩余收益的增長型公司,為股東評價公司業(yè)績和潛在投資者衡量公司增值能力提供依據(jù)。如果不明了方向,不知道判斷公司是否有增值能力屬于哪一方面的指標(biāo),無法將其與剩余收益變化聯(lián)系起來,也就無法計算出相關(guān)變化因素,在眾多的數(shù)據(jù)中只能是不知從何下手,毫無頭緒。因此我認(rèn)為明確目標(biāo),把握方向是在分析開始前首先要做出的最重要的判斷,它為龐大的計算過程指明了方向,而不是盲目算出一堆沒有任何作用的數(shù)據(jù),白耗費時間。

二、夯實基礎(chǔ),熟練技巧

在明確計算方向后,第二步便是要挑出合適的計算公式或方法,來得出結(jié)論。財務(wù)報表分析課程最常用的方法是比較法,橫向比較和縱向比較是最基礎(chǔ)的也是最有效的,而比較的內(nèi)容除了金額數(shù)量上的絕對值之外,最常見的是比率分析(ratioanalysis),這就要求學(xué)生必須具備扎實的基本功,對財務(wù)比率原理和計算方法爛熟于心。

例如:談到營運能力,很自然的聯(lián)想到流動比率(currentratio)和速動比率(quickratio);談到償債能力,很自然的聯(lián)想到應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率\/周轉(zhuǎn)速度、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率\/周轉(zhuǎn)速度、存貨周轉(zhuǎn)率\/周轉(zhuǎn)速度(turnover);談到盈利能力很自然的聯(lián)想到普通股回報率(ROCE),普通股每股盈余(EPS)等。作為財務(wù)人員,這些比率是最基本的,我們要求掌握的不僅是計算,還包括其包含的意義和反映的問題,否則數(shù)據(jù)永遠只是數(shù)據(jù),無法有效運用數(shù)據(jù)說明實際問題是沒有意義的。除了比率分析方法外,財務(wù)報表分析中還要求的基本知識和技巧還包括:各財務(wù)報表間數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系,各比率間倒數(shù)導(dǎo)數(shù)等數(shù)學(xué)關(guān)系,如何有效查找相關(guān)數(shù)據(jù),行業(yè)平均指標(biāo)水平和國際安全慣例水平數(shù)值,趨勢分析法、共同比分析法、因素分析法等方法的運用,對國際通用方法和利弊的了解都是學(xué)好財務(wù)報表分析的關(guān)鍵。作為專業(yè)會計人員,這也是提高業(yè)務(wù)能力的有效途徑。三、豐富知識,開拓思維

這里所指的豐富知識不僅指財務(wù)知識,也包括了審計、金融、法律等其他方面知識。經(jīng)濟交易的復(fù)雜性和多樣性對會計從業(yè)人員,尤其是對具有專業(yè)資格認(rèn)證的注冊會計師提出了更高的要求需要涉獵各方面知識,將微觀知識與宏觀經(jīng)濟相結(jié)合。這一點反映在財務(wù)報表分析中也是很重要的。

隨著中國上市公司的逐漸增多,尤其是伴隨著越來越多的大型公司先在納斯達克、香港的上市,然后逐漸回歸A股,或一些新興行業(yè)公司(IT業(yè))先在太平洋“逃稅天堂”島國上注冊,然后在A股市場或H股市場上市,這些新情況產(chǎn)生了涉及法律金融方面的問題,并非單一的會計知識能夠解決的。同時,隨著經(jīng)濟全球化的逐步推進,國際金融市場日益活躍并形成一個整體,金融衍生工具廣泛運用,要求會計人員對金融知識的掌握程度越來越高,因此在分析報表時需要調(diào)動相關(guān)知識,對金融工具(financeintrument)確認(rèn)和計量,對企業(yè)合并會計報表中的離岸公司合并、套期保值交易清楚解讀。這是在更高層次上對財務(wù)報表分析人員提出的要求。

同時,隨著各種知識的擴展并融會貫通,我們能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中內(nèi)容相當(dāng)豐富,簡單的財務(wù)背后蘊含著生動的經(jīng)濟交易,對于我們加強對財務(wù)報表認(rèn)識、挖掘財務(wù)報表信息大有幫助。四、聯(lián)系實際、關(guān)注實事

證監(jiān)會要求上市公司每年在4月15日之前披露會計年報,每一張會計年報背后披露的都是一家公司在過去一年或幾年間的經(jīng)營情況,是經(jīng)濟活動和現(xiàn)實財務(wù)狀況的反映,因此分析財務(wù)報表切不能脫離實際。這主要是因為:

第一,有些非常規(guī)經(jīng)濟活動在會計報表上無法直接反應(yīng),會計信息披露不足會導(dǎo)致信息誤導(dǎo)效應(yīng)。例如,某公司在當(dāng)年發(fā)生虧損,為粉飾損益表使會計利潤虛高,其會計人員有可能在會計年度結(jié)束之前將一部分存貨銷售出去,而在下一會計年度銷貨退后。在會計報表上這是不容易發(fā)現(xiàn)的,因為我們所關(guān)注的會計信息主要是基于歷史信息的。因此在察看會計報表時需要我們對連續(xù)幾年的會計報表有總體認(rèn)識,同時聯(lián)系實際兼具會計人員必備的職業(yè)懷疑態(tài)度(dueprofessionalcare),對財務(wù)報表真實公允性作出合理判斷,得出相關(guān)會計數(shù)據(jù)。

第二,市場變化迅速,歷史信息無法反映現(xiàn)實。經(jīng)濟全球化將全球經(jīng)濟連成一個整體,一國或一地區(qū)的經(jīng)濟變化可能會波及影響全球經(jīng)濟,歷史信息不是公允價值,不能反映現(xiàn)實情況,需要進行調(diào)整。例如,我們在做中石油和中石化的年報分析時,全球原油價格持續(xù)攀升是一個不容忽視的因素,它直接影響了兩家企業(yè)的銷售價格和盈利能力。同時,政府補貼也是一個不容忽視的因素,如果沒有對現(xiàn)實的關(guān)注,找不到這些重要因素來分析財務(wù)比率上升或下降與原因,便沒能達到全面客觀分析財務(wù)報表的作用。

第三,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項在國際會計準(zhǔn)則第八號(IAS10)及中國會計準(zhǔn)則29號(CAS29)都做出了具體處理方法。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的存在,使得會計報表需要調(diào)整或披露。若缺少對實事的關(guān)注,對財務(wù)報表中反映的日后事項沒有任何了解,便會影響對財務(wù)報表的分析,失去客觀可靠性。

五、培養(yǎng)良好專業(yè)素質(zhì)和商業(yè)倫理素養(yǎng)

專業(yè)會計人員的良好素質(zhì)培養(yǎng)在以上幾點解釋中都已初步涉及,但以上所主要關(guān)注的僅局限在財務(wù)報表分析中需要培養(yǎng)的業(yè)務(wù)能力。在分析財務(wù)報表中,我們還需要重點關(guān)注商業(yè)倫理和職業(yè)道德(businessethics)。我們所解讀的財務(wù)報表是經(jīng)過會計師事務(wù)所審計過的,其真實公允性在一定程度上有保證,但由于審計風(fēng)險的客觀存在性和審計過程中人為因素,財務(wù)報表所反映的不一定就是完全正確的,這要求我們在分析財務(wù)報表時要有職業(yè)敏感度(dueprofessionalcare)和職業(yè)道德(businessethics)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大問題時要敢于真實反映情況,并從公司治理(corporategovernance)角度解決問題。例如我們所熟悉的藍天集團造假案,中央財經(jīng)大學(xué)劉姝威教授通過對其財務(wù)報表分析后,發(fā)現(xiàn)其流動資產(chǎn)不足以償付流動負(fù)債,存貨價值被高估。隨后劉教授發(fā)表文章對其償債能力產(chǎn)生質(zhì)疑,懷疑藍天集團造假。藍天集團對劉教授威逼利誘,而劉教授保持了一位學(xué)者和專業(yè)會計人員的職業(yè)精神,拒絕收回此懷疑。事實證明劉教授是正確的。這里涉及到的職業(yè)道德是我們分析財務(wù)報表時所必備的精神,如果發(fā)現(xiàn)問題我們應(yīng)該具備用真理挑戰(zhàn)的精神,而不是和造價公司串通一氣,制造出類似銀廣夏、安然、世界通訊等財物丑聞。

通過以上分析,我個人認(rèn)為,財務(wù)報表學(xué)習(xí)這門課程在會計專業(yè)里是一門集大成的課程,它對學(xué)生綜合素質(zhì)提出了很高要求,把它放在大三下學(xué)期來學(xué)習(xí),也是基于這點考慮的。它是對財務(wù)會計知識的整合,其反映出的會計思想和會計方法是對學(xué)生專業(yè)知識的綜合反映和全面檢驗。因此,學(xué)習(xí)這門課學(xué)習(xí)的不僅是基本方法和常規(guī)技巧,更重要的是學(xué)習(xí)其滲透出來的會計理念和職業(yè)技能,是從課本到實際的有效跳板。

(完)

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