基層國稅機關財務預算工作中存在的問題及對策

基層國稅機關財務預算工作中存在的問題及對策

蔣何林

財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞一個單位的目標，對一定時期內(nèi)的資金的取得和分配、收入和支出等資金運作所作的具體安排。通過編制財務預算，壓縮費用開支，將有限的經(jīng)費用在最需要的地方，保證單位的必要開支，控制單位的正常開支，遏制單位的非正常開支，確保稅務機關公平執(zhí)法，稅收工作的正常運轉和稅務隊伍的穩(wěn)定。但在實際工作中，基層稅務機關的財務預算編制和執(zhí)行存在不少的問題。如何適應國庫集中收付改革，無疑對基層國稅機關的財務預算提出了新的課題，值得探索思考。

一、存在的問題

（一）對財務預算工作不夠重視。從現(xiàn)實情況看，領導也好，普通干部也罷，普遍對財務預算認識不夠。原來財務預算一般不公開，在編制和審議過程中為保密需要，編制預算由財務部門獨家負責，預算審議會議召開的范圍也很窄，參與審議的人員僅僅限于局長辦公會議有關人員，很多干部甚至不知道還有預算這個事。有少數(shù)財務人員在做預算時經(jīng)常摸后腦勺，閉門造車，想當然，缺乏全局性，系統(tǒng)性，做出的預算不科學，不準確，前瞻性不夠。預算編制流于形式，有的單位有時候甚至把形式都給省略了，沒有通過局長辦公會議審議，分管財務的領導和財務人員直接拍板上報，或者先上報預算，后在會議上通報，隨意性大。透明度不高，財務部門沒有向局長辦公會議或局務會議匯報預算執(zhí)行情況及分析，預算執(zhí)行中存在的問題不能得到及

時反饋。

（二）財務預算脫離實際。財務預算應該本著積極穩(wěn)健的原則，確保以收定支，加強財務風險控制。根據(jù)預算單位實際情況，從實際出發(fā)，充分估計各項目指標在實現(xiàn)過程中可能發(fā)生的變動因素，保證預算能切實可行，充分發(fā)揮其指導和控制作用。然而現(xiàn)實中有些基層部門編制預算往往采取以支定收的方式，嚴重脫離實際，違背“量入為出，收支平衡”以及“一要吃飯、二要建設”的原則，虛增收入盤子，入不敷出，財務管理風險沒有得到有效化解，影響稅收工作的正常運轉和基層隊伍穩(wěn)定。

（三）財務預算執(zhí)行不力，約束力不強。財務預算一經(jīng)確定，單位財務管理活動要嚴格按照預算進行，財務人員要定期進行預算跟蹤分析，向局長辦公會議提交預算執(zhí)行情況分析報告。但在實際工作中，有些基層稅務機關往往“重預算分配，輕預算管理”，只管預算安排，不管預算執(zhí)行監(jiān)督，預算執(zhí)行情況很不理想，執(zhí)行不嚴，監(jiān)督缺位，預算約束機制還沒有充分發(fā)揮作用，不少項目突破預算，也有不少項目沒有達到預算進度。201*年1－6月，我省國稅系統(tǒng)項目支出總體執(zhí)行進度偏低，特別是“三代”手續(xù)費和基建專項經(jīng)費預算執(zhí)行進度嚴重滯后，201*年1-6月基本支出中“購房補貼”的預算執(zhí)行進度僅有15.23%，全市的預算進度只有8%，影響整個預算執(zhí)行進度�；鶎佣悇諜C關沒有專門的考核和監(jiān)督機構，往往集財務預算編制、預算執(zhí)行和預算監(jiān)督的職能于一身，缺乏必要的約束機制。

（四）財務預算人員素質參差不齊。財務預算管理人員素質及技術水平的高低直接影響著財務預算管理的效果。大部分地方?jīng)]有專門

的財務預算人員，有的是會計兼，有的是出納兼，缺乏必要的專業(yè)知識，編制的預算邏輯關系混亂，質量可想而知。

二、建議及對策

（一）進一步強化預算觀念。溫家寶總理在今年的《政府工作報告》中明確提出，“加快實行財政預算公開，讓人民知道政府花了多少錢，辦了什么事”，表明了中央政府對于預算公開的堅定決心。今年廣受社會關注的中央部門“三公”經(jīng)費的公開，意味著預算將來勢必要接受社會監(jiān)督。作為政府的一個職能部門，稅務機關要樹立全員參與意識，要讓全局干部了解財務預算，主動參與財務預算的編制，才會自覺參與預算的控制，財務預算才會真正得到執(zhí)行。在今年全國國稅系統(tǒng)財務工作視頻會議上，國家稅務總局副局長解學智強調要牢固樹立預算管理理念，提高對預算認識的高度和深度，努力提高預算編制的科學性和準確性，增強預算分配的科學性，統(tǒng)籌考慮、合理使用結轉資金，把預算分配和結轉資金管理、預算執(zhí)行進度結合起來。特別是全面實施國庫集中收付改革，按照財政部的統(tǒng)一部署，國稅系統(tǒng)在三年內(nèi)，將國庫集中收付改革全面覆蓋到所有預算單位。國稅系統(tǒng)實有資金賬戶將被納入國庫單一賬戶體系管理并實行動態(tài)監(jiān)控，預算執(zhí)行監(jiān)督將得到加強，經(jīng)費收支行為將進一步不斷規(guī)范。預算在稅務機關財務管理中的地位就尤其突出，國庫集中支付、政府采購乃至于日常費用開支，都必須依據(jù)年度財務預算。201*年，因國稅系統(tǒng)“納稅服務”項目經(jīng)費預算執(zhí)行進度未達到進度要求，財政部調減201*年國稅系統(tǒng)“納稅服務”項目經(jīng)費預算1000多萬元�？梢姡�預算的準確性、科學性將影響到稅務機關的正常運轉和職能發(fā)揮。

（二）進一步精細編制預算，實現(xiàn)預算科學化。要按照精細化的要求，進一步做細、做實、做準預算，為預算執(zhí)行打下良好的基礎。要科學合理地編制本單位預算，基本支出預算應嚴格按照定員定額原則和管理要求編制，項目支出預算要提高精細化水平，確保列入年度預算的項目切實可行。要建立一套比較科學合理的預算管理制度，在組織分工、財務預算編制、財務預算的執(zhí)行與控制，以及財務預算的考核方面等進行明確規(guī)定。財務預算要遵循實事求是的原則，預算目標既要符合上級的要求，又要符合實際，保證重點，嚴格實行以收定支，量入為出，實現(xiàn)收支平衡。預算管理不僅是財務部門的職責，更是一個單位各項工作計劃的總體體現(xiàn)，是一項全局性的管理工作。要先由各科室根據(jù)各自業(yè)務需要以及全局的情況，盡量準確地安排年度計劃，然后由財務部門對各科室編制的預算進行協(xié)調平衡，最后由財務部門將編制的預算草案提交局長辦公會議審議，使預算編制充分反映工作實際需要，增強預算編制的前瞻性和計劃性。

（三）進一步加強預算執(zhí)行和控制，實現(xiàn)預算剛性化。要遵照國家預算管理的有關規(guī)定，嚴格執(zhí)行上級批復的預算，加強預算管理和監(jiān)督。始終堅持“先有預算，后有支出”的原則，確保經(jīng)費收支按制度執(zhí)行�；�本支出要嚴格執(zhí)行國家的有關政策和規(guī)定，不得擅自擴大開支范圍和提高開支標準；項目支出要嚴格按照預算批復的項目和用途使用，不得自行改變項目內(nèi)容，擴大使用范圍。財務部門要切實履行好最后把關的職責，沒有預算的開支不予以入帳，既要把握好預算上限，也要把握好預算進度。財務部門要對預算執(zhí)行情況進行分析和評價，定期向局長辦公會議或局務會議通報預算完成情況，分析預算

偏差原因，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的問題，以便及時調整和修正。

（四）進一步提高財務人員素質，實現(xiàn)人員專業(yè)化。在基層配備專業(yè)的預算人員專門從事預算工作不太現(xiàn)實，但對財務人員進行有針對性的培訓很有必要。為適應預算管理的新要求，自覺更新業(yè)務知識和優(yōu)化知識結構，加強財務預算管理人員的政策業(yè)務培訓，按照缺什么補什么的原則，有計劃地、多渠道地開展對財務預算人員專業(yè)知識和業(yè)務技能的培訓，提高財務人員的政策業(yè)務能力和預算管理水平。

（作者系宜章縣局副局長）

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基層國稅機關財務管理工作風險與對策思考

財務工作是國稅工作的重要一部分，它關系到稅收事業(yè)的發(fā)展，也關系到每個稅務人員的切身利益。國稅機關財務管理工作應以財務預算為前提，以支出控制為重點，把發(fā)揮稅務資金效益的最大化和減少稅務管理成本作為理財目標。但目前，在基層國稅機關，尤其是縣級國稅機關，財務管理工作還存在諸多風險，需要采取措施加以控制和化解。一、基層國稅機關財務管理的風險表現(xiàn)

（一）預算風險。一是預算收入小于實際收入的風險。基層國稅機關的經(jīng)費主要由中央財政撥款、增量經(jīng)費、基層補助費以及地方財政補助組成。地方財政補助在基層國稅機關經(jīng)費中所占比重不可忽視，有的地方甚至具有主足輕重的地位。但地方財政補助具有明顯的不可預見性，隨稅收收入完成情況變動系數(shù)很大。二是預算支出小于實際支出的風險。在基層國稅機關沒有統(tǒng)一的預算編制方案，支出預算項目也不全面如對“個體稅收”、“企業(yè)所得稅”等一些中心工作的獎勵，編制預算缺乏應有的嚴肅性和約束性，基本上都采用傳統(tǒng)的全面預算編制方法，即固定預算法、定期預算法和增（減）量調整預算法，且普遍存在上年完成數(shù)+增長率的模式，支出預算往往缺乏準確性和效率性。

（二）執(zhí)行風險。主要是支出超出預算的風險。就是基層國稅機關在財務管理內(nèi)部控制中，由于缺少嚴格的報告、審核、審批、責任追究等制度，造成支出管理漏洞，從而支出無法控制，造成經(jīng)費虧損，形成風險。

（三）管理風險。一是資金風險。一方面由于現(xiàn)金限量、盤點、日清月結等管理不嚴，形成資金安全風險。一方面，由于沒有嚴格的借款還款制度，形成資金債務風險。二是核算風險。盡管目前基層國稅機關已普遍使用國稅系統(tǒng)網(wǎng)絡財務管理軟件2.2版，但只是簡單的改變了過去手工記賬的問題，并沒有真正實現(xiàn)全面核算和系統(tǒng)分析的作用，如工資模塊還不能有效運用。同時，一些核算項目缺乏明確的開支范圍和各項目之間的結構制約，如“協(xié)稅護稅”、“維修費”等，有的地方甚至在“會議費”等其他費用中列支招待費。此外，有的地方不按規(guī)定計提和扣繳個人所得稅，等等，這些都可歸為核算上的風險。

（四）執(zhí)紀風險。主要是可能出現(xiàn)違法違紀現(xiàn)象的風險。由于財務管理人員素質不高，制度形同虛設，財務管理混亂，違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象就有可能發(fā)生。表現(xiàn)在基層國稅機關財務工作的重點基本停留在記賬、算賬、報賬等方面，過多地強調服務職能，而忽視了內(nèi)部管理職能特別是稅務管理成本的分析、審計、監(jiān)督等不到位，從而出現(xiàn)執(zhí)紀風險。二、控制和化解風險的對策及思考

（一）全面預算，控制預算風險。一是健全預算組織管理�；鶎訃�稅機關應建立一個預算管理委員會，機關分管負責人作為第一責任人對總體預算負責，各部門負責人對本部門預算負責。預算管理委員會負責設定和批準本機關及主要部門的預算目標，解決預算編制過程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，審批預算期內(nèi)對預算的重大調整。二是改進預算編制方法。要圍繞稅收工作中心，根據(jù)不同預算項目發(fā)生特點和規(guī)律分別采用不同的編制方法，注重績效管理的原則。在公用經(jīng)費上以保障運轉和費用控制來編制，在人員經(jīng)費上以績效考核來編制，根據(jù)側重點不同，選擇不同的出發(fā)點。常用的編制方法有固定預算、彈性預算、動態(tài)預算和零基預算，要運用多種多樣的方法和技巧來編制預算，使預算更具實用性和指導性。

三是預算編制要留有余地。要根據(jù)基層國稅機關特點和社會綜合信息，進行預算編制，考慮的因素應包括：宏觀因素，如國家的宏觀經(jīng)濟調控，地方政府關于經(jīng)濟結構調整的控制等；微觀因素，即基層機關上年度的收支情況。預算應按照“量入為出、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、收支平衡”的原則，留有余地，決不能搞赤字預算。預算應當具有制度的效力和嚴肅性，不得任意增加或削減預算。但實際情況導致原預算無法正確反映稅收管理工作要求時，必須通過嚴格的審定程序經(jīng)基層國稅機關領導集體決策后方能變更。

1．單項預算費用在一定金額如3000元以上的，由部門擬定預算計劃，機關分管負責人審核，提交機關集體研究決定。

2．單項預算費用在一定金額如3000元以下的，由部門擬定預算計劃，機關分管負責人審定。

3．追加項目支出或提高支出標準的，由部門擬定追加計劃，機關分管負責人審核，提交機關集體研究決定。

四是集中管理收入。在基層國稅機關，應集中管理收入，統(tǒng)籌安排資金。要實現(xiàn)各項收入在縣級國稅機關集中，特別是有些地方稅務分局（所）還存在鄉(xiāng)鎮(zhèn)等地方政府補助，所有這些應統(tǒng)一集中到縣級國稅機關，確保資金運行安全、統(tǒng)籌安排。（二）支出控制，化解執(zhí)行風險。

一是嚴格按照批準的預算和計劃所規(guī)定的用途，建立健全必要的支出管理制度和措施。嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的財政、財務制度和開支標準及開支范圍。對批準的預算，要分級歸口由有關職能部門負責，按有關制度規(guī)定及定額標準，實行指標控制。購置大型固定資產(chǎn)、基建維修等，要事先報主管部門審核，機關分管負責人批準執(zhí)行。專項安排支出預算；金額在10000元以上的，必須經(jīng)機關負責人批準執(zhí)行。各職能科室預算內(nèi)的開支，要事先提出使用計劃交由財務部門審核后執(zhí)行。涉及開支計劃調整，在預算范圍內(nèi)的由財務部門審批；超預算或計劃外開支，要由有關科室提出書面報告，交財務部門審核后，由機關負責人批準執(zhí)行。二是實行三級審核與三方會審。各項支出報銷憑證要由有關部門負責人簽署意見，由財務部門審核,機關分管負責人審批。同時實行三方會審制度，即單項支出在一定金額如3000元以上的支出項目，由財務部門審核,監(jiān)察室復核，機關負責人審批或授權審批。充分發(fā)揮兩權監(jiān)督的作用，減少支出管理中的漏洞，確保稅務資金的安全、完整及其經(jīng)濟活動的正常進行。

三是嚴格責任追究。凡單項支出超年初預算（或追加預算）的單位（部門），要究其原因，給予相應的紀律處分或經(jīng)濟制裁。可以建立經(jīng)濟賠償責任制，凡支出超支的，部門負責人、經(jīng)辦人員分別按一定比例對超支部分進行賠償。

（三）規(guī)范管理，控制管理風險。一是規(guī)范資金管理。要規(guī)范銀行賬戶的設置，必須按照國庫集中支付的要求設置銀行賬戶，杜絕不經(jīng)審批亂設銀行賬戶的現(xiàn)象；要重視現(xiàn)金流量的管理，準確地預計現(xiàn)金的收、支、余，對重大項目、重要工作應給予資金與政策上的支持，對非重要項目、工作的資金安排上應盡量暫時不付或緩付。要建立現(xiàn)金限額制度，確定各部門現(xiàn)金最高存量，并堅持現(xiàn)金盤點，做到日清月結，確�，F(xiàn)金管理的安全。要嚴格控制借款，一般情況下不允許借款，特殊情況下借款必須經(jīng)機關負責人同意，并要簽訂還款或扣款計劃。

二是規(guī)范核算管理。加強財務管理信息化，完善國稅系統(tǒng)財務網(wǎng)絡管理軟件，實行信息共享，重點強化財務分析功能。加強項目核算，牢固樹立成本效益意識、節(jié)能減排意識，以發(fā)揮稅務資金最大效益為第一位，一切從實際出發(fā)，凡事分清輕重緩急，統(tǒng)籌兼顧，既要盡力而為，又要量力而行。針對公用經(jīng)費支出項目，制定費用開支辦法，從節(jié)約一張紙、一度電入手，把錢用在刀刃上，做到該花的錢不能省，不該花的錢一分錢也不動。在項目核算上，分項目擬定支出原則和標準，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和標準，不得擅自擴大開支范圍和提高開支標準。在人員經(jīng)費項目上，要定員、定額，按照國家有關財務制度和單位內(nèi)部的規(guī)章制度，規(guī)范人員工資、津貼、補貼及獎金的發(fā)放標準。在會計核算上，要嚴格按照國家法律和法規(guī)進行核算，不得變通執(zhí)行。對會計核算，要實行二級審核，既會計人員審核記賬憑證編制的正確性，會計科目的適用性、金額的正確性等，財務部門負責人重點審核會計核算是否全面、準確，特別是個人所得稅、營業(yè)稅等核算是否符合國家法律法規(guī)規(guī)定。（四）強化監(jiān)督，控制執(zhí)紀風險。一是加強財務人員培訓。財務培訓是提高財務人員業(yè)務技能的重要載體，也是控制執(zhí)紀風險的重要保障。對基層國稅機關財務人員進行培訓，就是要培養(yǎng)財務人員對職位的適應性。要通過培訓，使財務人員真正明確自己的職務行為，熟練掌握專業(yè)工作技能，適應時代的要求，提高財務管理的效率。在培訓上，不僅要培訓財會專業(yè)技能，還要加強會計理論素養(yǎng)的教育，提高財務人員的職業(yè)判斷能力；不僅要培訓財務人員法律知識和職業(yè)道德，還要教育財務人員具備高度的政治責任感；不僅要培訓財務人員團隊精神，還要培養(yǎng)財務人員主人翁意識和富有激情的創(chuàng)新力和執(zhí)行力。

二是嚴格執(zhí)行政府采購。進一步規(guī)范綜合管理、項目操作、審核監(jiān)督、合同執(zhí)行等崗位的設置，明確崗位職責，做好政府采購信息、方式、合同、檢查等管理工作；要準確編制年度政府采購預算，將采購預算落實到每一個項目。要嚴格按規(guī)定的政府采購目錄和采購權限，依法集中采購。

三是認真開展財務監(jiān)督。財務監(jiān)督是實施財務管理的重要手段，也是控制執(zhí)紀風險關鍵環(huán)節(jié)。加強對領導干部任期經(jīng)濟責任審計、專項財務清理和檢查、財務日�；�核等。要樹立稅務管理成本理念，通過財務監(jiān)督，有效地考核財務管理的成果，揭露矛盾，發(fā)現(xiàn)問題，總結經(jīng)驗，采取措施，堵塞漏洞，做到防患于未然。

四是推行民主理財和財務公開。定期對預算執(zhí)行情況、資金運用情況進行分析，掌握資金運動規(guī)律、支出變化結構、增支或節(jié)支的原因。堅持公開財務經(jīng)費管理情況，實行民主理財。

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