擔保公司會計科目及會計報表

擔保公司會計科目

資產(chǎn)類：1、現(xiàn)金；2、銀行存款；3、應收擔保費；4、其他應收款；5、待攤費用；6、固定資產(chǎn)；7、累計折舊；8、固定資產(chǎn)清理；9、待處理財產(chǎn)損溢；

負債類：

1、應交稅金及附加（增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城建稅、教

育費附加等）；2、其他應付款；3、預提費用；4、擔保賠償準備；5、未到期責任準備；

權(quán)益類：1、實收資本；2、一般風險準備；3、本年利潤；4、利潤分配；

損益類：

1、擔保費收入；2、手續(xù)費收入；3、營業(yè)外收入；4、利息支出；5、手續(xù)費支出；6、營業(yè)費用；7、營業(yè)外支出；8、所得稅；

9、以前年度損益調(diào)整；擔保公司會計報表

1、資產(chǎn)負債表：

會擔保01表

編制單位年月日單位：元資產(chǎn)流動資金貨幣資金短期投資應收款項待攤費用存出保證金行次年初數(shù)末期數(shù)１２３1112負債與所有者權(quán)益流動負債短期借款應付款項存入保證金有付工資及福利費應交稅金及附加預提費用擔保賠償金短期責任準備預計負債行次年初數(shù)末期數(shù)464851525355585960一年內(nèi)到期的長期債券投資18其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資合計固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折扣固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)整理固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用低債資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計202122232526272829303233343638394045一年內(nèi)到期的長期負債61其他流動負債流動負債合計長期負債長期借款應付債券長期應付款專項應付款長期責任準備其他長期負債長期負債合計負債合計所有者權(quán)益實收資本資本公積擔保扶持基金盈余公積一般風險準備未分配利潤所有者權(quán)益合計6365666768697072757677787980818288負債及所有者權(quán)益合計2、利潤表：

會擔保02表

編制單位：年月日單位：元項目一、擔保業(yè)務(wù)收入其中：1.擔保費收入2.手續(xù)費收入3.評審費收入4.追償收入其他收入二、擔保業(yè)務(wù)成本其中：1.保保賠償支出2.分擔保費支出3.手續(xù)費支出4.營業(yè)稅金及附加5.其他支出三、擔保業(yè)務(wù)利潤加：利息凈收入（凈支出以“”號填列加：其他業(yè)務(wù)利潤減：營業(yè)費用加：資收益(投資損失以“”號填列)四、營業(yè)利潤加：營業(yè)凈收入（凈虧損以“”號填列）行次123456891011121315161718202123本月數(shù)本年累計數(shù)五、扣除資產(chǎn)減值損失前利潤總額（虧損以“”號填列）25減：資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回的金額以“”號填列）26六、扣除資產(chǎn)損失后利潤總額（虧損總額以“”號填列）27減：所得稅七、凈利潤（凈虧損以“”號填欄）28

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擔保企業(yè)會計核算辦法

第一章總則

一、為了規(guī)范擔保企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《金融企業(yè)會計制度》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本辦法。

二、本辦法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的擔保企業(yè)(以下簡稱“企業(yè)”)。其他類型的擔保機構(gòu)，比照本辦法執(zhí)行。三、企業(yè)應按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定的一般原則和本辦法的要求，進行會計核算。在不違背《金融企業(yè)會計制度》和本辦法規(guī)定的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的具體核算辦法。

四、本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。五、企業(yè)應按本辦法的規(guī)定設(shè)和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細科目的設(shè)，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反國家統(tǒng)一的會計制度要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。

六、企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應當只填科目編號，不填列科目名稱。七、企業(yè)應當按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《金融企業(yè)會計制度》和本辦法的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。半年度、季度、月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。需要編制財務(wù)情況說明書的企業(yè)，還應當包括財務(wù)情況說明書。

八、財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；相關(guān)附表包括利潤分配表、資產(chǎn)減值準備明細表、擔保余額變動表、分部報告(不要求編制和提供分部報告的企業(yè)除外)等。會計報表附注至少應披露主要會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報表項目說明等內(nèi)容。九、企業(yè)月度財務(wù)會計報告應于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延)對外提供；季度財務(wù)會計報告應當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應于半年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當于兩個連續(xù)的月度)對外提供；年度財務(wù)會計報告應于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

企業(yè)編報的會計報表應當以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

十、企業(yè)向外提供的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：企業(yè)名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管)簽名并蓋章；設(shè)總

會計師的單位，還須由總會計師簽字并蓋章。

十一、企業(yè)對其他單位投資如果具有實質(zhì)控制權(quán)，應當編制合并會計報表。合并會計報表的編制應當按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。

十二、本辦法由中華人民共和國財政部負責解釋。本辦法需要變更時，由財政部負責修訂。

十三、本辦法自201*年1月1日起施行。

第二章會計科目名稱和編號

順序號編號一、資產(chǎn)類

1100121002會計科目名稱現(xiàn)金銀行存款31003411015111161121711228120191211101231111241121251131261141301151311161312171315181316191401201*02211405221501231502241503251505261601271701281705291715301801

311901

321911331921

二、負債類

其他貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收股利應收利息應收擔保費應收分擔保賬款應收代償款

應收擔保損失補貼款其他應收款壞賬準備待攤費用

存出擔保保證金存出分擔保保證金委托貸款

委托貸款減值準備長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資減值準備固定資產(chǎn)累計折舊

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)減值準備未確認融資費用長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢

抵債資產(chǎn)

抵債資產(chǎn)減值準備

342101短期借款

352121應付分擔保賬款362122應付手續(xù)費372131預收擔保費382141存入擔保保證金392142存入分擔保保證金402151應付工資412153應付福利費422161應付股利

432171應交稅金及附加442181其他應付款452191預提費用462192擔保賠償準備472193未到期責任準備482201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值492211預計負債502301長期借款512311應付債券522321長期應付款532331專項應付款三、所有者權(quán)益類

543101實收資本(或股本)553111資本公積563121一般風險準備573122盈余公積583131本年利潤593141利潤分配603151擔保扶持基金四、損益類

614101擔保費收入624102手續(xù)費收入634103利息收入644104評審費收入654105追償收入664109其他業(yè)務(wù)收入674201投資收益684301營業(yè)外收入694401擔保賠償支出

704402分擔保費支出714411利息支出724421手續(xù)費支出

734431744451754501764601774701784801794901五、表外科目805101

營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅

以前年度損益調(diào)整

代管擔�；�金

附注：企業(yè)可以根據(jù)實際需要增設(shè)下列會計科目：

1.企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“1191備用金”科目。

2.企業(yè)未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，可以增設(shè)“1281低值易耗品”科目。3.企業(yè)進行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程的，可以增設(shè)“1506在建工程”和“1508在建工程減值準備”科目。

第三章會計科目使用說明

1001現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存人民幣和外幣現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設(shè)“1191備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

三、企業(yè)收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應當設(shè)“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應當分別以人民幣和各種外幣設(shè)“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

待查明原因后做如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠�，借記“其他應收款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他非銀行金融機構(gòu)的各種存款。

二、企業(yè)收到的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他非銀行金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出款項時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應按開戶銀行和其他非銀行金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

五、有外幣存款的企業(yè)，應分別以人民幣和各種外幣設(shè)“銀行存款日記賬”進行明細核算。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率折合。期末，各種外幣貨幣性賬戶(包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等)的期末余額，應按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：

(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用；

(二)與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理；

(三)除上述情況外，匯兌損益均計入當期損益。因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當期損益。

各種外幣非貨幣性賬戶的期末余額，應按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算為人民幣。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他非銀行金融機構(gòu)的款項。

1003其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：(一)銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。取得

銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(三)信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項。取得信用卡后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。(四)存出投資款，是指企業(yè)已存入在證券公司等機構(gòu)開立的資金賬戶準備進行短期投資的款項。向證券公司等機構(gòu)資金賬戶劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買證券時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應設(shè)“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”等明細科目，并按銀行匯票或本票、開出信用卡的銀行和信用卡的種類等設(shè)明細賬。

四、對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，包括各種股票、債券、基金等。

企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)的短期投資應在取得時，按照取得時的初始投資成本入賬。初始投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款。企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

(一)企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨核算。企業(yè)應當按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

(二)短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息等時，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

(三)企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利(即派送紅股)或轉(zhuǎn)增股份，不作賬

務(wù)處理，但應在備查賬簿中登記所增加的股份。

(四)企業(yè)出售短期投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資賬面價值，貸記本科目，按已確認的應收股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等確定。

四、企業(yè)應在期末時，對短期投資應按市價進行計量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差額，計入投資收益。

五、本科目應按短期投資種類設(shè)明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的市價。

1111應收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因提供擔�；蚱渌麆趧�(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)應在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的票面價值入賬；帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額和利息收入。

三、企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“擔保費收入”等科目。四、應收票據(jù)到期兌付，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目(未計提利息部分)。

因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收擔保費”或“應收分擔保賬款”等科目，貸記本科目。

企業(yè)到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收擔保費”等科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再計入收到當期的利息收入。五、企業(yè)持有的應收票據(jù)通常不應計提壞賬準備。到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收擔保費或應收分擔保賬款等后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收擔保費或應收分擔保賬款，并計提相應的壞賬準備。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和已計利息。

1121應收股利

一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應收其他單位的利潤，也在本科目核算。

二、企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成本(即實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科

目，貸記本科目。

企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應在備查簿中登記。三、企業(yè)對外長期股權(quán)投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應按被投資單位設(shè)明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

1122應收利息

一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)購入債券時，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實際成本(即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。實際收到該部分應收利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、企業(yè)出售債券時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的應收利息，貸記本科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時，按已計提的長期債券投資減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的長期投資減值準備”科目。四、本科目應按債券種類及委托貸款設(shè)明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。

1201應收擔保費

一、本科目核算企業(yè)應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費和手續(xù)費。

二、發(fā)生應收擔保費時，借記本科目，貸記“擔保費收入”科目；發(fā)生應收評審費、手續(xù)費時，借記本科目，貸記“評審費收入”、“手續(xù)費收入”科目；收回應收擔保費、評審費和手續(xù)費時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對應收擔保費進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收擔保費應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

經(jīng)批準確認為壞賬的應收擔保費，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應設(shè)“逾期”和“即期”兩個明細科目，并按被擔保人設(shè)明細

賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項。

1211應收分擔保賬款

一、本科目核算企業(yè)與其他擔保單位發(fā)生分擔保業(yè)務(wù)而應收未收到的各種款項。包括分入業(yè)務(wù)應收分擔保費及手續(xù)費，分出業(yè)務(wù)損失確認后應收分入單位的代位補償款等。

二、發(fā)生分擔保業(yè)務(wù)應收賬款時，根據(jù)分擔保合同，借記本科目，貸記“擔保費收入”、“手續(xù)費收入”等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

分出業(yè)務(wù)發(fā)生損失代分入單位墊付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

經(jīng)確認為壞賬的應收分擔保賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應按分保往來單位設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項。

1231應收代償款

一、本科目核算企業(yè)接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的代償款。

二、支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔保人支付的相關(guān)稅費，也在本科目核算。期末，有確鑿證據(jù)表明已確認的應收代償款部分或全部不能夠收回時，應當按照確認的損失金額，借記“擔保賠償準備”(計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目)等科目，貸記本科目。

三、收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理：

(一)收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔保賠償準備”科目。

(二)收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐椃謩e貸記本科目和“擔保賠償準備”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。

(三)收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚�部確認為應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔保賠償準備”科目(計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目)；如果原代償?shù)目铐椧讶�部沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔保賠償準備”科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應收代償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔保賠償準備”科目(計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目)或貸記“擔保賠償準備”科目。

四、本科目應按代償單位設(shè)明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔保人履行責任而應收的代償款。

1241應收擔保損失補貼款

一、本科目核算企業(yè)應收的按規(guī)定給予企業(yè)的定額補貼款項，以及發(fā)生代償損失后按規(guī)定應收國家或有關(guān)部門給予的補貼款。企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持的擔保等領(lǐng)域而給予的補貼，其應返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，于實際收到時在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

二、期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定應收的代償損失補貼等，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，如企業(yè)代償時原已沖減擔保賠償準備的，應當貸記“擔保賠償準備”科目；企業(yè)實際收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應按補貼款的項目設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔保發(fā)生損失而尚未收到的補貼款。

1251其他應收款

一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收擔保費、應收分擔保賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設(shè)“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用僉、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及其他預付的賬款等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收或暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應當定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)均不再通過本科目核算。

經(jīng)確認為壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)明細賬，進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。

1261壞賬準備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。

計提壞賬準備的應收款項包括應收擔保費、應收分擔保賬款、其他應收款等。二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

三、計提壞賬準備的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，

明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應收款項)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：(一)當年發(fā)生的應收款項；(二)計劃對應收款項進行重組；(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項；

(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。

四、企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

五、企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提��；應提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備”科目。

企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、“其他應收款”等科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、“其他應收款”等科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。

1301待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用，如預付保險費，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。超過1年以上攤銷的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。如待攤費用所應攤銷的費用項目不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期費用。

四、本科目應按費用種類設(shè)明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。

1311存出擔保保證金

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔保保證金。

二、存出擔保保證金時，按存出擔保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目按存入銀行設(shè)明細賬，進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔保保證金。

1312存出分擔保保證金

一、本科目核算企業(yè)分入分擔保業(yè)務(wù)按合同規(guī)定存出的分擔保保證金。二、分擔保業(yè)務(wù)發(fā)生存出分擔保保證金時，借記本科目，貸記“應付分擔保賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔保保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；已確認的分擔保損失，借記“分擔保費支出”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。三、本科目按分擔保單位設(shè)明細賬，進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔保保證金。1315委托貸款

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。

二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)貸出的款項，應按規(guī)定的程序辦理，并按實際委托的貸款金額入賬。

三、企業(yè)應當設(shè)以下明細科目：(一)本金；(二)利息。

四、企業(yè)委托的貸款，按實際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”等科目。

期末時，企業(yè)應當按照規(guī)定的利率計提委托貸款應收利息。計提的應收利息，借記本科目(利息)，貸記“利息收入”科目。企業(yè)計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息，借記“利息收入”科目，貸記本科目(利息)。

收回委托貸款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。同時，按已計提的減值準備，借記“委托貸款減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的委托貸款減值準備”科目。五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。

1316委托貸款減值準備

一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準備。

二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價值高于其可收回金額的，應當計提相應的減值準備。

三、計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失--計提的委托貸款減值準備”科目，貸記本科目。如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的委托貸款減值準備”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的減值準備。

1401長期股權(quán)投資

一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。

二、企業(yè)對外進行股權(quán)投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法進行核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。

通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應當采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20％以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。三、本科目應當設(shè)以下明細科目：(一)股票投資；(二)其他股權(quán)投資。

四、采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應在本科目下分別設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”、“股權(quán)投資差額”等明細科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。

五、長期股權(quán)投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：

(一)以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)作為初始投資成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

(二)接受投資者投入的長期股權(quán)投資，應按投資各方確認的價值作為初始投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。六、成本法的賬務(wù)處理(一)采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當保持不變。

(二)股權(quán)持有期內(nèi)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。企業(yè)按被投資單位宣告

發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應當由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。

七、權(quán)益法的賬務(wù)處理

(一)采用權(quán)益法核算時，投資最能力，從而導致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；

(四)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

四、期末，企業(yè)的長期投資的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失--計提的長期投資減值準備”科目，貸記本科目；如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的長期投資減值準備”科目。

處長期投資時，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準備。五、本科目應按長期投資的種類進行明細核算。

六、本科目的期末貸方余額，反映已提取的長期投資減值準備。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用年限超過1年；(3)單位價值較高。

二、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值(預計殘值減去預計清理費用，下同)、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

三、固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定：

(一)購的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

(二)收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為入賬價值。(三)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃

付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。(四)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。

(五)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；

(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

(六)盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值；2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購稅等相關(guān)稅費。

企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本辦法關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

(七)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，應當根據(jù)以下情況判斷：如果該項后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的

經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應當作為費用直接計入當期損益。具體處理方法如下：

1.固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。2.固定資產(chǎn)改良支出，如果該項支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

3.固定資產(chǎn)裝修費用符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。

4.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理如下：

(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)應增設(shè)“1506在建工程”科目進行核算。先記入“在建工程”等科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。

(二)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目。(三)融資租入的固定資產(chǎn)，應當單設(shè)明細科目進行核算。企業(yè)應在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款--應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例(將租賃資產(chǎn)計算在內(nèi))等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)應按最低租賃付款額，借記本科目，貸記“長期應付款--應付融資租賃款”科目。

(四)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記本科目，按應計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的金額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金及附加”等科目。

(五)盤盈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理：

(一)盤虧的固定資產(chǎn)，應按固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。同時，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。

(二)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。同時，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。

六、企業(yè)的固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

七、企業(yè)應當設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

臨時租入的固定資產(chǎn)，應當另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。八、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

1502累計折舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。三、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：(一)房屋和建筑物；(二)各類設(shè)備；

(三)大修理停用的固定資產(chǎn)；(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

企業(yè)為經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進行的改良支出，如果符合資本化條件的，也應當計提折舊。

已達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額。

四、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)不計提折舊：(一)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(二)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

五、固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

六、企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備的，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備。七、企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

一、本科目核算企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。二、企業(yè)為經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進行的改良，其發(fā)生的符合資本化條件的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應當在租賃資產(chǎn)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。按月計提的折舊，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“累計折舊--經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出的賬面原價。

1505固定資產(chǎn)減值準備

一、本科目核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備。二、企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，應當按可收回金額低于其賬面價值的金額計提固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備后，應當按該固定資產(chǎn)原價扣除與此相關(guān)的減值準備和累計折舊以后的賬面價值，再扣除預計凈殘值后的余額，在剩余預計使用年限內(nèi)計提折舊。三、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。當存在下列情況之一時，應按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：

(一)長期閑不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；(二)由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

(三)其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。四、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失--計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的固定資產(chǎn)減值準備余額。

1601固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。

二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。

清理過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金及附加--應交增值稅”、“應交稅金及附加--應交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”科目，貸

記本科目；應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應當記入損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出--非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。

三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。

1701無形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)為提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)�？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。二、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本應按以下方法確定：

(一)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。(二)投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。(三)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。

已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。(四)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本。

無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時計入當期損益。三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

(一)企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。(二)投資者投入的無形資產(chǎn)，應按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

(三)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、

開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(四)企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入--出售無形資產(chǎn)凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出--出售無形資產(chǎn)凈損失”科目。同時，按已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目。

(五)企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；發(fā)生的與出租無形資產(chǎn)有關(guān)的各項費用支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。出租期間無形資產(chǎn)分期攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)支出--出租無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。

四、無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限；

(二)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；

(三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“營業(yè)費用--無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。若預計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期營業(yè)費用。

五、本科目應按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬的無形資產(chǎn)的攤余價值。

1705無形資產(chǎn)減值準備

一、本科目核算企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準備。二、企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備后，應當按照扣除減值準備以后的賬面價值在剩余攤銷年限內(nèi)分期攤銷。三、當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：

(一)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；(二)該無形資產(chǎn)不再受法律保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。四、當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產(chǎn)減值準備：(一)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

(二)該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復；(三)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。五、期末，企業(yè)所持有無形資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失--計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的無形資產(chǎn)減值準備余額。

1715未確認融資費用

一、本科目核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用。在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)和長期應付款入賬的企業(yè)，不設(shè)本科目。

二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，應在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款--應付融資租賃款”科目，按其差額，借記本科目。

未確認融資費用應在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進行分攤，分攤時，按照確定資本化的原則，分別借記“在建工程”、“利息支出”科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未實現(xiàn)融資費用的攤余價值。

1801長期待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用。應當由本期負擔的借款利息、租金等費用，以及企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項支出，不得在本科目核算。

二、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應當在開始經(jīng)營的當月一次計入損益，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。

三、長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目應按費用的種類設(shè)明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值、攤銷期限、攤銷方式等。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項長期待攤費用的攤余價值。1901待處理財產(chǎn)損溢

一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。二、本科目應當設(shè)以下明細科目：(一)待處理固定資產(chǎn)損溢；(二)待處理流動資產(chǎn)損溢。

三、盤盈的各種財產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。盤虧、毀損的各種財產(chǎn)，借記本科目、“累計折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“應交稅金及附加”等科目。

四、盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，報經(jīng)批準處理時：流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目；固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入--固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出--非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出--固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。

五、企業(yè)清查的各種財產(chǎn)損溢，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

六、本科目應按待處理財產(chǎn)損溢種類設(shè)明細賬。

七、本科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。期末處理后，本科目應無余額。

1911抵債資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)已取得所有權(quán)并準備按有關(guān)規(guī)定進行處的抵債資產(chǎn)的價值。抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷，但對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當按其差額計提減值準備。

二、企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應當按照實際抵債部分的資金本金、已確認的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，借記本科目，按原已計提的資產(chǎn)減值準備，借記“壞賬準備”等科目，按應收款項的賬面余額，貸記“應收代償款”、“應收擔保費”、“應收利息”等科目。

企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應在相關(guān)手續(xù)辦妥時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；保管期間發(fā)生的費用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、抵債資產(chǎn)處時，應當區(qū)別情況處理：1.取得的處收入大于抵債資產(chǎn)賬面余額時，按實際取得的處收入，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入--處抵債資產(chǎn)收入”或借記“營業(yè)外支出--處抵債資產(chǎn)支出”科目。同時，按該項抵債資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“抵債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目。2.取得的處收入小于抵債資產(chǎn)賬面余額時，按實際取得的處收入，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出--處抵債資產(chǎn)支出”科目。同時，按該項抵債資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“抵

債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目。四、本科目應按抵債資產(chǎn)種類進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)的賬面余額。

1921抵債資產(chǎn)減值準備

一、本科目核算企業(yè)計提的抵債資產(chǎn)減值準備。

二、期末，企業(yè)應按抵債資產(chǎn)的賬面價值與其可收回金額孰低計量。

企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項抵債資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。三、期末，企業(yè)所持有的抵債資產(chǎn)賬面價值高于其可收回金額時，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失--計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的抵債資產(chǎn)減值準備余額。

2101短期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)生的短期借款利息應當直接計入當期損益，借記“利息支出”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應按債權(quán)人設(shè)明細賬，并按借款種類進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金。

2121應付分擔保賬款

一、本科目核算擔保企業(yè)之間發(fā)生分擔保業(yè)務(wù)應付未付的各種款項，包括應付分出擔保費、應付分擔保賠款等。

二、發(fā)生分擔保業(yè)務(wù)應付分擔保賬款時，借記“分擔保費支出”、“存出分擔保保證金”科目，貸記本科目。實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應按分保往來單位設(shè)明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的分擔保賬款。

2122應付手續(xù)費

一、本科目核算企業(yè)應向接受委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理擔保業(yè)務(wù)的單位或個人支付的手續(xù)費。

二、發(fā)生應付手續(xù)費時，借記“手續(xù)費支出”科目，貸記本科目。實際支付手續(xù)費時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

三、本科目應按擔保代理人設(shè)明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的手續(xù)費。

2131預收擔保費

一、本科目核算企業(yè)按照擔保合同規(guī)定向被擔保人預收的擔保費。

二、企業(yè)向被擔保人預收擔保費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；擔保實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“擔保費收入”科目。被擔保人補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，作相反會計分錄。預收擔保費情況不多的企業(yè)，也可以將預收的款項直接記入“應收擔保費”科目的貸方，不設(shè)本科目。

三、本科目應按被擔保人設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向被擔保人預收的款項；期末如為借方余額，反映應由被擔保人補付的款項。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向被擔保人預收的擔保費。

2141存入擔保保證金

一、本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定收到的擔保履約保證金。

二、收到保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期退還保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。擔保代償后收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，按原收取的擔保保證金或分擔保保證金，借記本科目或“存入分擔保保證金”科目，按收回的擔保代償款，借記“銀行存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應收代償款”或“擔保賠償準備”科目。

三、本科目應按存入擔保保證金單位設(shè)明細賬。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的被擔保人存入的擔保保證金。

2142存入分擔保保證金

一、本科目核算企業(yè)分出擔保業(yè)務(wù)按協(xié)議規(guī)定由分入擔保人存入的分擔保保證金。二、按合同規(guī)定由分入擔保人存入的分擔保保證金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、到期退還給分擔保接受人時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。擔保代償后收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，按原收取的擔保保證金或分擔保保證金，借記“存入擔保保證金”或本科目，按收回的擔保代償款，借記“銀行存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應收代償款”或“擔保賠償準備”科目。四、本科目應按分入擔保人設(shè)明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映分入擔保項目存入的分擔保保證金。

2151應付工資

一、本科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。

二、按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應付工資中扣還的各種款項(如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金及附加--代交個人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應由發(fā)放的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目。

企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、月度終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配，借記“營業(yè)費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應當設(shè)“應付工資明細賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進行登記。

五、本科目期末一般應無余額，如果企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果企業(yè)實發(fā)工資與應付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應付工資進行分配，這樣本科目期末即無余額。如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。六、本科目按工資類別進行明細核算。

2153應付福利費

一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費。

二、提取福利費時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)福利費結(jié)余。

2161應付股利

一、本科目核算企業(yè)經(jīng)股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。二、企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案確定的當期應分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)實際支付現(xiàn)金股利或利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。

2171應交稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)應交納的各種稅金及附加費，如增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、代交的個人所得稅以及應交的教育附加費等。企業(yè)交納的印花稅以及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算。二、本科目應當設(shè)以下明細科目：

(一)應交增值稅；(二)應交營業(yè)稅；(三)應交所得稅；

(四)應交城市維護建設(shè)稅；(五)應交教育費附加；(六)應交房產(chǎn)稅；

(七)應交土地使用稅；(八)應交車船使用稅；(九)代交個人所得稅。

三、企業(yè)在計提各項稅金及附加時，借記“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅”、“營業(yè)費用”、“應付工資”等科目，貸記本科目；實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)按照規(guī)定實行所得稅先征后返的，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用。企業(yè)收到返還的所得稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅等，應于實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交的稅金。

2181其他應付款

一、本科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)的租金、存入除擔保外的其他保證金等。

二、發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應按應付和暫收款項的類別和單位或個人設(shè)明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款項。

2191預提費用

一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。

二、按規(guī)定預提計入本期成本費用的各項支出，借記“營業(yè)費用”、“利息支出”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應當視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀�。三、本科目應按費用種類設(shè)明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用；期末如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。

2192擔保賠償準備

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定提取的擔保賠償準備。

二、企業(yè)提取擔保賠償準備時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；擔保代償時，根據(jù)其收回的可能性分別借記“應收代償款”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理：

(一)收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收代償款”科目、本科目。(二)收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐椃謩e貸記本科目和“應收代償款”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。

(三)收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚�部確認為應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記“應收代償款”科目，按其差額借記本科目(計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目)；如果原代償?shù)目铐椧讶�部沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應收代償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收代償款金額部分，貸記“應收代償款”科目，按其差額，借記本科目(計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目)或貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的擔保賠償準備余額。

2193未到期責任準備

一、本科目核算企業(yè)擔保責任未解除時，為承擔未到期責任而提取的準備，包括企業(yè)為擔保期間在1年以內(nèi)(含1年)的擔保合同項下尚未到期的擔保責任提取的短期責任準備和為擔保期間在1年以上(不含1年)的擔保合同項下尚未到期的擔保責任提取的長期責任準備。二、按規(guī)定比例提取本期未到期責任準備時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；會計期末，按重新計算確定的應提取未到期責任準備金額低于已提取未到期責任準備余額的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的未到期責任準備。

2201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

一、本科目核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)捐贈的價值。企業(yè)應當在本科目下設(shè)“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)。

二、企業(yè)取得捐贈的貨幣性資產(chǎn)時，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記本科目(接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值)；企業(yè)取得捐贈的非貨幣性資產(chǎn)時，應按本辦法規(guī)定確定接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按應計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的部分，貸記本科目(接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的相關(guān)稅費，貸

記“銀行存款”、“應交稅金及附加”等科目。三、會計期末，如接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的，應按已記入本科目的賬面余額，借記本科目(接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值、接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同)后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金及附加--應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積--其他資本公積(或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)”科目。四、如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記本科目，按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期或以前期間虧損以后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記“應交稅金及附加--應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值。

2211預計負債

一、本科目核算企業(yè)各項預計的負債，包括未決訴訟等或有事項產(chǎn)生的負債。

二、企業(yè)應當按照有關(guān)規(guī)定，合理地確認和計量預計負債。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應當將其作為負債：(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；

(二)該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

三、企業(yè)確認預計負債時，借記“營業(yè)費用”、“擔保賠償支出”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實際償付負債時，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)前期已合理預計了預計負債，當期發(fā)生的實際損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“擔保賠償支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，貸記或借記本科目。

當已確認但實際未發(fā)生的預計負債回轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目。四、本科目應按預計負債項目設(shè)明細賬，進行明細核算。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預計尚未支付的債務(wù)。

2301長期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

二、借入的長期借款，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、企業(yè)將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積--其他資本公積”科目。四、企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期利息支出。

五、長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用，應當分別情況處理：

(一)屬于籌建期間發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費用，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目。

(二)屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予以資本化的，借記“在建工程”科目，貸記本科目。(三)除上述情況外，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，均應計入當期損益，借記“利息支出”科目，貸記本科目。六、本科目應按貸款單位設(shè)明細賬，并按貸款種類進行明細核算。七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。2311應付債券

一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。

二、企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項目的，按照借款費用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計入當期財務(wù)費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

其他借款費用的處理原則，比照長期借款費用資本化的規(guī)定辦理。三、本科目應當設(shè)以下明細科目：(一)債券面值；(二)債券溢價；(三)債券折價；(四)應計利息。

四、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記本科目(債券面值)；溢價或折價發(fā)行的債券，還應按發(fā)行價格與票面價值之間的差額，貸記或借記本科目(債券溢價或債券折價)。

五、企業(yè)債券應按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，應當在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。

分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應區(qū)別情況處理：

面值發(fā)行債券應計提的利息，借記“利息支出”等科目，貸記本科目(應計

利息)。

溢價發(fā)行債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目(債券溢價)，按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“利息支出”等科目，按應計利息，貸記本科目(應計利息)。

折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“利息支出”科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目(債券折價)，按應計利息，貸記本科目(應計利息)。

對于企業(yè)按期付息、到期償還本金的應付債券，按期計提的利息也可以在“應付利息”科目核算。企業(yè)按期計提利息時，借記“在建工程”、“長期待攤費用”科目，貸記“應付利息”科目。

六、債券到期，支付債券本息時，借記本科目(債券面值、應計利息)，貸記“銀行存款”等科目。

七、本科目應按債券種類設(shè)明細賬，進行明細核算。八、企業(yè)在發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進行登記。九、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。

2321長期應付款

一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

二、融資租入固定資產(chǎn)，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目；發(fā)生的安裝調(diào)試費等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，按其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

三、按期支付融資租賃費時，借記本科目(應付融資租賃款)，貸記“銀行存款”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應當進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

四、企業(yè)長期應付款所發(fā)生的借款費用(包括利息、匯兌損益等)，分別情況處理：(一)屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目。(二)屬于經(jīng)營期間與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前按規(guī)定予以資本化的費用，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目。(三)除上述情況外，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的費用以及按規(guī)定不能予以資本化的費用，均應計入當期損益，借記“匯兌損益”科目，貸記本科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計分錄。

五、本科目應按長期應付款的種類設(shè)明細賬，進行明細核算。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應付款。

2331專項應付款

一、本科目核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如擔保培訓、擔保研究等，以及從其他來源取得的款項。

二、企業(yè)應于實際收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記本科目，貸記“資本公積--撥款轉(zhuǎn)入”科目。未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記有關(guān)科目；撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應按專項應付款種類設(shè)明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種專項應付款。

3101實收資本(或股本)

一、本科目核算企業(yè)按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際收到投資者投入企業(yè)的資本。

股份有限公司的投資者投入的資本，應當將本科目的名稱改為“股本”科目。企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算，不計入本科目。二、實收資本(或股本)的賬務(wù)處理

(一)非股份制企業(yè)的實收資本，應按以下規(guī)定核算：

1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“資本公積”科目。

2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記本科目和“資本公積”科目。

3.外商投資企業(yè)的股東投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，企業(yè)應按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“資本公積--外幣資本折算差額”科目；如合同沒有約定匯率的，企業(yè)應按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

股東大會批準的利潤分配方案中應分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

(二)股份制企業(yè)的股本，應設(shè)“股本”科目，并按以下規(guī)定核算：1.股份制企業(yè)應在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。企業(yè)發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積--股本溢價”科目。

股東大會批準的利潤分配方案中應分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

2.境外上市企業(yè)，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的企業(yè)，收到股款時，按收到股款

當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記本科目，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積--股本溢價”科目。三、企業(yè)資本除下列情況外，不得隨意變動：

(一)符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資的，在實際取得股東的出資時，登記入賬；(二)企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬；采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。

四、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記本科目和“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，按股票面值，借記本科目，按支付的價款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

五、投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的股份，在資本(或股本)賬戶的有關(guān)明細賬戶及備查賬簿中轉(zhuǎn)為受讓方。

六、企業(yè)應當將因減資而注銷股份、發(fā)還股款以及因減資需更新股票的變動情況，在本科目的有關(guān)明細賬及備查賬簿中詳細記錄。

七、本科目應按普通股和優(yōu)先股設(shè)明細賬，進行明細核算。八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。

3111資本公積

一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積。二、本科目應當設(shè)以下明細科目：(一)資本(或股本)溢價；

(二)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備；(三)股權(quán)投資準備；(四)撥款轉(zhuǎn)入；(五)外幣資本折算差額；(六)其他資本公積。

三、資本公積的主要賬務(wù)處理如下：(一)企業(yè)收到投資者投入的資金，按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價)。

(二)境外上市企業(yè)，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的股份制企業(yè)，在收到股款時，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記本科目(股本溢價)。股份制企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等，溢價發(fā)行的，

從溢價中抵銷；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，直接計入當期損益。(三)企業(yè)收到捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按本制度的規(guī)定確定接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按企業(yè)支付或應付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目。期末，對于直接計入當期應納稅所得額的當期接受的全部捐贈資產(chǎn)價值，應按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或結(jié)轉(zhuǎn)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額在抵減當期或以前期間虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金及附加--應交所得稅”科目，按其差額，貸記本科目(接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)；接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處時，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)，貸記本科目(其他資本公積)。

企業(yè)收到捐贈的貨幣性資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；期末，對于直接計入當期應納稅所得額的當期接受的全部捐贈資產(chǎn)價值，應按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或結(jié)轉(zhuǎn)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額在抵減當期或以前期間虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金及附加--應交所得稅”科目，按其差額，貸記本科目(其他資本公積)。(四)企業(yè)接受外幣資產(chǎn)投資時，按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目，按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借記或貸記本科目(外幣資本折算差額)。

(五)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如轉(zhuǎn)移應收債權(quán)，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)，關(guān)聯(lián)方之間承擔債務(wù)或費用，委托及受托經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)，相互占用資金等，如沒有確鑿的證據(jù)表明交易的價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，而作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計入資本公積，借記“銀行存款”、“長期借款”、“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目(關(guān)聯(lián)交易差價)等。四、按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應在本科目下設(shè)“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。

五、本科目應按資本公積形成的類別設(shè)明細賬，進行明細核算。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。3121一般風險準備

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利潤中提取的風險準備。

二、企業(yè)提取風險準備時，借記“利潤分配--提取一般風險準備”科目，貸記本科目。

企業(yè)用風險準備彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配--一般風險準備轉(zhuǎn)入”科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的風險準備結(jié)余。

3122盈余公積

一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應當設(shè)以下明細科目：(一)法定盈余公積；(二)任意盈余公積。

三、企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配--提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。

企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配--其他轉(zhuǎn)入”科目。

企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記本科目，貸記“應付股利”科目；用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本，應當于實際分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。四、企業(yè)應按盈余公積的種類設(shè)明細賬，進行明細核算。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。

3131本年利潤

一、本科目核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將“擔保費收入”、“手續(xù)費收入”、“利息收入”、“評審費收入”、“追償收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記相應的收入科目，貸記本科目；將“擔保賠償支出”、“分擔保費支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“利息支出”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記相應的支出等科目。將“資產(chǎn)減值損失”科目的期末借方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；如“資產(chǎn)減值損失”科目為期末貸方余額，作相反會計分錄。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，作相反會計分錄。三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

3141利潤分配

一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。二、本科目應當設(shè)以下明細科目：(一)一般風險準備轉(zhuǎn)入；

(二)其他轉(zhuǎn)入；

(三)提取法定盈余公積；(四)提取一般風險準備；(五)利潤歸還投資；(六)應付優(yōu)先股股利；(七)提取任意盈余公積；(八)應付普通股股利；(九)轉(zhuǎn)作資本(或股本)的

普通股股利；

(十)未分配利潤。

三、企業(yè)用風險準備、盈余公積彌補虧損時，借記“一般風險準備”、“盈余公積”科目，貸記本科目(一般風險準備轉(zhuǎn)入、其他轉(zhuǎn)入)。

按規(guī)定從凈利潤中提取風險準備時，借記本科目(提取一般風險準備)，貸記“一般風險準備”科目。

按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積時，借記本科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)，貸記“盈余公積--法定盈余公積、任意盈余公積”科目。

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的由企業(yè)董事會或類似機構(gòu)制定的分配方案中分配的現(xiàn)金股利、股票股利或應分配給投資者的利潤，會計上不進行核算，但須在會計報表附注中進行披露。股東大會批準利潤分配方案后，應分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目(應付優(yōu)先股股利、應付普通股股利)，貸記“應付股利”科目。企業(yè)按股東大會或類似機構(gòu)批準的應分配的股票股利或應轉(zhuǎn)增的資本(或股本)金額，在辦理增資手續(xù)后，借記本科目(轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利)，貸記“實收資本”或“股本”科目(如實際發(fā)放的股票股利的金額與股票票面金額不一致，應按其差額，貸記“資本公積--股本溢價”科目)。四、年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)，如為凈虧損，作相反會計分錄；同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額。

五、本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(或未彌補虧損)。

3151擔保扶持基金

一、本科目核算企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔保收到的不需償還的擔保扶持基金。二、企業(yè)收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應按擔保扶持基金的性質(zhì)進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)累計收到的擔保扶持基金。

4101擔保費收入

一、本科目核算企業(yè)承擔擔保風險而按委托擔保合同、分擔保合同規(guī)定向被擔保人收取的

款項，包括擔保費和分擔保費收入。企業(yè)為其他單位代收的款項，

不得確認為本企業(yè)的擔保費收入。

二、企業(yè)的擔保費收入應當在同時滿足以下條件時予以確認：(一)擔保合同成立并承擔相應擔保責任；

(二)與擔保合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(三)與擔保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

擔保費收入的金額應按委托擔保合同規(guī)定的應向被擔保人收取的金額確定。三、采取躉收方式向被擔保人收取擔保費的，應當一次性確認為擔保費收入。

四、擔保合同成立并開始承擔擔保責任前，企業(yè)收到的被擔保人交納的擔保費，應確認為負債，作為預收擔保費處理，在符合上述第二條規(guī)定的確認條件時，確認為擔保費收入。擔保合同成立并開始承擔擔保責任后，被擔保人提前清償被擔保的主債務(wù)而解除企業(yè)的擔保責任，按擔保合同規(guī)定向被擔保人退還部分擔保費的，企業(yè)應按實際退還的擔保費金額沖減當期的擔保費收入。

資產(chǎn)負債表日以前承擔的擔保責任，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的退還擔保費，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理。五、企業(yè)與其他企業(yè)共同承擔擔保責任的聯(lián)合擔保業(yè)務(wù)，應在符合上述第二條規(guī)定的確認條件時，按擔保合同確定的總擔保費和承擔擔保責任的比例計算本企業(yè)應分得的擔保費，確認為擔保費收入。

六、擔保費收入的具體賬務(wù)處理。

(一)按擔保合同規(guī)定計算當期的擔保費收入時，借記“應收擔保費”等科目，貸記本科目；收到應交擔保費，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應收擔保費”科目。(二)采取躉收方式向被擔保人收取擔保費的，應在符合收入確認條件時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(三)擔保合同成立并開始承擔擔保責任前，企業(yè)收到的被擔保人交納的擔保費，應當借記“銀行存款”科目，貸記“預收擔保費”科目。(四)擔保合同成立并開始承擔擔保責任后，被擔保人提前清償被擔保的主債務(wù)而解除企業(yè)的擔保責任，按擔保合同規(guī)定向被擔保人退還部分擔保費的，企業(yè)應按實際退還的擔保費金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

七、本科目應按擔保和分擔保業(yè)務(wù)設(shè)明細賬，進行明細核算。

八、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。4102手續(xù)費收入

一、本科目核算企業(yè)進行各項業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入。二、手續(xù)費收入應在相關(guān)服務(wù)完成時予以確認，按委托擔保合同規(guī)定應取得的手續(xù)費的金額入賬。

三、企業(yè)發(fā)生各項手續(xù)費收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收擔保費”等科目，貸記本科目。

四、本科目應按手續(xù)費收入的性質(zhì)設(shè)明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4103利息收入

一、本科目核算企業(yè)所實現(xiàn)的各項利息收入。

二、發(fā)生各項應收未收利息時，借記“應收利息”、“委托貸款--利息”等科目，貸記本科目；實際收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”等科目。三、本科目應按利息收入的性質(zhì)設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4104評審費收入

一、本科目核算企業(yè)對被擔保人的資信和擔保資金使用項目進行調(diào)查、評審而按合同規(guī)定向被擔保人收取的評審費收入。二、發(fā)生的評審費收入應在符合收入確認條件時予以確認，并按委托擔保合同規(guī)定應取得的價款入賬。

三、發(fā)生的各項評審費收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收擔保費”等科目，貸記本科目。

四、本科目應按評審費項目設(shè)明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4105追償收入

一、本科目核算企業(yè)代被擔保人清償款項后，按擔保合同規(guī)定向被擔保人收取的追償所得超過已代償款項和發(fā)生的相關(guān)費用的差額，包括收取的代償資金占用費、違約金、受托處理抵質(zhì)押資產(chǎn)的服務(wù)費、追債費等。二、追償收入應在收取追償款時予以確認，按企業(yè)追償時實際收取的價款大于原已代償款項和發(fā)生的相關(guān)費用后的差額入賬。三、企業(yè)收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等款項大于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目；按原已代償?shù)慕痤~分別貸記“應收代償款”、“擔保賠償準備”科目；按原收取的擔保保證金或分擔保保證金，借記“存入擔保保證金”或“存入分擔保保證金”科目，按實際收到的款項大于原代償款項的差額，貸記本科目等科目。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4109其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)除擔保業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如咨詢服務(wù)收入、出租無形資產(chǎn)收入等。

二、企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4201投資收益

一、本科目核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。

二、企業(yè)出售短,期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的股利或利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

三、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記“應收股利”等科目，貸記本科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)按應分享的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目；如為凈虧損，企業(yè)應作相反會計分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。出售或收回長期股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目。同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的長期投資減值準備”科目。四、企業(yè)認購溢價發(fā)行在1年以上(不含1年)的債券，應于每期結(jié)賬時，按應計的利息，借記“應收利息”或“長期債權(quán)投資--應計利息”科目，按當期應分攤的溢價金額，貸記“長期債權(quán)投資(債券投資--溢折價)”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價發(fā)行的債券，應于每期結(jié)賬時，按應計利息，借記“應收利息”或“長期債權(quán)投資--應計利息”科目，按應分攤的折價金額，借記“長期債權(quán)投資(債券投資--溢折價)”科目，按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記本科目。

出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金，貸記“長期債權(quán)投資(債券投資--面值)”科目，按已計未收利息，貸記“應收利息”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記“長期債權(quán)投資(債券投資--溢折價)”科目，按其差額，貸記或借記本科目。同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的長期投資減值準備”科目。

五、本科目應按投資收益種類設(shè)明細賬，進行明細核算。

六、期末應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4301營業(yè)外收入

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、處抵債資產(chǎn)收入、罰款凈收入、補貼收入等。

二、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(處固定資產(chǎn)凈收益)。

企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤盈，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目(固定資產(chǎn)盤盈)。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記本科目(出售無形資產(chǎn)收益)，或借記“營業(yè)外支出--出售無形資產(chǎn)損失”科目。同時，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目。

企業(yè)取得的罰款凈收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、本科目應按各項營業(yè)外收入項目設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4401擔保賠償支出

一、本科目核算企業(yè)擔保代償后凈損失的支出。二、企業(yè)發(fā)生代償后收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚�部確認為應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記“應收代償款”科目，按其差額借記“擔保賠償準備”科目(計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記本科目)；如果原代償?shù)目铐椧讶�部沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔保賠償準備”科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應收代償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收代償款金額部分，貸記“應收代償款”科目，按其差額，借記“擔保賠償準備”科目(計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記本科目)或貸記“擔保賠償準備”科目。

三、本科目應按擔保賠償項目設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4402分擔保費支出

一、本科目核算企業(yè)分出分擔保業(yè)務(wù)向分擔保單位支付的分擔保費。

二、發(fā)生分擔保費支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存出分擔保保證金”或“應付分擔保賬款”等科目。

三、本科目應按分擔保單位設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4411利息支出

一、本科目核算企業(yè)由于借款而發(fā)生的利息支出。

二、預提應付利息時，借記本科目，貸記“預提費用”等科目，實際支付各項利息時，借記本科目或“預提費用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

三、本科目按支出項目設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4421手續(xù)費支出

一、本科目核算企業(yè)擔保業(yè)務(wù)及代理業(yè)務(wù)中發(fā)生的手續(xù)費。

二、發(fā)生手續(xù)費支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付手續(xù)費”、“其他應付款”等科目。

三、本科目按費用項目設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4431營業(yè)稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅和教育費附加等。

二、企業(yè)按照規(guī)定計算出應由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金及附加--應交營業(yè)稅”等科目。

企業(yè)收到的先征后返的營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應于收到當期沖減本期的營業(yè)稅金及附加，企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4451其他業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。不屬于經(jīng)營范圍的支出，通過營業(yè)外收支科目核算。

二、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“應付工資”、“銀行存款”、“其他應付款”等有關(guān)科目。三、本科目應按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4501營業(yè)費用

一、本科目核算企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用。包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)

務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、提取的未到期責任準備、提取的擔保賠償準備、保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、水電費、租賃費(不包括融資租賃費)、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、社會統(tǒng)籌保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、車輛使用費、住房公積金、學會會費、手續(xù)費等。

二、發(fā)生各項費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“擔保賠償準備”、“未到期責任準備”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金及附加”、“其他應付款”、“預提費用”等科目。

三、本科目應按費用項目設(shè)明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4601營業(yè)外支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、出售抵債資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。擔保賠償損失不在本科目核算。二、企業(yè)在經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失，借記本科目(處固定資產(chǎn)凈損失)，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤虧，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

三、企業(yè)發(fā)生的罰款支出、捐贈支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入--出售無形資產(chǎn)收益”科目，或借記本科目(出售無形資產(chǎn)損失)。同時，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目。

四、本科目應按支出項目設(shè)明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4701資產(chǎn)減值損失

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定計提(或轉(zhuǎn)回)應計入損益的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等。

二、企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備時，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“委托貸款減值準備”、“抵債資產(chǎn)減值準備”等科目。

三、本科目應按計提準備的種類進行明細核算。

四、期末，應將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，如為期末貸方余額，作相反會計分錄；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4801所得稅

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。

二、采用應付稅款法核算的企業(yè)，期末應按應稅所得計算的本期應交所得稅，

借記本科目，貸記“應交稅金及附加--應交所得稅”科目。

三、按照規(guī)定實行所得稅先征后返的企業(yè)，應在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

4901以前年度損益調(diào)整

一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計差錯的調(diào)整，也在本科目核算。

二、企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

企業(yè)由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金及附加--應交所得稅”科目；由于調(diào)整減少或增加以前年度利潤或虧損而相應減少的所得稅，作相反會計分錄。

經(jīng)上述調(diào)整后，應同時將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。三、企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，應當調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)或上年實際數(shù)；企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項，應當調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

5101代管擔保基金

一、本科目核算企業(yè)受托代為管理的擔�；�金。企業(yè)收到的代管擔�；�金，應當專戶存儲，單獨設(shè)賬進行會計處理。

二、收到代管的擔保基金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；到期退還擔�；�金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生擔保賠償時，依據(jù)批準需運用代管擔保基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應按擔�；�金的種類及代管擔保基金單位進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)代管的擔�；�金余額。該余額由企業(yè)單獨進行核算和管理，不應在企業(yè)的資產(chǎn)負債表內(nèi)反映。如果企業(yè)代管擔�；�金的風險和報酬由企業(yè)承擔的，則不應單獨設(shè)賬進行核算，仍應在企業(yè)的資產(chǎn)負債表內(nèi)反映。

第四章會計報表格式

第五章會計報表編制說明資產(chǎn)負債表編制說明(會擔保01表)

一、本表反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的情況。

二、本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。三、本表“期末數(shù)”各項目的內(nèi)容和填列方法：

1.“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。

2.“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、并準備隨時變現(xiàn)的、持有時間不超過1年(含1年)的股票、債券和基金，以及不超過1年(含1年)的其他投資的市價。本項目應根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。企業(yè)1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。

3.“應收款項”項目，反映企業(yè)應收有關(guān)單位或個人的各種款項。本項目應根據(jù)“應收分擔保賬款”、“應收擔保費”、“應收代償款”、“應收票據(jù)”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”等科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目余額后的金額合計填列。其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在會計報表附注中單獨披露；企業(yè)購入到期還本付息債券應收的利息，不在本項目內(nèi)反映。

如“應收擔保費”等科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在本表“應付款項”、“存入擔保保證金”項目內(nèi)填列。

4.“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費用，應在本表“長期待攤費用”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目應根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列�！邦A提費用”科目期末如有借方余額，以及“長期待攤費用”科目中將于1年內(nèi)到期的部分，也在本項目內(nèi)反映。5.“存出保證金”項目，反映企業(yè)向外單位存出的保證金或準備金。本項目應根據(jù)“存出分擔保保證金”、“存出擔保保證金”科目期末余額合計填列。

6.“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目，反映企業(yè)長期債權(quán)投資中，將于一年內(nèi)到期的債權(quán)投資部分。本項目應根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目所屬有關(guān)明細科目期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關(guān)1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資減值準備期末余額后的金額填列。7.“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

8.“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項目應根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準備期末余額后的金額填列。

9.“長期債權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。長期債權(quán)投資中，將于1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應在流動資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目單獨反映。本項目應根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關(guān)債權(quán)

投資減值準備期末余額和1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資后的金額填列。企業(yè)超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。

10.“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出、融資租入的固定資產(chǎn)的原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價應在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”、“累計折舊”科目的期末余額填列。

11.“固定資產(chǎn)減值準備”項目，反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額填列。

12.“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。

13.“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。

14.“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各種費用。長期待攤費用中在1年內(nèi)(含1年)攤銷的部分，應在本表“待攤費用”項目填列。本項目應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去1年內(nèi)(含1年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。

15.“抵債資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)代償后收回的抵債資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應根據(jù)“抵債資產(chǎn)”期末余額，減去“抵債資產(chǎn)減值準備”科目余額后的金額填列。

16.“其他長期資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

17.“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

18.“應付款項”項目，反映企業(yè)期末應付其他單位或個人的各種款項。本項目應根據(jù)“應付分擔保賬款”、“預收擔保費”、“應付手續(xù)費”、“應付股利”、“其他應付款”等項目的期末余額合計填列。

19.“存入保證金”項目，反映企業(yè)按合同規(guī)定收到的擔保履約保證金和分擔保保證金。本項目應根據(jù)“存入擔保保證金”、“存入分擔保保證金”科目的期末余額合計填列。

20.“應付工資及福利費”項目，反映企業(yè)應付未付的職工工資及提取的福利費的期末余額。本項目應根據(jù)“應付工資”和“應付福利費”科目期末貸方余額合計填列。如“應付工資”科目期末為借方余額，以“-”號填列。

21.“應交稅金及附加”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金及附加費。本項目應根據(jù)“應交稅金及附加”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅金及附加”科目期末為借方余額，以“-”號填列。

22.“預提費用”項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應根據(jù)“預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目期末為借方余額，應合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。

23.“擔保賠償準備”項目，反映企業(yè)按年末擔保余額的一定比例提取的擔保賠償準備。本項目應根據(jù)“擔保賠償準備”科目的期末余額填列。

24.“短期責任準備”項目，反映企業(yè)擔保責任未解除時，為承擔1年以內(nèi)(包括1年)的未到期責任而提取的準備金金額。本項目應根據(jù)“未到期責任準備”科目的期末余額分析填列。

25.“預計負債”項目，反映企業(yè)預計負債的期末余額。本項目應根據(jù)“預計負債”科目的期末余額填列。

26.“一年內(nèi)到期的長期負債”項目，反映公司長期負債各項目中將于1年內(nèi)(含1年)到期的部分。本項目應根據(jù)長期負債項目下各科目的期末余額分析填列。

27.“其他流動負債”項目，反映企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的期末余額可在本項目內(nèi)反映。如其他流動負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容及金額。

28.“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

29.“應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應根據(jù)“應付債券”科目的期末余額填列。

30.“長期應付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。本項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

31.“專項應付款”項目，反映企業(yè)各種專項應付款的期末余額。本項目應根據(jù)“專項應付款”科目的期末余額填列。

32.“長期責任準備”項目，反映企業(yè)擔保責任未解除時，為承擔1年以上(不含1年)的未到期責任而提取的準備金金額。本項目應根據(jù)“未到期責任準備”科目余額分析填列。33.“其他長期負債”項目，反映企業(yè)除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

上述長期負債各項目中將于1年內(nèi)(含1年)到期的長期負債，應在“1年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)單獨反映。上述長期負債各項目均應根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于1年內(nèi)(含1年)到期的長期負債后的金額填列。

34.“實收資本(或股本)”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應根據(jù)“實收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。

35.“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

36.“擔保扶持基金”項目，反映政府政策性扶持的基金。本項目應根據(jù)“擔保扶持基金”科目的期末余額填列。

37.“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

38.“一般風險準備”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利潤中提取的，用于彌補企業(yè)總體損失的風險準備金金額。本項目應根據(jù)“一般風險準備”科目余額填列。39.“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號填列。

利潤表編制說明(會擔保02表)

一、本表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤(虧損)的實際情況。

二、本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務(wù)會計報告時，應將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。

本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。三、本表各項目的內(nèi)容及其填列方法：

1.“擔保業(yè)務(wù)收入”項目，反映企業(yè)有關(guān)擔保等業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項目應根據(jù)“擔保費收入”、“手續(xù)費收入”、“評審費收入”、“追償收入”等科目的發(fā)生額分析填列入有關(guān)的明細項目中。

>2.“擔保業(yè)務(wù)成本”項目，反映企業(yè)擔保業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本。本項目應根據(jù)“擔保賠償支出”、“分擔保費支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)稅金及附加”等科目的發(fā)生額分析填列入有關(guān)明細項目中。

3.“利息凈收入”項目，反映企業(yè)取得的利息凈收入。本項目應根據(jù)“利息收入”、“利息支出”科目的發(fā)生額分析填列；如為利息凈支出，以“-”號填列。

4.“其他業(yè)務(wù)利潤”項目，反映企業(yè)除擔保業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的余額。本項目應根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。

5.“營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。

6.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。

7.“營業(yè)外凈收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其擔保業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入凈額。本項目應當根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列；如為營業(yè)外凈虧損，以“-”號填列。

8.“扣除資產(chǎn)減值損失前利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額；如為虧損總額，以“-”號填列。

9.“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)發(fā)生的應計入損益的各項資產(chǎn)減值損失。

本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列；如為資產(chǎn)價值回升而轉(zhuǎn)回的金額，以“-”號填列。

10.“扣除資產(chǎn)損失后利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去(或加上)提取(或轉(zhuǎn)回)的各項資產(chǎn)減值損失后的金額。本項目應根據(jù)“利潤總額”項目減去“資產(chǎn)減值損失”項目后的金額填列。如為虧損總額，以“-”號填列。

11.“所得稅”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。

12.“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤；如為凈虧損，以“-”號填列。

現(xiàn)金流量表編制說明(會擔保03表)一、本表反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息。

二、本說明所指的現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款等。

本說明所指的現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資(除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物)。

企業(yè)應根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，并且一貫性地保持其劃分標準，如改變劃分標準，應視為會計政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價物的原則及其變更，應在會計報表附注中披露。三、現(xiàn)金流量表應按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。本說明所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。四、現(xiàn)金流量表一般應按現(xiàn)金流入和流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，可以凈額反映。企業(yè)應采用直接法報告企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可從會計記錄中直接獲得，也可以在利潤表營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和經(jīng)營性應收應付項目的變動，以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項目后獲得。

五、本表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“收到的擔保費收入”項目，反映企業(yè)實際收取的擔保費。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收擔保費”、“預收擔保費”、“擔保費收入”等科目的記錄分析填列。2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”、“追償收入”、“應收代償款”等科目的記錄分析填列。

3.“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如收到的評審費、手續(xù)費、收回代償金、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收擔保費”、

“預收擔保費”、“擔保費收入”、“手續(xù)費收入”、“應收代償款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。

4.“擔保代償支付的現(xiàn)金”項目，反映支付的代償?shù)奈锤犊铐椇捅酒陬A付款項。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“應付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

6.“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據(jù)“應交稅金及附加”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的分擔保保費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。

3.“處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、

“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

4.“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

6.“投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“短期投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

7.“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，不從本項目內(nèi)減去。本項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

2.“借款所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

5.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應付股利”、“營業(yè)費用”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

6.“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

7.“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。(四)補充資料項目的內(nèi)容及填列

1.“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”各項目的填列方法如下：

(1)“計提的風險準備”項目，反映企業(yè)計提的各種準備金。本項目可以根據(jù)“擔保賠償準備”、“未到期責任準備”、“一般風險準備”等科目分析填列。

(2)“計提的資產(chǎn)減值準備”項目，反映企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備。本項目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”等科目的記錄分析填列。

(3)“固定資產(chǎn)折舊”項目，反映企業(yè)本期累計提取的折舊。本項目可以根據(jù)“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

(4)“無形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費用攤銷”兩個項目，分別反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M用的無形資產(chǎn)的價值及長期待攤費用。這兩個項目可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

(5)“待攤費用減少(減：增加)”項目，反映企業(yè)本期待攤費用的減少。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“-”號填列。

(6)“預提費用增加(減：減少)”項目，反映企業(yè)本期預提費用的增加。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“-”號填列。

(7)“處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項目，反映企業(yè)本期由于處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“-”號填列。

(8)“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)后的凈損失。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細科目中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。

(9)“投資損失(減：收益)”項目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。本項目可以根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“-”號填列。(10)“經(jīng)營性應收項目的減少(減：增加)”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應收項目(包括應收擔保費、應收分擔保賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng)營活動

有關(guān)的部分及應收的增值稅銷項稅額等)的減少(減：增加)。

(11)“經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應付項目(包括應付擔保費、應付分擔保賬款、應付票據(jù)、應付福利費、應交稅金及附加、其他應付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應付的增值稅進項稅額等)的增加(減：減少)。

補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的金額相等。

2.“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”項目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項目的填列方法如下：

(1)“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

(2)“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。

(3)“融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計入“長期應付款”科目的金額。

資產(chǎn)減值準備明細表編制說明

(會擔保01表附表1)

一、本表反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備的增減變動情況。二、本表各項目應當根據(jù)“壞賬準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“委托貸款減值準備”、“抵債資產(chǎn)減值準備”等科目的記錄分析填列。

三、本表有關(guān)項目對應關(guān)系如下：

(1)1行+2行+5行+7行+9行+10行=11行(2)④欄+⑤欄=⑥欄(除1行外)(3)②欄+③欄-⑥欄=⑦欄

四、如果本表“本年減少數(shù)”中確實難以劃分因資產(chǎn)價值回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出的，則④欄和⑤欄空不填，只需填第⑥欄即可。擔保余額變動表編制說明(會擔保01表附表2)

一、本表反映企業(yè)一定期間擔保余額的變動情況。二、本表根據(jù)或有負債(開出擔保保證)輔助賬編制。根據(jù)企業(yè)對外簽訂保證文件所記載金額計入輔助賬中。

三、擔保期限1年以下(含1年)為短期擔保，超過1年(不含1年)的擔保為長期擔保。

代管擔�；�金變動表編制說明

(會擔保01表附表3)

一、本表反映擔保企業(yè)受托代為管理的擔�；�金增減變動情況。二、本表各項目應根據(jù)“代管擔�；�金”科目的發(fā)生額分析填列。

利潤分配表編制說明

(會擔保02表附表1)

一、本表反映擔保企業(yè)利潤分配情況和年末未分配利潤結(jié)余情況。

二、本表“本年實際”欄各項目，根據(jù)本年“本年利潤”科目和“利潤分配”科目及所屬明細科目的記錄分析填列。

“上年實際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應對上一年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。三、本表各項目的填列方法：

1.“凈利潤”項目，反映擔保企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤；如為凈虧損以“-”號填列。本項目數(shù)字應與“利潤表”中“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。

2.“年初未分配利潤”項目，反映擔保企業(yè)上年末未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“-”號填列。本項目數(shù)字應與上年本表“本年實際”欄的“未分配利潤”項目一致。3.“一般風險準備轉(zhuǎn)入”項目，反映擔保企業(yè)按規(guī)定用風險準備彌補虧損的數(shù)額。4.“其他轉(zhuǎn)入”項目，反映擔保企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。5.“提取一般風險準備”項目，反映擔保企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的風險準備。6.“提取法定盈余公積”項目，反映擔保企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積。7.“應付優(yōu)先股股利”項目，反映擔保企業(yè)應分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。8.“提取任意盈余公積”項目，反映擔保企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。

9.“應付普通股股利”項目，反映擔保企業(yè)應分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。擔保企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目反映。

10.“轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”項目，反映擔保企業(yè)分配給普通股股東的股票股利以及按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的利潤。

11.“未分配利潤”項目，反映擔保企業(yè)年末尚未分配的利潤；如為未彌補虧損，以“-”號填列。

第六章會計報表附注

企業(yè)的年度會計報表附注至少應披露如下內(nèi)容，法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定：

一、會計報表編制基準的說明(一)合規(guī)性說明，主要涉及對會計報表是否符合財政部發(fā)布的《擔保企業(yè)會計核算辦法》及其他相關(guān)會計準則、會計制度

的規(guī)定的說明。

(二)會計年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計價原則的說明。二、重要會計政策和會計估計的說明(一)擔保代償情況

1.發(fā)生的代償款項金額；

2.已回收的代償款項；

3.期末尚未收回的代償款項。(二)擔保準備金

1.當期計提的擔保賠償準備金額；

2.當期計提的未到期責任準備金額，其中，1年以內(nèi)的(含1年)和1年以上的未到期責任準備金額應分別披露。(三)擔保保證金

1.存出擔保保證金和存出分擔保保證金金額；2.存入擔保保證金和存入分擔保保證金金額。(四)應收款項

1.應收款項的范圍；2.壞賬準備計提方法。(五)投資業(yè)務(wù)1.短期投資

(1)短期投資的種類；(2)短期投資收益的確認；(3)期末市價。2.長期債權(quán)投資

(1)長期債權(quán)投資的分類方法；(2)各類債券的期末計量基礎(chǔ)，以及價值變動的處理方法；(3)債券溢價、折價的攤銷方法等。3.長期股權(quán)投資

(1)長期股權(quán)投資采用成本法或權(quán)益法的說明；(2)權(quán)益法下，長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額的攤銷年限和攤銷方法；(3)權(quán)益法下，長期股權(quán)投資損益的確認和計量方法；(4)表明長期股權(quán)投資發(fā)生減值的依據(jù)的說明等。(六)固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)標準、類別及計價方法；2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認和計量方法；3.固定資產(chǎn)折舊方法和預計使用年限；4.固定資產(chǎn)期末計量方法；5.固定資產(chǎn)投資物業(yè)的情況。(七)無形資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)的標準、類別和計價方法；

2.無形資產(chǎn)價值的攤銷方法和預計使用年限的確定原則；3.無形資產(chǎn)期末計量方法。(八)抵債資產(chǎn)

1.抵債資產(chǎn)的類別和確認方法；2.抵債資產(chǎn)期末計量方法。(九)所得稅

1.所得稅核算采用應付稅款法或納稅影響會計法的說明；2.納稅影響會計法下，采用債務(wù)法或遞延法的說明。(十)預計負債

1.確認預計負債的方法；

2.預計負債的計量方法。

(十一)擔保扶持基金余額及本期增減變動額

(十二)企業(yè)代保管的反擔保抵押、質(zhì)押資產(chǎn)，包括其性質(zhì)、金額等。代保管的資產(chǎn)屬于不動產(chǎn)的，應披露不動產(chǎn)類型(十三)擔保業(yè)務(wù)種類及其余額

(十四)代管擔�；�金的余額及本期增減變動情況和代管擔�；�金的銀行存款余額(十五)資產(chǎn)負債表表外項目：

(十六)關(guān)聯(lián)方交易

1.在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應說明如下事項：

(1)企業(yè)類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；(2)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；

(3)所持股份或權(quán)益及其變化。

2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：(1)交易的金額或相應比例；

(2)未結(jié)算項目的金額或相應比例；

(3)定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。3.關(guān)聯(lián)方交易應分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。

4.對于關(guān)聯(lián)方交易價格的確定如高于或低于一般交易價格的，應說明其價格的公允性。(十七)重要會計政策、會計估計變更以及重大會計差錯更正的說明1.重要會計政策變更的內(nèi)容和理由；2.重要會計政策變更的影響數(shù)；3.累積影響數(shù)不能合理確定的理由；4.會計估計變更的內(nèi)容和理由；5.會計估計變更的影響數(shù)；

6.會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；7.重大會計差錯的內(nèi)容；8.重大會計差錯的更正金額。(十八)或有事項

1.企業(yè)應說明如下事項形成的原因，預計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預計，應說明理由)，以及獲得補償?shù)目赡苄裕?/p>

(1)已承兌商業(yè)匯票形成的或有負債；(2)未決訴訟、仲裁形成的或有負債；(3)為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；

(4)其他或有負債(不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)；(5)或有負債預計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預計，應說明理由)；

(6)或有負債獲得補償?shù)目赡苄裕?7)企業(yè)質(zhì)押給第三方的資產(chǎn)。

2.如或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應說明其形成的原因；如能夠預計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應作相應說明。(十九)資產(chǎn)負債表日后事項1.調(diào)整事項

對調(diào)整事項，企業(yè)應對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整。調(diào)整事項通常包括但不限于以下方面：已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整；表明應將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認，或已對某項義務(wù)確認的負債需要調(diào)整；表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯等。

2.非調(diào)整事項

對非調(diào)整事項，企業(yè)應披露事項的性質(zhì)、內(nèi)容、對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應說明無法估計的理由。

非調(diào)整事項通常包括但不限于以下方面：股票和債券的發(fā)行、資本公積轉(zhuǎn)增資本、對外巨額舉債、對外巨額投資、發(fā)生巨額虧損、自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失、外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化、金融品種或金融工具價格的異常波動、發(fā)生重大企業(yè)合并、分立或處機構(gòu)、對外提供重大擔保、對外簽訂重大抵押合同、發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項等。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)制定的利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利、股票股利或應分配給投資者的利潤，也應當進行相應披露。(二十)其他

1.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；2.企業(yè)合并、分立；3.重大投資、融資活動；

4.有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項

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