財務(wù)處理

文/張曉杰

套期保值源于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的需求，是企業(yè)管理活動的一部分。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類市場要素的價格波動明顯加大，企業(yè)對套期保值的需求越來越迫切，套期保值的活動日趨頻繁。與此同時，由于缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，套期保值的會計核算和信息披露等方面比較混亂，套期保值活動和投機(jī)活動經(jīng)常被混淆，同時，由于稅收等因素影響了企業(yè)進(jìn)行套期保值的積極性。

本文對套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行簡單分析和探討，并提出相關(guān)建議。套期保值財務(wù)處理中存在的問題

一是期貨套期保值過程中增值稅計算扭曲。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]224號文頒發(fā)了《貨物期貨交易征收增值稅的具體辦法》規(guī)定："貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)"。期貨交易的報價是含增值稅的，交易過程中產(chǎn)生的平倉盈虧未價稅分離（含有增值稅）。

由于套期保值是買賣期貨合約來補(bǔ)償現(xiàn)貨市場價格變動所帶來的實(shí)際價格風(fēng)險，從這定義來看，套期保值一般不產(chǎn)生實(shí)物交割現(xiàn)象，也不涉及增值稅的問題。但因期貨交易采用當(dāng)日無負(fù)債的逐日盯市結(jié)算方式，企業(yè)在套保過程中就會每日產(chǎn)生盈利或虧損，形成企業(yè)的套保盈虧，而這些套保盈虧是含增值稅的。

例1：某企業(yè)是一家銅原材料生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了4月份銷售成品銅50噸的合同，銅的庫存商品成本為每噸35217元。當(dāng)時銅市價（含稅）為每噸35451元，估計今年銅價格會下跌，決定采取套期保值方式，鎖定預(yù)期利潤。

委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值，劃出資金700萬元，并于1月10日在期貨交易所以每噸價格35100元，賣出10手銅（50噸）合約。4月8日，銅期貨價格為每噸58500元，該企業(yè)買入平倉1月10日賣出的10手銅期貨合約。4月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸（含稅）58734元成交（不考慮手續(xù)費(fèi)因素）。

從表一和表二中可以看出，企業(yè)在進(jìn)行套保失誤時，因期貨交易產(chǎn)生的套保虧損包含增值稅的原因，無形中使套保企業(yè)擴(kuò)大了虧損。

例2：某企業(yè)是一家銅加工生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了10月份買入成品銅50噸合同，當(dāng)時銅市價（含稅）為每噸39312元，估計今年銅的價格會上漲，決定采取套期保值方式，鎖定預(yù)期利潤。

委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值，劃出資金700萬元，并于7月10日在期貨交易所以每噸價格39780元，買入10手銅（50噸）合約。10月8日，銅期貨價格為每噸59670元，該企業(yè)賣出平倉7月10日買入的10手銅期貨合約，平倉盈利994500元。10月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸（含稅）59436元成交。下面按照含增值稅及不含增值稅兩種情況計算套期盈虧（不考慮手續(xù)費(fèi)，詳見表三和表四）。

從表三和表四可以看出，企業(yè)在取得套保盈利的情況下，由于增值稅的關(guān)系，套保企業(yè)增加了企業(yè)的收益。

可見，套期保值企業(yè)買賣雙方實(shí)際買入、賣出價與最后交易日結(jié)算價之間存在的差額造成買賣雙方應(yīng)納增值稅與實(shí)際所納不一致，盈利者的差額收益未納增值稅，而虧損者的差額虧損未享受稅收的抵扣，從而導(dǎo)致多納增值稅，扭曲了增值稅中性稅收的特性，在一定程度上影響了部分套期保值者的交易積極性。二是套保中"公允價值"的確定有偏差。目前進(jìn)行套期保值的企業(yè)采用統(tǒng)一的公允價值計量屬性。由于我國尚缺乏成熟的市場體系和完善的評估機(jī)制，如何確定公允價值是我們將要面臨的問題。

我國的金融衍生品目前有股指期貨、外匯遠(yuǎn)期、債券遠(yuǎn)期及利率互換等品種，除股指期貨在中國金融期貨交易所上市交易，具有交易連續(xù)、交易活躍、定價能力強(qiáng)等公開市場的特征外，其他衍生品市場普遍存在交易量小、交易不連續(xù)、定價能力差等問題，價格有時候嚴(yán)重不公允。

以債券遠(yuǎn)期為例，201*年底成交價格折算的收益率明顯偏離收益率曲線。因此公允價值無法可靠計量，可靠性較差等問題也是公允價值計量模式的"軟肋"。三是跨期情況下的"套期"確認(rèn)�！短灼诒Ｖ怠分须m然已經(jīng)規(guī)定了確定套期的條件，但跨期情況下的"套期"確認(rèn)，又面臨一定的特殊性。例如當(dāng)套期工具是商品期貨時，企業(yè)一般情況下是根據(jù)其生產(chǎn)計劃來設(shè)計其套期保值方案，往往會跨越多個不同期限合約，要完成與現(xiàn)貨相對應(yīng)的套期保值必須進(jìn)行多次期貨頭寸的移倉，特別是對企業(yè)跨年度的套期保值周期沒有結(jié)束的數(shù)量如何計量，是一個比較復(fù)雜的問題。

四是套期保值的會計核算。在《套期保值》會計準(zhǔn)則出臺前，我國期貨市場相應(yīng)的法規(guī)制度建設(shè)還處于探索階段，對企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的會計處理問題主要依據(jù)財政部1997年10月頒布的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》和201*年頒布的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定》。對以套期保值為目的的場內(nèi)商品期貨交易業(yè)務(wù)的會計處理予以初步規(guī)范。

從實(shí)踐看，由于對資產(chǎn)和負(fù)債本著"過去發(fā)生"的會計確認(rèn)原則和歷史成本計量為基礎(chǔ)，未能解決套期保值業(yè)務(wù)的會計核算及信息披露等方面的問題。隨著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，201*年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號-套期保值》（下稱"套期保值"）。對套期保值的確認(rèn)、計量、適用條件及信息的披露等問題進(jìn)行了規(guī)范，做了比較大的調(diào)整，使我國套期保值會計基本與國際會計準(zhǔn)則執(zhí)行相同的標(biāo)準(zhǔn)，明確了套期保值會計的適用條件，從而推動我國企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的發(fā)展。由于套期保值業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，目前我國的會計制度尚未深入涉及新準(zhǔn)則下的套保業(yè)務(wù)，如何鑒定公允價值套期和現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)，以及在"預(yù)期交易"套期保值中，當(dāng)"企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補(bǔ)時，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益"之規(guī)定中，未確定轉(zhuǎn)出時點(diǎn)，諸如此類業(yè)務(wù)處理方法，沒有統(tǒng)一詳盡的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，使得進(jìn)行套期保值的企業(yè)在會計處理上存在不少的問題。五是套期保值業(yè)務(wù)的確認(rèn)與信息披露。企業(yè)套期保值猶如一把雙刃劍，能化解市場風(fēng)險，本身也能產(chǎn)生風(fēng)險，關(guān)鍵是要看企業(yè)如何使用這把利劍。盡管會計準(zhǔn)則對套期關(guān)系認(rèn)定和有效性評價制定了相當(dāng)嚴(yán)格的判定標(biāo)準(zhǔn)，但由于企業(yè)奉行的風(fēng)險管理策略不同，也由于套期和投資之間的界限并不是涇渭分明等原因，企業(yè)管理層所作的主觀判斷仍有較大的操作空間。

首先是業(yè)務(wù)的確認(rèn)：

①公司可能利用套期保值業(yè)務(wù)相對于一般投機(jī)業(yè)務(wù)的優(yōu)惠（例如：保證金收取比例較低、持倉量不受限制等），或者為了粉飾報表調(diào)節(jié)利潤，有選擇性地利用或者不利用套期保值業(yè)務(wù)的形式，造成會計報表損益類科目紊亂，同時也會給期貨等衍生品市場帶來潛在的風(fēng)險。

②公司選用的會計政策關(guān)于套期保值內(nèi)容中未包含企業(yè)所選用的套期保值會計處理方法。按照公司的會計處理來看，公司可能是認(rèn)定了該項業(yè)務(wù)符合套期保值，并選擇將套期保值損益直接計入當(dāng)期損益，而未調(diào)整非金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)價值；也可能是未認(rèn)定該業(yè)務(wù)是套期保值業(yè)務(wù)，只是用了向交易所申請?zhí)灼诒Ｖ岛霞s這個概念，而將套期保值損益直接計入當(dāng)期損義。

其次是信息披露未作詳細(xì)規(guī)定，可能造成信息披露不充分，甚至造成理解上的歧意：

①套期保值會計處理和信息披露要求相對較高，公司可能會刻意造成實(shí)質(zhì)上屬于套期保值業(yè)務(wù)范圍的經(jīng)營活動因不符合《套期保值》規(guī)定，而不采用規(guī)定的會計處理方法和信息披露要求。②由于披露內(nèi)容不夠充分，使信息閱讀者無法判斷公司套期保值交易是否達(dá)到了公司預(yù)期目的，無法了解套期保值所帶來的風(fēng)險規(guī)避程度和金額。在沒有充分的信息披露和數(shù)據(jù)支持的情況下，沒有現(xiàn)貨市場和期貨市場由于套期保值交易帶來的盈利和虧損的對比，甚至可能認(rèn)為這是一項完全失敗的經(jīng)營活動。套期保值財務(wù)處理的相關(guān)建議

一是為回避期貨交易中增值稅稅負(fù)問題，交易中按照含稅價格進(jìn)行交易，但計算當(dāng)日盈虧時，剔除稅負(fù)部分。交易中實(shí)施"含稅交易，不含稅結(jié)算"增值稅處理方法，就是指在期貨交易過程中，交易者或期貨投資者以含稅價報價交易，交易所在每日對會員進(jìn)行盈虧結(jié)算時剔除內(nèi)含增值稅稅負(fù)部分。交易者或期貨投資者的平倉盈虧和持倉盈虧只得失該期貨合約差價，增值稅稅差在每日結(jié)算時進(jìn)行分離和轉(zhuǎn)移，而在該合約交割時，交易者或期貨投資者因期貨市場的價格波動多承擔(dān)或少承擔(dān)增值稅稅負(fù)。

這有利于在期貨交易過程中減少交易者或期貨投資者價格轉(zhuǎn)移的麻煩，也符合我國目前現(xiàn)貨市場含稅價交易方式。

二是對用作套期工具的衍生工具實(shí)行全面的公允價值計量已是大勢所趨。估計公允價值時，由于實(shí)際交易沒有發(fā)生，因而應(yīng)當(dāng)對交易的條件進(jìn)行假設(shè)，以滿足公允價值計量的要求。如果存在活躍市場的公開標(biāo)價，則它是公允價值的最好證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為計量的基礎(chǔ)。因公開的期貨市場完全符合活躍市場的公允價值的所有條件：

①市場中交易的項目是同質(zhì)的；②通常可在任何時候找到自愿的買方和賣方；③價格公開。建議以期貨市場的場內(nèi)價格作為套期保值的公允價格，即以期貨市場的場內(nèi)各期貨合約的結(jié)算價、交割月份的交割價或平倉價格作為公允價值。對非公開市場公允價值的選擇和確定進(jìn)行細(xì)化，使之具有操著性。

三是對于跨期"套期"的套期保值業(yè)務(wù)，為保證會計確認(rèn)的及時性，應(yīng)規(guī)定"在每個會計期末按照套期工具的變化進(jìn)行及時確認(rèn)"。

四是出臺套期保值會計相關(guān)制度，明確處理方法。隨著我國金融衍生品的發(fā)展，針對實(shí)際中不易操作的條款，盡快制定更明確和細(xì)化的執(zhí)行指南，建立一系列的制度標(biāo)準(zhǔn)，使準(zhǔn)則更具操作性。從而保證會計信息始終能公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。五是應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理體制和風(fēng)險控制體系。加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高專業(yè)隊伍的金融知識、執(zhí)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，應(yīng)成立專業(yè)的期貨部門負(fù)責(zé)套保業(yè)務(wù)，部門內(nèi)部決策人員、操作人員、財務(wù)人員和風(fēng)控人員應(yīng)分工明確、相互制約，加強(qiáng)對于套期保值業(yè)務(wù)的事前審核、事中監(jiān)管、事后調(diào)查。

（作者就職于中國金融期貨交易所結(jié)算部）201*年6月我公司是做農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的。201*年6月初入期貨保證金200萬元，月末期貨公司退回保證金200萬元，同時盈余30萬元。請問賬務(wù)怎樣處理。30萬元年末轉(zhuǎn)入利潤可以不？？謝謝

答：

關(guān)于期貨財務(wù)處理的問題.根據(jù)財政部在201*年發(fā)布的財會[201*]19號文件的規(guī)定:

企業(yè)如果從事的是商品期貨業(yè)務(wù)的話,要單設(shè)一個會計科目"期貨保證金"這個一級的會計科目來核算.當(dāng)企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司劃出時做如下的賬務(wù)處理:借:期貨保證金--非套期的合約貸:銀行存款

如果企業(yè)的保證金賬戶不足時需要追加保證金時也需要做上術(shù)的賬務(wù)處理.如果劃回保證金的話就要做上述的相反分錄即:借:銀行存款

貸:期貨保證金--非套期的合約

如果企業(yè)開始進(jìn)行期貨交易后.如果發(fā)生了買賣相同月份的合約的話,即對沖平倉的話,那么在了結(jié)交易后.企業(yè)要根據(jù)期交所或期貨經(jīng)紀(jì)公司轉(zhuǎn)來的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧的金額來入賬.那么產(chǎn)生的平倉盈虧要計入到"期貨損益"這個科目中.即:

借:期貨保證金--非套期的合約30萬貸:期貨損益30萬

另外這筆期貨損益要在期末轉(zhuǎn)入到本年利潤中.因為這個期貨損益是一個損益類科目.有點(diǎn)類似于"投資收益"這個科目.

另外有兩個問題需要您為我明確一下:

1.您企業(yè)從事的這個期貨交易目的是為了套期保值嗎?2.月末轉(zhuǎn)回來的200萬是對沖平倉后轉(zhuǎn)回來的嗎?

如果您企業(yè)是為了套期保值從事的期貨交易話,那么賬務(wù)處理則與上述的業(yè)務(wù)有所差異.因為上述的業(yè)務(wù)是一般的期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.所以請您明確一下.好為您做針對性的回答.期貨交易的財務(wù)處理一、會計科目的設(shè)置

企業(yè)在開展商品期貨業(yè)務(wù)時，應(yīng)在現(xiàn)行會計制度上增設(shè)以下會計科目：

1.“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金2.“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉盈虧和會員資格變動損益3.在“長期投資”科目中設(shè)置“期貨會員資格投資”明細(xì)科目，核算企業(yè)為取得會員資格而以交納會員資格費(fèi)對其交易所的投資

4.“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)

5.在“其他應(yīng)付款”科目中設(shè)置“質(zhì)押保證金”明細(xì)科目，核算企業(yè)用質(zhì)押品換取的期貨保證金

6.在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置“期貨年會費(fèi)”明細(xì)科目，核算有會員資格的企業(yè)向期貨交易交納的年會費(fèi)7.選擇性補(bǔ)設(shè)“買入期貨合約”、“賣出期貨合約”、“期貨結(jié)算”科目。企業(yè)買入或賣出期貨合約的份數(shù)（手）

、標(biāo)的數(shù)量、金額都不在帳內(nèi)核算，這樣做對期貨內(nèi)部控制會帶來負(fù)面影響。

為此，企業(yè)可增設(shè)以上三個科目，核算買入、賣出期貨合約的數(shù)量、種類和初始成交價格。

擴(kuò)展閱讀：服務(wù)業(yè)賬務(wù)處理規(guī)范

服務(wù)業(yè)賬務(wù)處理規(guī)范

為了規(guī)范服務(wù)業(yè)（包括咨詢服務(wù)、租賃業(yè)、設(shè)計制作、保潔服務(wù)、中介服務(wù)、文化體育、停車場，廣告、物業(yè)、擔(dān)保、旅游業(yè)不在此規(guī)范內(nèi)）賬務(wù)處理。現(xiàn)根據(jù)服務(wù)業(yè)涉及的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（包括收付款業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、成本業(yè)務(wù)、工資及費(fèi)用、折舊攤銷稅費(fèi)計提、損益結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)）分類進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。收付款業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款科目核算企業(yè)的貨幣資金的增加及減少。

一、收付款業(yè)務(wù)

1、現(xiàn)金

收到現(xiàn)金時借：現(xiàn)金貸：相關(guān)科目（內(nèi)、外往來科目或收入科目，根據(jù)收款性質(zhì)確定）

支付現(xiàn)金時借:相關(guān)科目（費(fèi)用科目或內(nèi)、外往來科目）貸：現(xiàn)金檢查要求：收到現(xiàn)金應(yīng)有己方收據(jù)的記賬聯(lián)才能入賬、往來科目必須按照客戶名稱或個人設(shè)置明細(xì)科目。

支付現(xiàn)金應(yīng)有費(fèi)用報銷單或收款方的加蓋財務(wù)章或發(fā)票專用章的收據(jù)，往來科目必須按照客戶名稱或個人設(shè)置明細(xì)科目。

2、銀行存款：

銀行存款科目應(yīng)根據(jù)單位開設(shè)銀行賬戶的性質(zhì)設(shè)置二級明細(xì)科目，再根據(jù)開設(shè)銀行的名字和賬號尾數(shù)設(shè)為三級明細(xì)科目；或把賬戶性質(zhì)、開設(shè)賬戶銀行的名字、賬號尾數(shù)一起作為二級明細(xì)科目。

收款：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等相關(guān)科目（往來科目或收入科目，根據(jù)收款性質(zhì)確定）

付款：借:相關(guān)科目（費(fèi)用科目或往來科目）貸：現(xiàn)金銀行利息的分錄：

借：銀行存款XX戶---XX行（賬號尾數(shù)）藍(lán)字借：財務(wù)費(fèi)用利息收入紅字

銀行匯款手續(xù)費(fèi)、對賬單手續(xù)費(fèi)、賬戶管理費(fèi)、手機(jī)銀行費(fèi)用、網(wǎng)銀收費(fèi)、回單柜使用費(fèi)記入財務(wù)費(fèi)用；購銀行的密碼支付器記入管理費(fèi)用辦公費(fèi)。

分錄為：

借：財務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)財務(wù)費(fèi)用----其他管理費(fèi)用-----辦公費(fèi)

貸：現(xiàn)金/銀行存款XX戶---XX行（賬號尾數(shù)）支付房租和押金：

借：待攤費(fèi)用---房租其他應(yīng)收款---押金---XX貸：現(xiàn)金/銀行存款

注意事項：每月應(yīng)問企業(yè)收款里必須要求企業(yè)提供銀行相關(guān)票據(jù)和對賬單，會計應(yīng)逐月將銀行票據(jù)和對賬單進(jìn)行核對，不符的應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并要求企業(yè)補(bǔ)充完整。會計在對賬過程中發(fā)現(xiàn)有銀行漏單的情況，可以先通過客戶了解清楚，漏單具體屬于什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)對賬單自制一張原始憑證進(jìn)行入賬，待客戶補(bǔ)打后，再將補(bǔ)打后的銀行單據(jù)，附在已記賬的憑證后面；如果還是有漏單，可以將銀行對賬單復(fù)印后，并在銀行對賬單上注明情況，作為一個佐證附件為記賬的依據(jù)；企業(yè)的收入里有不用開具發(fā)票但是從基本戶收款的應(yīng)確認(rèn)收入并繳納稅金，如果企業(yè)不想繳稅那么就要要求企業(yè)不能通過銀行收款。往來科目最少每一個季度與客戶核對，并根據(jù)對賬結(jié)果要求企業(yè)補(bǔ)充單據(jù)，調(diào)整賬務(wù)。企業(yè)有墊收墊付的要根據(jù)實(shí)際情況在應(yīng)收、應(yīng)付或其他應(yīng)收、其他應(yīng)付按明細(xì)反應(yīng)（例如代收車險和人身意外險、墊付賠款、生育保險費(fèi)等）。

具體分錄為：

收到時借：銀行存款XX戶---XX行（賬號尾數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款---XX費(fèi)用/XX性質(zhì)的款項-----XX人

銀行收款未開具發(fā)票的收入處理見“第二部分、收入業(yè)務(wù)的處理”。檢查要求：銀行及往來科目均應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

二、收入業(yè)務(wù)的處理

收入確認(rèn)原則：1、服務(wù)業(yè)企業(yè)開具發(fā)票原則上是開票當(dāng)月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并足額繳納稅金，但有些企業(yè)收入極不均衡，因地稅在稅收征收方面沒有國稅那么嚴(yán)格，我們可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，分散申報納稅，并根據(jù)分散后申報的數(shù)據(jù)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；2、企業(yè)的收入里有不用開具發(fā)票但是從基本戶收款的應(yīng)確認(rèn)收入并繳納稅金，為了使納稅申報有一定均衡性，賬務(wù)處理上可以先掛在應(yīng)收賬款貸方或通過預(yù)收賬款科目處理，待某些月份開票收入確認(rèn)得少的時候，我們再自開一張收據(jù)，沖銷往來后確認(rèn)收入。3、如果企業(yè)不想繳稅那么就要要求企業(yè)不能通過銀行收款、建議開立一般戶。（盡量要求客戶當(dāng)月開票的收入，當(dāng)月申報，繳銷次月必須將稅款申報完；申報繳稅前必須要征得客戶同意，盡量說服客戶據(jù)實(shí)繳納如客戶堅持不繳納或少繳納則向客戶說清不繳有什么法律后果并由企業(yè)負(fù)責(zé)）。

特殊情況處理：企業(yè)從基本戶過賬但是不愿意繳稅分為兩種方式處理：1、掛賬（此方法很容易被查出來）2、一進(jìn)一出或一進(jìn)多出相等會計不入賬、以后檢查時不提供該月對賬單。

以下發(fā)票的填寫規(guī)范和繳銷相關(guān)規(guī)定會計必須告知企業(yè)

發(fā)票填開要求：要求企業(yè)填開發(fā)票時發(fā)票各項目填寫齊全，開票日期應(yīng)續(xù)時、填寫時寫開票當(dāng)日的時間而不能填為業(yè)務(wù)發(fā)生的時間；金額填寫要求：除最低版位的發(fā)票（百元版）可以不頂格外、其余版位發(fā)票必須頂格開具，根據(jù)業(yè)務(wù)的需要企業(yè)可以申請不同版位的發(fā)票開具給客戶。開票項目欄：填寫時應(yīng)與發(fā)票的種類相符。發(fā)票的大小寫金額應(yīng)一致。如果發(fā)票開具不符合以上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)會處罰。（不同情況處罰不同）

發(fā)票繳銷：發(fā)票購買回來開完后要拿到稅務(wù)局繳銷，繳銷后才能購買對應(yīng)版位的發(fā)票。

繳銷時間：地稅發(fā)票的繳銷時間視專管員而定，一般不會有國稅那么嚴(yán)格。未開票無收入的企業(yè)，繳稅時都先作為預(yù)繳稅、不確認(rèn)收入。（高新區(qū)年末一次性確認(rèn)收入，平時按預(yù)繳收入適當(dāng)做些費(fèi)用）

三、成本業(yè)務(wù)的處理

服務(wù)業(yè)的成本主要是人工費(fèi)，與取得收入相關(guān)的其他直接支出，以下將不同類別的服務(wù)業(yè)成本分類例舉。

咨詢服務(wù)：人工費(fèi)、資料費(fèi)、查詢費(fèi)、公證費(fèi)、制作費(fèi)等；

租賃業(yè)：設(shè)備折舊、經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、設(shè)備維保費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)等；

設(shè)計制作：人工費(fèi)、材料費(fèi)、資料費(fèi)，分包業(yè)務(wù)出去的制作費(fèi)，大型設(shè)備折舊費(fèi)等；

保潔：人工費(fèi)、清潔用品，大型保潔設(shè)備折舊等；中介服務(wù)：人工費(fèi)；

文化體育：人工費(fèi)、資料費(fèi)、材料費(fèi)等；

停車場：場地租賃費(fèi)、停車場管理員人工費(fèi)等；具體分錄：

計提工資時：

借：主營業(yè)務(wù)成本人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬工資

貸：其他應(yīng)收款社保個人部分（企業(yè)為員工繳納社保的要扣個人承擔(dān)部分）

其他應(yīng)收款XX人（如果有借款的應(yīng)扣除）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅現(xiàn)金/銀行存款其他直接支出時：借：主營業(yè)務(wù)成本**貸：現(xiàn)金/銀行存款

購置固定資產(chǎn)、維保支出、財產(chǎn)保險費(fèi)用支出時：借：固定資產(chǎn)/待攤費(fèi)用貸：現(xiàn)金/銀行存款折舊、攤銷時：

借：主營業(yè)務(wù)成本折舊/維保費(fèi)/財保費(fèi)貸：累計折舊/待攤費(fèi)用

注意事項：1、以上例舉的所有支出應(yīng)與取得收入直接相關(guān)；2、可根據(jù)企業(yè)收入配比情況而設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，收入不配比或無收入企業(yè)不設(shè)置此科目，所有支出，一并歸入期間費(fèi)用核算，具體情況參照第四項工資、費(fèi)用；3、以上計入“主營業(yè)務(wù)成本”人員的工資，單一制作工資表；

要求：1、A：企業(yè)所得稅查賬征收的企業(yè)，購進(jìn)或是相關(guān)成本支出時都要有正規(guī)的發(fā)票，才能入賬，攤提到成本，必須附相應(yīng)的附加（如固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表、**攤銷明細(xì)明細(xì)表）。

B：企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)：首先要求企業(yè)提供正規(guī)的發(fā)票、實(shí)在不行的就去找發(fā)票作為成本。

2、要求客戶在購進(jìn)或支出發(fā)票上注明付款方式（現(xiàn)金支付的發(fā)票上寫明“現(xiàn)付”，其余的都先掛應(yīng)付賬款、拿到付款的銀行票據(jù)時減少應(yīng)付賬款）；

3、特殊情況：如果客戶收入未開發(fā)票、收款也不經(jīng)過基本戶的（收入很少或沒有的），可調(diào)控相應(yīng)的成本開支，同時應(yīng)叫客戶控制成本支出時不從銀行付款或減少從銀行付款。

四、工資及費(fèi)用

（一）、工資

1、工資應(yīng)符合崗位的不同而不同，應(yīng)注意個人所得稅的起征標(biāo)準(zhǔn)，對于收入多、行業(yè)人員工資較高的企業(yè)應(yīng)叫企業(yè)適當(dāng)繳納個人所得稅。

工資金額的確定，必須要客戶提供員工名單、由會計根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、收入情況來確定每人工資金額及工資總額，每個人工資的金額應(yīng)根據(jù)崗位來確定，一般行政及管理人員可采用固定工資或底薪加獎金。工資表上必須要有相應(yīng)人員簽名。

2、工資分配，根據(jù)人員的不同，工資應(yīng)分配到管理費(fèi)用和管理費(fèi)用里

計提和發(fā)放的分錄如下：計提：借：管理費(fèi)用工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬工資

貸：其他應(yīng)收款社保個人部分（企業(yè)為員工繳納社保的要扣個人承擔(dān)部分）

其他應(yīng)收款XX人（如果有借款的應(yīng)扣除）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅現(xiàn)金/銀行存款

注意事項：工資的表現(xiàn)形式是白條，要使得工資能合理的計入成本、費(fèi)用，基礎(chǔ)工作需做好，比如員工花名冊、職位表等（用工合同視情況而定）。我們可以讓客戶提供給一個員工花名冊，并將每個人的簽名筆跡留一個，備用。發(fā)放工資時，工資表上應(yīng)有老總的簽字，并簽上“同意發(fā)放”字樣和日期，規(guī)避工資表的漏洞。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用必須要有正規(guī)的發(fā)票才能入賬，按照“會計主體假設(shè)”審核企業(yè)提供的發(fā)票，如果完全不合理的費(fèi)用不得入賬。對于兩年以上的肯定不能入賬。因為以上原因費(fèi)用報銷單上的金額和附件合理、合法的金額不相符時在報銷單上寫實(shí)報金額（金額為準(zhǔn)予入賬的金額）。另外福利費(fèi)、交通補(bǔ)助、電話補(bǔ)助也要在扣除一定金額后計入工資里計算個人所得稅，所以該類費(fèi)用只能適當(dāng)入賬。

服務(wù)業(yè)統(tǒng)一只設(shè)置“管理費(fèi)用“科目

費(fèi)用類別：1、房租（有發(fā)票才做）2、水電費(fèi)（注冊地與經(jīng)營地在同一個地方的才做）3、交通費(fèi)（必做）4工資（必做）5、辦公用品（有發(fā)票才做）6、差旅費(fèi)（有發(fā)生才做）7、通訊費(fèi)（必做）8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（根據(jù)收入適當(dāng)做）9、車輛費(fèi)用（公司購車：平時記入“汽車費(fèi)用”明細(xì)科目、出差時發(fā)生的記入“差旅費(fèi)”科目；私人所有的：少做一些作為交通費(fèi)。）10、福利費(fèi)（工資總額的14%以內(nèi)）11、印花稅12、房產(chǎn)稅13、土地使用稅14、保險費(fèi)等�？梢栽O(shè)置“其他”明細(xì)科目反映不常見的費(fèi)用，但對于稅費(fèi)、規(guī)費(fèi)等特殊的費(fèi)用請單列反映。

注意事項：對于企業(yè)發(fā)生的百度推廣費(fèi)用、信息發(fā)不發(fā)費(fèi)、印制的宣傳單費(fèi)用等，分別計入廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等明細(xì)科目，不計入成本，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在收入15%以內(nèi)可全額列支，超出部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度列支。

對于“空殼公司：一直都不開具發(fā)票、未買發(fā)票而且銀行未過賬的”賬上必須要反映工資（可以只做兼職會計人員的工資）、銀行票據(jù)（銀行的存取款單據(jù)、銀行費(fèi)用單據(jù)、稅票、利息單）、交通費(fèi)、通訊費(fèi)這幾類費(fèi)用。

費(fèi)用入賬的總體原則是利潤多的企業(yè)多做費(fèi)用、利潤少而且實(shí)收資本較少的企業(yè)少做費(fèi)用。房租一般應(yīng)有房屋租賃發(fā)票才能入賬。先計入待攤費(fèi)用，以后分月攤銷。

五、折舊、攤銷、稅費(fèi)計提及繳納

1、折舊

固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：新的會計準(zhǔn)則只要求使用年限在一年以上的（但未對金額進(jìn)行限制）即可認(rèn)定為固定資產(chǎn)，為了核算的簡便統(tǒng)一為使用期限在三年以上、金額在1000元以上的認(rèn)定為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊應(yīng)首先確定固定資產(chǎn)的類別，按稅法規(guī)定的年限作為折舊年限、按直線法進(jìn)行折舊。（因固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)的利潤影響一般不大，所以要求都按直線法在稅法規(guī)定的年限內(nèi)折舊，避免所得稅匯算調(diào)整的麻煩）。折舊的費(fèi)用根據(jù)受益的對象進(jìn)行分配，也可簡單的歸到一種費(fèi)用里。

借：管理費(fèi)用折舊

貸：累計折舊（累計折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)明細(xì)對應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目，也可以不在賬薄里設(shè)置明細(xì)科目、而通過EXCEL表格進(jìn)行進(jìn)行輔助核算）

其余不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的作為低值易耗品：再按企業(yè)類型分為兩種A:使用較少的購進(jìn)時直接進(jìn)費(fèi)用B、使用較多的先記入“低值易耗品”科目，然后在月底按當(dāng)月領(lǐng)用的金額一次攤銷。

2、攤銷

常見的攤銷主要包括房租攤銷、裝修費(fèi)攤銷、開辦費(fèi)攤銷（以上費(fèi)用均需要有相應(yīng)的發(fā)票）

支付時，依據(jù)發(fā)票金額編制如下分錄借：待攤費(fèi)用房租（支付房租并取得發(fā)票）

長期待攤費(fèi)用裝修費(fèi)用（公司辦公室等裝修，如果金額較小直接計入當(dāng)期費(fèi)用）

管理費(fèi)用開辦費(fèi)（由于我們這里公司開辦期間發(fā)生的費(fèi)用都較小，所以不攤銷全部記入管理費(fèi)用）

貸：現(xiàn)金/銀行存款XX戶---XX行（賬號尾數(shù)）攤銷時根據(jù)費(fèi)用受益的時間段及部門按月攤銷，分錄如下：借：管理費(fèi)用房租---裝修費(fèi)---開辦費(fèi)借：管理費(fèi)用房租--裝修費(fèi)---開辦費(fèi)貸：待攤費(fèi)用房租長期待攤費(fèi)用裝修費(fèi)用長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)3、稅費(fèi)計提

月底根據(jù)當(dāng)月收入確認(rèn)的應(yīng)繳營業(yè)稅計提三項附加稅，根據(jù)含稅收入計提價格調(diào)控基金，分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用---價格調(diào)控基金（為了簡化核算也可列入“營業(yè)稅金及附加”核算）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交城建稅

教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加價格調(diào)控基金

說明：價格調(diào)控基金屬于是政府性質(zhì)收取的一種費(fèi)用，在損益類科目中一般應(yīng)計入管理費(fèi)用，為簡化核算也可合并計入營業(yè)稅金及附加。

個人所得稅見工資

企業(yè)所得稅：查賬征收的企業(yè)統(tǒng)一采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅，同時為了簡化核算，所得稅稅費(fèi)平時不確認(rèn)，只做繳納稅費(fèi)的分錄，在年終的時候一次性確認(rèn)所得稅費(fèi)用。同時該類企業(yè)賬上利潤總額應(yīng)小于等于申報的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅稅額。

核定征收的按季度計提所得稅費(fèi)用。同時該類企業(yè)賬上利潤總額應(yīng)控制在核定利潤的100%以內(nèi)。

計提稅費(fèi)需要附計算稅費(fèi)依據(jù)的附件。4、稅費(fèi)繳納繳納稅費(fèi)時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅---應(yīng)交城建稅---教育費(fèi)附加---地方教育費(fèi)附加---價格調(diào)控基金---應(yīng)交所得稅---應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款XX

六、損益結(jié)轉(zhuǎn)

每月月底，把當(dāng)月的收入和成本費(fèi)用均應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，本年利潤科目當(dāng)月貸方發(fā)生額減借方發(fā)生額的余額為正數(shù)就是當(dāng)月盈利的金額、為負(fù)數(shù)時該金額就是企業(yè)虧損的金額。

月末余額就是本年累計的盈利或虧損的金額。期間損益結(jié)轉(zhuǎn)：

結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出

特殊事項說明：

1、融資注冊企業(yè)注冊資金的處理：

注冊資金在100萬以內(nèi)的可全部作現(xiàn)金掛賬，100萬以上的現(xiàn)金和其他應(yīng)收款一樣掛一部分。

2．

注冊資金較小的應(yīng)控制虧損的金額，以免造成資不抵債（后果：工

商局有可能要求企業(yè)增資或者清算撤銷企業(yè)）。最好控制在注冊資本的20%以內(nèi)。

3．

票據(jù)拿回后先進(jìn)行整理、歸類、審核收入、成本、費(fèi)用、利潤情況，

目的是檢查票據(jù)是否完整、利潤是否合理。

4．

賬務(wù)處理進(jìn)度要求：大多數(shù)企業(yè)應(yīng)在次月底將上月的賬務(wù)處理完畢、

少數(shù)企業(yè)或因特殊原因的企業(yè)可以延長一個月完成。

5．

財務(wù)報表要求：每季度賬處理完畢后應(yīng)生成財務(wù)報表、并打印留存，

客戶有特殊要求的按其要求執(zhí)行，內(nèi)部賬務(wù)檢查時需要提供報表。

友情提示：本文中關(guān)于《財務(wù)處理》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，財務(wù)處理：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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