國(guó)稅總局邀廣東試點(diǎn)“營(yíng)改增”

天和財(cái)富網(wǎng)國(guó)稅總局邀廣東試點(diǎn)“營(yíng)改增”

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(下稱(chēng)“營(yíng)改增”)改革有望進(jìn)一步提速。

在3月25日舉辦的首屆嶺南論壇上，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷表示，增值稅改革將會(huì)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍，并希望廣東省能夠加入改革試點(diǎn)的行列。肖捷說(shuō)，“我這次到廣東來(lái)，也是希望廣東省能夠開(kāi)展這項(xiàng)改革試點(diǎn)，因?yàn)橹槿�角加入這個(gè)試點(diǎn)，將會(huì)為營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)增添新的示范效應(yīng)�！�

中國(guó)企業(yè)財(cái)稅管理研究院院長(zhǎng)謝學(xué)燾告訴記者，從全國(guó)范圍來(lái)看，廣東省的服務(wù)業(yè)是比較發(fā)達(dá)的，納入試點(diǎn)無(wú)可厚非，此外深圳市也一直在申請(qǐng)納入試點(diǎn)。

上海試點(diǎn)“進(jìn)展順利”

據(jù)肖捷介紹，今年1月1日以來(lái)，上海有12.6萬(wàn)戶(hù)納稅人進(jìn)入了改革范圍，改革試點(diǎn)的時(shí)間不長(zhǎng)，但已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了四個(gè)方面的變化。

“首先，降低了大部分人的納稅負(fù)擔(dān)，試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，大都由原來(lái)實(shí)行5%的稅率降為3%的征收率，稅賦的下降幅度超過(guò)了40%，一般納稅人、研發(fā)技術(shù)和租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和金融服務(wù)、乃至80%的文化創(chuàng)業(yè)服務(wù)人稅賦都有不同程度的下降;其次，拓展試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的試點(diǎn)空間;第三，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步;第四，提升商品和出口能力�！毙そ菡f(shuō)。

在3月24日舉行的中國(guó)經(jīng)濟(jì)50人論壇(上海)研討會(huì)上，上海市常務(wù)副市長(zhǎng)楊雄表示，目前上�！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)展順利，正在抓緊對(duì)政策效果進(jìn)行跟蹤評(píng)估。

今年1月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)率先在上海實(shí)施，并選取交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。上海市政府副秘書(shū)長(zhǎng)、市財(cái)政局局長(zhǎng)蔣卓慶此前透露，上海市正在研究將試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)大到郵電通信、金融保險(xiǎn)等其他行業(yè)。

肖捷昨日表示，隨著試點(diǎn)的延續(xù)，國(guó)家稅務(wù)總局將及時(shí)進(jìn)行總結(jié)評(píng)估，進(jìn)一步完善政策，在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大改革試點(diǎn)的地區(qū)和行業(yè)范圍。

3月22日，在國(guó)務(wù)院公布的201*年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見(jiàn)中，“穩(wěn)步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)范圍”位列其中。

此前，記者從知情人士處獲悉，北京將成為中國(guó)第二個(gè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市，并將于今年7月1日起實(shí)施，目前北京市地稅局正在對(duì)全市5.4萬(wàn)多戶(hù)營(yíng)業(yè)稅納稅人進(jìn)行調(diào)研。

部分試點(diǎn)企業(yè)等補(bǔ)貼

針對(duì)部分參加試點(diǎn)的物流企業(yè)反映稅負(fù)增加的情況，肖捷稱(chēng)，解決這個(gè)問(wèn)題，根本上要

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記者了解到，上海市為解決部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)有所增加的問(wèn)題，將安排“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金”，由市區(qū)兩級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)，對(duì)這類(lèi)企業(yè)給予財(cái)政政策扶持。

多位試點(diǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人昨日向早報(bào)記者表示，目前扶持政策還未出臺(tái)，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)如何，企業(yè)還在等待。

謝學(xué)燾表示，目前扶持標(biāo)準(zhǔn)還得根據(jù)企業(yè)具體的申報(bào)情況確定，到底多少企業(yè)增加，增加了多少稅收，應(yīng)該到今年二季度末才會(huì)有一個(gè)清晰全面的認(rèn)識(shí)。

對(duì)于改革帶來(lái)的影響，肖捷昨日還透露，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，如果增值稅改革在全國(guó)推開(kāi)，全國(guó)稅收凈減收將超過(guò)1000億元。

據(jù)肖捷介紹，為了客觀驗(yàn)證營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，國(guó)家稅務(wù)總局以201*年的數(shù)據(jù)做了一個(gè)模擬測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，大約可以帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%，第三產(chǎn)業(yè)的增加值可以提高0.3%左右，并拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)1%，拉動(dòng)出口增長(zhǎng)0.7%，同時(shí)還可以直接帶來(lái)新增的就業(yè)崗位約70萬(wàn)。

不過(guò)謝學(xué)燾認(rèn)為，在中國(guó)，增值稅發(fā)票的管理比營(yíng)業(yè)稅更為嚴(yán)格，所以一旦試點(diǎn)，會(huì)解決很多征稅漏洞，帶來(lái)稅收增加的效果，所以減收不一定能夠有1000億元那么大。

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標(biāo)題

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策稅率和征收率交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策應(yīng)納稅額的計(jì)算

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)...

發(fā)布時(shí)間

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交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策稅收減免交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策征收管理交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策附則交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策出臺(tái)背景

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策納稅人和扣繳義務(wù)人

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策出臺(tái)背景

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201*年11月19日

福建省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法輔導(dǎo)材料之一

1994年確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局；增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。201*年，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬(wàn)億元，占總稅收的比例超過(guò)四成。

營(yíng)業(yè)稅存在“階梯式”重復(fù)征稅問(wèn)題，環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重；服務(wù)貿(mào)易出口無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅，導(dǎo)致勞務(wù)出口難以實(shí)現(xiàn)以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)；在營(yíng)業(yè)稅內(nèi)部重復(fù)征稅基礎(chǔ)上疊加了跨稅種的重復(fù)征稅；增值稅抵扣鏈條不完整；目前世界僅有很少?lài)?guó)家采納等弊端。

增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化方面有優(yōu)勢(shì)，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行。

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，目前增值稅覆蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)60%的領(lǐng)域，其余由營(yíng)業(yè)稅覆蓋。增值稅由國(guó)稅系統(tǒng)征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配；營(yíng)業(yè)稅屬于地稅，除少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個(gè)地方級(jí)稅收收入的三分之一。

■契機(jī)：201*年年底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)35次委員長(zhǎng)會(huì)議通過(guò)的《全國(guó)人大常委會(huì)201*年立法工作計(jì)劃》，將增值稅立法列入201*年立法計(jì)劃。201*年3月，稅務(wù)總局、財(cái)政部和國(guó)務(wù)院法制辦成立了增值稅立法工作組，增值稅立法工作正式啟動(dòng)。組織起草了《中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）》

201*年10月，十七屆五中全會(huì)通過(guò)《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃的建議》，明確提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”。

201*年12月10日，中央濟(jì)工作會(huì)議首次正式部署增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)的工作任務(wù)，要求“研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)”。

201*年3月，十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)《十二五規(guī)劃綱要》，確立了在“十二五”期間擴(kuò)大增值稅征收范圍、相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收的稅制改革目標(biāo)。《政府工作報(bào)告》中也再次提出，201*年“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。

國(guó)家十二五規(guī)劃第47章提出，“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制�！薄皵U(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收�！笨偩质�二五規(guī)劃提出：十二五期間要全面完成營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作。

為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，201*年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)；11月16日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從201*年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)�！觥盃I(yíng)改增”提速

國(guó)務(wù)院總理溫家寶7月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自201*年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波市）、安徽、福建（含廈門(mén)市）、湖北、廣東（含深圳市）8個(gè)�。ㄖ陛犑校�。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)�！鲐�(cái)稅〔201*〕71號(hào)

201*年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔201*〕71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、安徽省、福建省（含廈門(mén)市）、湖北省、廣東�。ê�深圳市）等8個(gè)省（直轄市）。

通知規(guī)定，上述試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自201*年8月1日起開(kāi)始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開(kāi)展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間不同，北京市為201*年9月1日，江蘇省、安徽省為201*年10月1日，福建省、廣東省為201*年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為201*年12月1日�！鲈圏c(diǎn)地區(qū)自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，適用下列試點(diǎn)稅收政策文件:

（一）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔201*〕111號(hào)）；

（二）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下稱(chēng)《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,財(cái)稅[201*]111號(hào)）；（三）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（以下稱(chēng)《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》,財(cái)稅[201*]111號(hào)）；（四）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[201*]131號(hào)）；（五）《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔201*〕132號(hào)）；

（六）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（以下稱(chēng)《試點(diǎn)若干政策通知》,財(cái)稅[201*]133號(hào)）；

（七）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[201*]53號(hào)）�！鰧�(duì)上述文件做一定的修改：

1.《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（五）項(xiàng)中，“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。”的規(guī)定廢止。

2.《試點(diǎn)若干政策通知》第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)問(wèn)題另行通知。3.涉及的時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整�！龈母镌圏c(diǎn)的主要稅制安排

稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度�！錾虾！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化

201*年7月23日國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)解學(xué)智在部分省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作座談會(huì)上指出：上海試點(diǎn)半年進(jìn)展順利，與中央調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的要求是吻合的。上海試點(diǎn)運(yùn)行良好，90%的企業(yè)稅負(fù)下降，小型微利企業(yè)全面減負(fù)，促進(jìn)分工細(xì)化，技術(shù)進(jìn)步，基本實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。就10%增加稅負(fù)的企業(yè)也要客觀分析，增值稅抵扣的鏈條機(jī)制，多個(gè)環(huán)節(jié)，層層抵扣形成稅負(fù)，不可能是任何時(shí)點(diǎn)都減稅，即使是低稅率，也有可能短期或一時(shí)期增負(fù)，這種稅制需要時(shí)間檢驗(yàn)，上海試點(diǎn)才半年，還不充分；固定資產(chǎn)更新有周期性，固定資產(chǎn)投資遇低點(diǎn)則增負(fù)，高峰則減負(fù)，或者有的企業(yè)幾年不納稅，要一定時(shí)期才能看出其實(shí)際稅負(fù)；二是算賬除算長(zhǎng)期賬，還要算大帳，經(jīng)濟(jì)賬，競(jìng)爭(zhēng)賬，稅收只是一個(gè)因素，發(fā)揮的作用是整體的促進(jìn)作用，否則就稅收論稅收，這里頭有經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)的道理，這幾個(gè)道理要講清楚。三是根本解決重復(fù)征稅問(wèn)題。

201*年7月23日財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍簡(jiǎn)要介紹上海試點(diǎn)改革的情況：上海201*年1-6月試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人稅負(fù)除交通運(yùn)輸、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)整體稅收略有增加外，其他五個(gè)行業(yè)整體稅負(fù)下降，其中一般納稅人整體減少稅收6.3億元，小規(guī)模納稅人減少稅收6.1億元，下降幅度40%，出口服務(wù)免抵退稅和免稅額32.4億元，試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票給非試點(diǎn)企業(yè)抵扣稅款70.9億元，對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)采取過(guò)渡性扶持政策需要資金約5億元。具體表現(xiàn)為：

一是上海試點(diǎn)半年減稅115億元，既有上海本身也含由于開(kāi)出發(fā)票，到外省抵扣的部分，減少的總數(shù)比測(cè)算預(yù)計(jì)要大。二是試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降面呈逐步擴(kuò)大之勢(shì)，至6月89.6%、5月89.1%、4月88.8%。有90%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的下降，10%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。在6月份10.4%稅負(fù)增加的企業(yè)當(dāng)中有60%的企業(yè)月平均稅負(fù)增加201*元左右。主要原因還是抵扣不充分，這個(gè)情況非常的復(fù)雜，隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)的回升，范圍的擴(kuò)大，可能會(huì)有所好轉(zhuǎn)，但肯定還有部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。三是在交通運(yùn)輸業(yè)，小規(guī)模納稅人占66%左右，是通通減稅的，但是一般納稅人1-6月份有41.1%的企業(yè)有不同程度的稅負(fù)增加，另一個(gè)方面也是呈逐月減少之勢(shì)，6月40.1%、5月43%、4月45%、3月47%，這是大家比較關(guān)心的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題到目前為止還很難找到這個(gè)問(wèn)題很好的解決辦法，所以各地在試點(diǎn)當(dāng)中，這肯定是個(gè)難點(diǎn)，也是糾結(jié)點(diǎn)。

提醒：增值稅擴(kuò)圍不等于全面減稅，結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。財(cái)稅〔201*〕110號(hào)文明確了營(yíng)改增的目標(biāo)為：“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。”具體到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是有增有減。■部分企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因：

可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少。比如：交通運(yùn)輸企業(yè)的主要資本投入是車(chē)輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車(chē)輛都是在201*年1月之前購(gòu)置，就會(huì)在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。此外，作為主要成本的路橋費(fèi)無(wú)法抵扣。沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于試點(diǎn)限于上海，無(wú)法從未試點(diǎn)地區(qū)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

路橋費(fèi)支出是交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的主體之一，據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)近期發(fā)布的報(bào)告顯示，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34％。由于路橋收費(fèi)還沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出得不到抵扣則會(huì)相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)。

一些交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的車(chē)輛加油費(fèi)等可以抵扣的支出，因取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不方便或不及時(shí)，也帶來(lái)了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的矛盾�！錾虾Ｘ�(cái)政扶持政策

財(cái)稅〔201*〕111號(hào)附件三《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)過(guò)渡政策）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。1.免征的規(guī)定：直接免稅是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。如納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。2.即征即退的規(guī)定：即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門(mén)定期退還給納稅人。納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并照常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。如安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策；經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策等。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。

為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則和上海市政府的相關(guān)要求，經(jīng)研究確定，從201*年1月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。扶持對(duì)象：主要是在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策納稅人和扣繳義務(wù)人

201*年11月19日

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策輔導(dǎo)之二

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

試點(diǎn)納稅人，是指按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔201*〕111號(hào)）附件一《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“試點(diǎn)實(shí)施辦法”）有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。一、在實(shí)際操作時(shí)應(yīng)從以下兩方面來(lái)界定試點(diǎn)納稅人的范圍：

試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。試點(diǎn)地區(qū)指在上海市、北京、天津、江蘇、浙江（含寧波市）、安徽、福建（含廈門(mén)市）、湖北、廣東（含深圳市）8個(gè)�。ㄖ陛犑校┬姓�區(qū)域范圍內(nèi)。需要注意的是：

1.根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔201*〕111號(hào)）附件二《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定”）第二條有關(guān)規(guī)定，向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

2.必須有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，且應(yīng)稅行為的范圍限于應(yīng)稅服務(wù)，即：提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的納稅人，即為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。二、根據(jù)本條規(guī)定，應(yīng)從以下三個(gè)方面來(lái)界定“單位”和“個(gè)人”的范圍：

1.試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱(chēng)“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。2.試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱(chēng)“個(gè)人”包括：個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶(hù)外的自然人。

3.“單位”和“個(gè)體工商戶(hù)”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶(hù);其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。

對(duì)未依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十二條辦理，但不包括單位依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來(lái)把握：一、承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的概念和特征

1.承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營(yíng)者承包，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。

2.承租經(jīng)營(yíng)企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營(yíng)，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。

3.掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶(hù)或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶(hù)或者自然人將其經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營(yíng)主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二、承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：1.以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

如果不同時(shí)滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類(lèi)、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來(lái)把握：一、試點(diǎn)納稅人分類(lèi)

按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中，仍予以沿用，將試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。

二、試點(diǎn)納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

由于增值稅一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣的制度，需要試點(diǎn)納稅人有健全的會(huì)計(jì)核算，能夠按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。在試點(diǎn)納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營(yíng)業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)比較簡(jiǎn)單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開(kāi)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額、提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。如果該銷(xiāo)售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷(xiāo)售額。

另外應(yīng)當(dāng)注意的是：試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。三、試點(diǎn)納稅人不認(rèn)定為一般納稅人的特別規(guī)定

試點(diǎn)納稅人中的其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶(hù)外的自然人�，F(xiàn)實(shí)生活中，一個(gè)自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售額也可能很高，但如果一律要求其認(rèn)定為一般納稅人，就將大大擴(kuò)大適用一般計(jì)稅方法范圍，同時(shí)要求每個(gè)自然人都按照一般納稅人的申報(bào)方法去申報(bào)繳納增值稅也不現(xiàn)實(shí)。因此，為保持稅制簡(jiǎn)化，有必要明確其他個(gè)人仍按照小規(guī)模納稅人征稅。

另外，本條規(guī)定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，即可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況選擇試點(diǎn)納稅人類(lèi)型。

第四條小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會(huì)計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿(mǎn)足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專(zhuān)職或者兼職的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況。

能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。是否做到“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)認(rèn)定。

除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等其他條件。

第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模的納稅人。

一、本條所稱(chēng)符合條件，是指符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條和第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及國(guó)家對(duì)試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定。符合條件的試點(diǎn)納稅人必須主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，試點(diǎn)納稅人年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。

二、應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，按照試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元。納稅人兼有按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》繳納增值稅的銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅貨物（勞務(wù)）的年銷(xiāo)售額任一項(xiàng)超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除特殊規(guī)定情形外，均應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。三、“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人�！逼浜�義是，符合條件的試點(diǎn)納稅人可以直接認(rèn)定為一般納稅人，但不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定。

四、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

附：二○一二年八月十日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（201*年第38號(hào)）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅201*71號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅201*111號(hào)）及《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)），現(xiàn)就試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定事項(xiàng)公告如下：

一、除本公告第二條外,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

二、試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

三、試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

四、試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人一般納稅人資格認(rèn)定具體程序由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)和本公告確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

五、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)及其相關(guān)程序規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅201*111號(hào)印發(fā)）第一條第（三）項(xiàng)確定銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。

六、試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

七、本公告按照財(cái)稅201*71號(hào)第二條試點(diǎn)日期規(guī)定的日期執(zhí)行。

第六條中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類(lèi)勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面來(lái)把握：一、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。

需要注意的是《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

二、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。需要注意的是《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

三、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。

第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。

合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。具體辦法將由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國(guó)東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自201*年1月1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅〔201*〕132號(hào)）。

《暫行辦法》主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問(wèn)題。例如：公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點(diǎn)范圍，造成了該公司改征增值稅后的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不均衡問(wèn)題，即：購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等費(fèi)用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項(xiàng)稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不均衡問(wèn)題。為此，《暫行辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，并將各自銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過(guò)傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策應(yīng)稅服務(wù)

201*年11月23日福建省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法輔導(dǎo)材料之三

第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)）。

1.陸路運(yùn)輸服務(wù)是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸（暫不包括鐵路運(yùn)輸）。

交通運(yùn)輸業(yè)除鐵路運(yùn)輸外，全部納入了營(yíng)改增的范圍。不同之處在于地稅局原先征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)納入交通運(yùn)輸業(yè)注釋范圍，按11%稅率征收；而那些與運(yùn)輸相關(guān)的輔助服務(wù)放到部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)，按６%稅率征收。但下列情況除外：

（1）運(yùn)鈔車(chē)業(yè)務(wù)。運(yùn)鈔車(chē)運(yùn)營(yíng)須經(jīng)公安部門(mén)批準(zhǔn)，屬特種行業(yè)服務(wù)，它不單純是鈔票的位置轉(zhuǎn)移，主要是保障鈔票的安全，不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，暫不納入營(yíng)改增范圍。

（2）旅游景區(qū)的觀光車(chē)、纜車(chē)、索道、游船等，運(yùn)輸主要目的是使游客的觀光旅游得以實(shí)現(xiàn)，歸入地稅局管征的旅游業(yè)，不納入營(yíng)改增范圍。（3）快遞業(yè)務(wù)歸屬郵電通信業(yè)，不納入營(yíng)改增范圍。對(duì)部分企業(yè)若地稅局已按交通運(yùn)輸業(yè)征稅的，由地稅局自行調(diào)整為郵電通信業(yè)征稅。（4）4S店的汽車(chē)清障、施救、牽引等業(yè)務(wù)，不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，應(yīng)按汽車(chē)修理修配一并征稅。（5）納稅人向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)提供的運(yùn)輸服務(wù)，不適用零稅率。

（6）出租車(chē)行業(yè)征稅問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行政策，該行業(yè)可以采用簡(jiǎn)易辦法按照3%征收率計(jì)算繳納。地稅原來(lái)基本上是按照單車(chē)核定征收，考慮到這個(gè)行業(yè)的特殊性，特別是為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可以按地稅原來(lái)核定的總營(yíng)業(yè)額換算成不含稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額按３%征收率征收增值稅，原先地稅核定情況曾報(bào)當(dāng)?shù)卣�府備案的，�?guó)稅部門(mén)可以參照?qǐng)?bào)備。

2.水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

（明確遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)屬水路運(yùn)輸，營(yíng)業(yè)稅稅目注釋未規(guī)定此項(xiàng)內(nèi)容；營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)捍驌�、港口碼頭服務(wù)屬水路運(yùn)輸；增值稅范圍注釋?zhuān)捍驌�、港口碼頭服務(wù)不屬于水路運(yùn)輸服務(wù)，劃分到物流輔助服務(wù)中；打撈、港口碼頭服務(wù)稅率由營(yíng)業(yè)稅的３%，調(diào)整為增值稅的６%。）3.航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線(xiàn)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。（1.增值稅范圍注釋?zhuān)好鞔_航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)2.營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)和ㄓ煤娇諛I(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅；增值稅范圍注釋?zhuān)和ㄓ煤娇諛I(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)不屬于航空運(yùn)輸服務(wù)，劃分到物流輔助服務(wù)中。3.注意：通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)稅率由營(yíng)業(yè)稅的３%，調(diào)整為增值稅的６%（征收率3%））4.管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)研發(fā)服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）。

6.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)是從營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目－－3、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)（是指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為）；4、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)（轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為）二個(gè)稅目調(diào)整過(guò)來(lái)。

7.技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)知識(shí)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)過(guò)程中所提供的配套技術(shù)培訓(xùn)，可以并入技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)征稅并享受稅收優(yōu)惠。

8.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)合同能源管理服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）合同能源管理，原先執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅全免，其所涉及設(shè)備也免征增值稅的優(yōu)惠政策，營(yíng)改增后仍然按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

9.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)工程勘察勘探服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）

10.軟件服務(wù)，是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)軟件服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）

11.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）

12.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)信息系統(tǒng)服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）信息系統(tǒng)服務(wù)還應(yīng)包括：

①網(wǎng)吧業(yè)務(wù)，由地稅局按娛樂(lè)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不屬于信息技術(shù)服務(wù)，不納入營(yíng)改增范圍。

②網(wǎng)絡(luò)游戲中銷(xiāo)售點(diǎn)卡、購(gòu)買(mǎi)虛擬“工具、武器”等，由地稅按娛樂(lè)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不屬于信息技術(shù)服務(wù)，不納入營(yíng)改增范圍。③電腦維護(hù)，應(yīng)具體區(qū)分硬件維護(hù)與軟件維護(hù)，分別按修理修配（17%稅率）、信息技術(shù)服務(wù)（6%稅率）征稅。④網(wǎng)絡(luò)婚姻介紹、交友網(wǎng)站，暫不納入信息技術(shù)服務(wù)。

13.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）

業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)中的金融支付服務(wù)，包括部分非金融機(jī)構(gòu)（需經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)放經(jīng)營(yíng)牌照的第三方支付單位如支付寶、商務(wù)通等）提供的金融支付服務(wù)。未經(jīng)批準(zhǔn)的第三方支付單位以及納稅人內(nèi)部設(shè)立的財(cái)務(wù)結(jié)算中心提供的各項(xiàng)服務(wù)暫不納入營(yíng)改增范圍。14.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)設(shè)計(jì)服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）

設(shè)計(jì)服務(wù)。各類(lèi)型的設(shè)計(jì)，如建筑設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、裝潢設(shè)計(jì)等，全部納入營(yíng)改增范圍。設(shè)計(jì)施工單位提供設(shè)計(jì)并負(fù)責(zé)施工，不單獨(dú)收取設(shè)計(jì)費(fèi)的，不納入營(yíng)改增范圍。

15.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)是從營(yíng)業(yè)稅稅目－－轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)2、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)（是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為）；5、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)（是指轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如冊(cè)、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶））；6、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)（是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅）三個(gè)稅目調(diào)整過(guò)來(lái)。商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)還應(yīng)包括：

①電影電視拷貝、發(fā)行單位（包括電影制片廠(chǎng)，影視制作中心等），轉(zhuǎn)讓著作權(quán)屬于商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。②電臺(tái)、電視臺(tái)轉(zhuǎn)讓播映權(quán)，屬于商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。③轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)，屬于商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。

④轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，除了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓資源外，全部納入營(yíng)改增范圍。

16.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢(xún)、檢索服務(wù)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）

17.廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)廣告服務(wù)的形式（媒介）增加了互聯(lián)網(wǎng)；對(duì)廣告服務(wù)的環(huán)節(jié)進(jìn)行了列舉。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簝H對(duì)廣告業(yè)的形式（媒介）進(jìn)行了列舉描述；無(wú)廣告服務(wù)的環(huán)節(jié)列舉）廣告服務(wù)還應(yīng)包括：

①?gòu)V告從設(shè)計(jì)到制作到發(fā)布的整個(gè)流程都納入營(yíng)改增范圍。②廣告代理公司的各項(xiàng)代理業(yè)務(wù)，屬于廣告服務(wù)。

③各類(lèi)廣告（如公交車(chē)身、網(wǎng)站、報(bào)紙、路邊廣告等），均屬于廣告服務(wù)。

④特別提醒：地稅局原針對(duì)廣告業(yè)征收的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（3%），營(yíng)改增試點(diǎn)后由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收。

18.會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。會(huì)議展覽服務(wù)是將營(yíng)業(yè)稅稅目文化體育業(yè)??文化業(yè)中各種展覽單獨(dú)分離出來(lái)，同時(shí)對(duì)增值稅范圍進(jìn)行注釋?zhuān)簩?duì)會(huì)議展覽服務(wù)概念予以解釋。會(huì)議展覽服務(wù)還應(yīng)包括：①各類(lèi)型單位組織的會(huì)議展覽服務(wù)（如會(huì)展中心的會(huì)議展覽服務(wù)）均納入營(yíng)改增范圍。一般納稅人取得的會(huì)議展覽服務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣。②商場(chǎng)出租場(chǎng)地用于展覽、廣告，屬于會(huì)議展覽服務(wù)。

19.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專(zhuān)業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。（1.增值稅范圍注釋?zhuān)何锪鬏o助服務(wù)－－航空服務(wù)對(duì)航空地面服務(wù)種類(lèi)予以列舉；營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)何疵鞔_列舉。2.營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)撼�通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)外，還包括“航空運(yùn)輸”；增值稅范圍注釋?zhuān)骸昂娇者\(yùn)輸”屬于交通運(yùn)輸服務(wù)）

20.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專(zhuān)業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)何锪鬏o助服務(wù)??港口碼頭服務(wù)對(duì)港口碼頭服務(wù)種類(lèi)予以列舉。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)焊劭诖a頭服務(wù)解釋較為籠統(tǒng)；除港口碼頭服務(wù)外，還包括“水路運(yùn)輸”和“打澇”）（船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。財(cái)稅〔201*〕133號(hào)規(guī)定：船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，經(jīng)營(yíng)辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。）

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕53號(hào)）第三點(diǎn)規(guī)定：133號(hào)（財(cái)稅〔201*〕133號(hào)）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。

21.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、中轉(zhuǎn)場(chǎng)站服務(wù)車(chē)輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車(chē)輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）

22.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)打撈救助服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)河忻�詞無(wú)概念）

23.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)河写�理業(yè)概念，但在代理業(yè)下無(wú)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的分類(lèi)和概念界定）

24.代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)代理報(bào)關(guān)服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)河写�理業(yè)概念，但在代理業(yè)下無(wú)代理報(bào)關(guān)服務(wù)的分類(lèi)和概念界定）25.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

26.裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

搬家公司專(zhuān)門(mén)提供運(yùn)輸服務(wù)的屬于交通運(yùn)輸業(yè)，除此以外其從事搬運(yùn)服務(wù)取得的收入屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)。27.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。

1、融資租賃：從原營(yíng)業(yè)稅－－金融保險(xiǎn)業(yè)－－融資租賃分離而來(lái)。指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。

2、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃是從原營(yíng)業(yè)稅－－服務(wù)業(yè)－－租賃業(yè)稅目（是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)）調(diào)整而來(lái)，是指除融資租賃之外的其他有形動(dòng)產(chǎn)租賃。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)還應(yīng)包括：

①納稅人出租花卉并提供養(yǎng)護(hù)服務(wù)的，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。納稅人單獨(dú)提供花卉養(yǎng)護(hù)服務(wù)的，不屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃。②圖書(shū)、音像制品租賃，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

③商場(chǎng)柜臺(tái)租賃，其實(shí)質(zhì)是不動(dòng)產(chǎn)租賃，不屬于營(yíng)改增范圍。

28.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)認(rèn)證服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）

29.鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)鑒證服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）

30.咨詢(xún)服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)咨詢(xún)服務(wù)概念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念）鑒證咨詢(xún)服務(wù)包括：

①所有咨詢(xún)服務(wù)，不局限于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列舉項(xiàng)目，如司法鑒定、價(jià)格鑒證、醫(yī)療鑒定等等，均屬于鑒證咨詢(xún)服務(wù)，納入營(yíng)改增范圍。②會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所，兼有代理記賬等其他業(yè)務(wù)的，所有業(yè)務(wù)收入均納入鑒證咨詢(xún)服務(wù)，征收增值稅。③公證處提供的公證業(yè)務(wù)、工程監(jiān)理業(yè)務(wù)不屬于鑒證咨詢(xún)服務(wù)。第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

㈠非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。㈡單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。㈢單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。㈣財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、對(duì)有償?shù)睦斫?/p>

1.有償是確立提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)行為是否繳納增值稅的條件之一。2.有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

貨幣和貨物都比較好理解，對(duì)于有償?shù)姆秶�界定將直接影響一�?xiàng)勞務(wù)是否征稅的判定。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

二、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的原因：

1.稅制設(shè)計(jì)的合理性。由于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。2.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)本身一般不以盈利為目的。

3.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)一般是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)。

4.將非營(yíng)業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，完善稅收制度。三、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的具體內(nèi)容

本條對(duì)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)作出了明確解釋?zhuān)�主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)1.主體為非企業(yè)性單位

非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。2.必須是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能

不是為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能的，應(yīng)屬試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。

3.所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，這里所指政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。例如：?jiǎn)挝黄赣玫膯T工為本單位職工開(kāi)班車(chē)，或者為單位領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)車(chē)。

單位或個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。對(duì)于這條規(guī)定，可以從以下兩個(gè)方面來(lái)理解：

1.只有單位或個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。核心在于員工身份的確立，關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。員工的含義：根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》和財(cái)稅〔201*〕92號(hào)文件的規(guī)定看，員工應(yīng)該必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同；（2）用人單位支付其社會(huì)保險(xiǎn)。

2.員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。

前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說(shuō)只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等，對(duì)這些情況如果不征稅，相對(duì)于其他單位和個(gè)人不公平，因此我們認(rèn)為，員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，不屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。例如：?jiǎn)挝惶峁┌嘬?chē)接送本單位職工上下班。

第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

㈠境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。㈡境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。㈢財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條包括兩點(diǎn)主要內(nèi)容

一、對(duì)試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條所稱(chēng)的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個(gè)方面的來(lái)把握：1.境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。

這就意味著，境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)作出規(guī)定。

2.只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來(lái)源地原則。

單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。

二、對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)作出的例外規(guī)定，理解本條要注意把握以下三個(gè)方面：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)。例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。

本條款對(duì)完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；2.境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；

3.所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車(chē)。

本條款的出租有形動(dòng)產(chǎn)作出的例外規(guī)定，關(guān)鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個(gè)層面的意思：1.有形動(dòng)產(chǎn)本身在境外；

2.有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開(kāi)始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于其他不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形將專(zhuān)門(mén)另行發(fā)文專(zhuān)門(mén)作出規(guī)定。

需要注意的是，在試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中對(duì)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳稅款問(wèn)題做了進(jìn)一步明確：以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的，接受方或者受讓方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的按辦法規(guī)定進(jìn)行代扣代繳。那么對(duì)于在試點(diǎn)地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個(gè)人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按試點(diǎn)實(shí)施辦法代扣代繳增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

同時(shí)，在本條中對(duì)不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情況進(jìn)行了明確。即境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)不屬于境內(nèi)勞務(wù)�，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅政策中對(duì)境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則以及財(cái)稅〔201*〕111號(hào)文。對(duì)于境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)進(jìn)行了列舉，未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)實(shí)施辦法實(shí)行后，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)（不限于111號(hào)文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢(xún)勞務(wù)）則不需要代扣代繳增值稅。第十一條單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策稅率和征收率

201*年11月23日

福建省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法輔導(dǎo)材料之四

第十二條增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為增值稅基本稅率17%。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

一、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。

二、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

本條是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%。

對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），適用稅率為6%。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而提高了出口服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對(duì)于調(diào)整完善我國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。

對(duì)于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

依據(jù)本條規(guī)定，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅［201*］131號(hào)），明確了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的有關(guān)規(guī)定，主要包括如下內(nèi)容：

一、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

（一）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

（二）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的《經(jīng)營(yíng)許可證》，且具備相關(guān)的經(jīng)營(yíng)許可。

（三）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

二、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

三、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。

四、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。（三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（五）提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，但未取得相關(guān)的《經(jīng)營(yíng)許可證》，或未具備相關(guān)的經(jīng)營(yíng)許可。（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

第十三條增值稅征收率為3%。

本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。

征收率是指應(yīng)稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)的比率。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。

一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。

固定資產(chǎn)列入抵扣范圍后，一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的201*年11月1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的201*年10月31日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

中華人民共和國(guó)境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔201*〕[201*]111號(hào)，以下稱(chēng)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線(xiàn)、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至201*年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策應(yīng)納稅額的計(jì)算

201*年11月23日

福建省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法輔導(dǎo)材料之五第十四條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般情況下，一般納稅人基本適用一般計(jì)稅方法，即按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷(xiāo)售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。

第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

特定應(yīng)稅服務(wù)包括：

1.一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)）可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

2.被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線(xiàn)、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至201*年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。

3.未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔201*〕111號(hào)，第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

4.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（即未抵扣部分），試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本實(shí)施辦法第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。

第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在中國(guó)境內(nèi)的扣繳稅款問(wèn)題。1.本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，且沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況；

2.范圍限定于提供應(yīng)稅服務(wù)，提供非試點(diǎn)范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)；

3.對(duì)接受應(yīng)稅服務(wù)方支付價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格；

4.在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分試點(diǎn)納稅人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。

如境外公司為試點(diǎn)地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢(xún)服務(wù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，則納稅人A應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：

應(yīng)扣繳增值稅=106萬(wàn)÷（1+6%）×6%=6萬(wàn)元

第十八條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國(guó)采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按照銷(xiāo)售額支付稅款（構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額），在銷(xiāo)售貨物時(shí)也按照銷(xiāo)售額收取稅款（構(gòu)成銷(xiāo)項(xiàng)稅額），但是允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

如某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人201*年3月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)輸車(chē)輛20萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得專(zhuān)用發(fā)票）。

該納稅人201*年3月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17－20×17%?50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬(wàn)元。

第十九條銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，從上述銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我們可以看出，它是應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之后，形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。在增值稅的計(jì)算征收過(guò)程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)和使用銷(xiāo)項(xiàng)稅額的概念。

第二十條一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷(xiāo)售對(duì)象的不同、開(kāi)具發(fā)票種類(lèi)的不同而將銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，本條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）計(jì)算銷(xiāo)售額。

本條對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入有一定影響。應(yīng)稅服務(wù)原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷(xiāo)售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷(xiāo)售額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，再根據(jù)不含稅銷(xiāo)售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人按《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)確定銷(xiāo)售額時(shí)，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：

1.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

2.試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。

否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

第二十一條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅以后，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進(jìn)項(xiàng)稅額）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化�；�于本條，對(duì)增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義：1.必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；2.產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；3.支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷(xiāo)貨方或者購(gòu)買(mǎi)方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。

對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，其核算進(jìn)項(xiàng)稅額的情況也發(fā)生了一定的變化。在原會(huì)計(jì)核算下，試點(diǎn)納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或營(yíng)業(yè)成本），在新會(huì)計(jì)核算下，試點(diǎn)納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或營(yíng)業(yè)成本），發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

第二十二條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)（以下稱(chēng)通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。

本條是對(duì)納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行了列示：

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票。從貨物銷(xiāo)售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專(zhuān)供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是一般納稅人從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專(zhuān)用發(fā)票目前抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)可申報(bào)抵扣。海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)目前抵扣的期限是自報(bào)關(guān)進(jìn)口之日起180天內(nèi)進(jìn)行抵扣。

（三）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下4種情況：1.從一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。4.從農(nóng)戶(hù)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購(gòu)單位自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品也是不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。對(duì)于零散經(jīng)營(yíng)的農(nóng)戶(hù)，應(yīng)由收購(gòu)單位向農(nóng)民開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。上述三種憑證也能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

（四）運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證。接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，或者試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（含建設(shè)基金，下同）金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。主要有以下情況：1.從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2.從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票方可按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）；

需要注意的是，從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

（五）中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額。根據(jù)試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)由代理人或境內(nèi)接受勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人作為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)�？劾U義務(wù)人憑中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書(shū)包括如下兩種方式：

（一）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書(shū)。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書(shū)轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書(shū)后，按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒(méi)有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書(shū)。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書(shū)后，按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

需注意：境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。

第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)。納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

在增值稅征收管理中，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。

（一）自201*年11月1日起，增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。新增加了中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)，主要用于接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而發(fā)生的抵扣情況。

（二）試點(diǎn)后，原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在201*年11月1日以前開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)按照《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的在201*年11月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

（三）試點(diǎn)后，增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在201*年11月1日以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中有兩個(gè)例外：一是鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營(yíng)業(yè)稅管理辦理征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間的乘積計(jì)算扣除。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于目前從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票方可以按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）試點(diǎn)納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)通用繳款書(shū)）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，對(duì)試點(diǎn)納稅人無(wú)法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

如某試點(diǎn)地區(qū)納稅人201*年1月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于201*月5月28日認(rèn)證，并與認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為201*年6月28日）。

（五）增值稅期末留抵稅額。試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，其201*年10月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

我國(guó)自94年實(shí)行增值稅改革以來(lái)，為加強(qiáng)增值稅管理（包括對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺(tái)了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問(wèn)題，除了應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等有關(guān)試點(diǎn)稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應(yīng)當(dāng)依照?qǐng)?zhí)行。因此，試點(diǎn)納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下規(guī)定：

一、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》

《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票等有關(guān)問(wèn)題的具體規(guī)定。涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)〔201*〕156號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔201*〕18號(hào)。

二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、稅控系統(tǒng)開(kāi)具的《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報(bào)抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書(shū)逐票填寫(xiě)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。

（四）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅函〔201*〕617號(hào)和國(guó)稅函〔201*〕128號(hào)。

三、未規(guī)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證目前沒(méi)有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)：

（一）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票。

（二）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。

（三）接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫(xiě)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)〔201*〕61號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔201*〕163號(hào)。

第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。

（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類(lèi)。

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

2.雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。

非正常損失包括丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等管理不善損失，也包括被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國(guó)家承擔(dān)，因而納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或者已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品（產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品）。

3.一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。一般意義上，旅客運(yùn)輸勞務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

4.自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車(chē)為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來(lái)于車(chē)間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣�？偟膩�(lái)說(shuō)，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上應(yīng)當(dāng)對(duì)于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來(lái)偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇不得抵扣。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)用。

5.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃；

（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；

（3）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)；

（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)；

（5）原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的201*年11月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。

（6）增值稅期末留抵稅額。試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，其201*年10月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十五條非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。

（一）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是增值稅條例中的一個(gè)概念，它是相對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍。部分應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項(xiàng)目成為非增值稅應(yīng)稅服務(wù)。

（二）固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍以后，和貨物的抵扣范圍相比，有一定的特殊性，主要是由于固定資產(chǎn)使用用途是可變的，比如：一臺(tái)車(chē)床，既可以用來(lái)生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來(lái)生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒(méi)有絕對(duì)的界限，因此，有必要對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣作出專(zhuān)門(mén)的解釋。按照本條的規(guī)定，只有那些專(zhuān)門(mén)用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才是不能抵扣的。只要該項(xiàng)固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），那么即便它同時(shí)又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額本來(lái)是不得抵扣的，但是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以抵扣的。

（三）固定資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)某一類(lèi)貨物的概括性稱(chēng)呼，其本質(zhì)仍然是貨物，但在具體的判斷上，對(duì)固定資產(chǎn)的分類(lèi)容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。為此，目前對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。此項(xiàng)規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問(wèn)題。

（四）對(duì)納稅人涉及專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

（五）不動(dòng)產(chǎn)不允許抵扣。不動(dòng)產(chǎn)=土地+房屋+構(gòu)筑物注：不考慮具體用途。

房屋包括附屬設(shè)備和附屬設(shè)施，附屬設(shè)施如：中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)備、照明、通風(fēng)、通信等。附屬設(shè)施如：中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)備、照明、通風(fēng)、通信等。房屋附屬設(shè)備：1.門(mén)，含防盜門(mén)、伸縮門(mén)、自動(dòng)門(mén)、防護(hù)門(mén)、保溫門(mén)、密閉門(mén)等；2.門(mén)禁系統(tǒng)；3.崗樓、圍墻；4.供水系統(tǒng)、采暖設(shè)施等；5.停車(chē)設(shè)施；6.其他，含徽標(biāo)、雕塑、旗桿等。土地、房屋、構(gòu)筑物按照中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)＜固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼＞界定。（201*.05.01起已由GB/T14885-201*代替GB/T14885-1994）

第二十六條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）÷

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

本條規(guī)定了兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。主要有以下情況：

1.在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見(jiàn)的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開(kāi)核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營(yíng)行為，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額均按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額再按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。

2.按照銷(xiāo)售額比例進(jìn)行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時(shí)還存在很多具體的劃分方法。一般情況下，按照銷(xiāo)售額的比例劃分是較為簡(jiǎn)單的方法，操作性很強(qiáng)，也便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。

3.引入年度清算的概念。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

本條規(guī)定了納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額扣減的問(wèn)題，并確定了扣減進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本的原則。

1.本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照第二十六條規(guī)定適用換算公式來(lái)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而不能按照實(shí)際成本來(lái)扣減。

2.由于經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購(gòu)進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征扣稅一致，就必須規(guī)定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。對(duì)于無(wú)法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來(lái)扣減。

3.這里需要注意的是，扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不是按該貨物、應(yīng)稅服務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的原來(lái)的進(jìn)價(jià)，而是按發(fā)生上述行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。

如試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸企業(yè)201*年1月購(gòu)入一輛車(chē)輛作為運(yùn)輸工具，車(chē)輛不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。201*年12月，由于經(jīng)營(yíng)需要，運(yùn)輸企業(yè)將車(chē)輛作為接送員工上下班工具使用。車(chē)輛折舊期限為5年，采用直線(xiàn)法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1÷5×3＝3.06萬(wàn)元。

第二十八條納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

本條是對(duì)納稅人扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，從銷(xiāo)售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷(xiāo)售額減少，因此可以扣減自己的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)。而從購(gòu)買(mǎi)方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)也要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷(xiāo)貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購(gòu)買(mǎi)方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷(xiāo)售方減少了銷(xiāo)項(xiàng)稅額但購(gòu)買(mǎi)方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國(guó)家稅款能夠足額征收。

一、應(yīng)稅服務(wù)的提供方

對(duì)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)提供方）依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知單》），方可開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額；提供方未相應(yīng)取得《通知單》的，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：

（一）從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得

因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具《通知單》。提供方憑《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：

1.屬于未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方情況的，在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)；2.屬于購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票情況的，在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。

（二）從購(gòu)買(mǎi)方取得

購(gòu)買(mǎi)方取得了專(zhuān)用發(fā)票的，由購(gòu)買(mǎi)方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購(gòu)買(mǎi)方出具《通知單》，由購(gòu)買(mǎi)方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

二、應(yīng)稅服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方

購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購(gòu)買(mǎi)方出具《通知單》。購(gòu)買(mǎi)方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得提供方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)［201*］156號(hào)、國(guó)稅發(fā)［201*］18號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告201*年第77號(hào)。

第二十九條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

㈠一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

㈡應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

為了加強(qiáng)對(duì)符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達(dá)到少繳稅的目的，實(shí)施辦法制定了一項(xiàng)特殊的制度。對(duì)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，對(duì)試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)核算不健全的情況，只適用于一般納稅人。

第三十條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

本條所稱(chēng)銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，征收率為3%。為了平衡一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第三十一條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

本條具體規(guī)定了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中如何將含稅銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷(xiāo)售額。和一般計(jì)稅方法相同，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中的銷(xiāo)售額也不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的稅額。

如某試點(diǎn)企業(yè)某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷(xiāo)售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即103÷（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷(xiāo)售額即為100元。則應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。

和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：

原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×3%=3.09元

第三十二條納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減�？蹨p當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

適用對(duì)象：一般納稅人提供特定應(yīng)稅服務(wù)；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)。

當(dāng)納稅人提供的是用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，由于提供服務(wù)質(zhì)量不符合要求等合理原因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷(xiāo)售額給接受方的，所退的款項(xiàng)可以在退款當(dāng)期扣減銷(xiāo)售額。如果退款當(dāng)期銷(xiāo)售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

實(shí)際申報(bào)時(shí)，發(fā)生多交稅款的剩余部分從應(yīng)納稅額扣減情況的，納稅人可以從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣額來(lái)實(shí)現(xiàn)。

如某試點(diǎn)小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，201*年11月發(fā)生一筆銷(xiāo)售額為10000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，12月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷(xiāo)售額皆為不含稅銷(xiāo)售額）

第一種情況：12月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為50000元。

在12月的銷(xiāo)售額中扣除退款的10000元，12月最終的計(jì)稅銷(xiāo)售額為50000-10000=40000元，12月交納的增值稅為40000×3%=1200元。

第二種情況：12月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為6000元，201*年1月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為50000元

在12月的銷(xiāo)售額中扣除退款中的6000元，12月最終的計(jì)稅銷(xiāo)售額為6000-10000=-4000元，12月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；12月銷(xiāo)售額不足扣減而多繳的稅款為4000×3%=120元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。201*年1月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為50000×3%-120=1380元。

第三十三條銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

本條款是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額的范圍確認(rèn)。

價(jià)外費(fèi)用具體包括項(xiàng)目范圍的問(wèn)題，在原增值稅暫行條例及營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中對(duì)價(jià)外費(fèi)用包括的項(xiàng)目都做了詳盡的列舉。但考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規(guī)定條款,同時(shí)保留了原條例中對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。（1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政）

根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對(duì)于原來(lái)可以營(yíng)業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)進(jìn)行扣除。在試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中，對(duì)納稅人扣除銷(xiāo)售額的問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。

一、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

二、試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

目前按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目包括以下五類(lèi)：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)和代理等。

（一）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

1.基本規(guī)定

⑴《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令540號(hào)）第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，即：

納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

⑵《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[201*]16號(hào)）第三條第（十六）項(xiàng)規(guī)定：

經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

⑶《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[201*]101號(hào)）第一條規(guī)定：“公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的運(yùn)輸單位(或個(gè)人)共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位(或個(gè)人)應(yīng)以收取的全部?jī)r(jià)款向付款人開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位(或個(gè)人)以向運(yùn)輸單位(或個(gè)人)收取的全部?jī)r(jià)款向該運(yùn)輸單位(或個(gè)人)開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位(或個(gè)人)應(yīng)以合作運(yùn)輸單位(或個(gè)人)向其開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證�！�。

2.具體規(guī)定

⑴《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)收入營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[201*]202號(hào)）規(guī)定，即：

中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)航）與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)貨航）開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣除憑證為國(guó)航開(kāi)具的“航空貨運(yùn)單”。

⑵《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[201*]208號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，即：

試點(diǎn)企業(yè)（此處指國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

試點(diǎn)企業(yè)（此處指國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

⑶《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[201*]139號(hào)）規(guī)定，即：

對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營(yíng)收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。

（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

1.試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[201*]208號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，即：

試點(diǎn)企業(yè)（此處指國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

2.勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[201*]1245號(hào)）規(guī)定，即：

對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

3.代理業(yè)務(wù)

⑴基本規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]76號(hào)）第四條規(guī)定：“代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬�！薄�

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[201*]908號(hào)）規(guī)定：“納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額�！�。⑵具體規(guī)定

①知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[201*]111號(hào)）附件1第二條第（三）項(xiàng)3規(guī)定，即：

知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢(xún)、檢索服務(wù)。

②廣告代理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]353號(hào)）規(guī)定：“廣告代理業(yè)應(yīng)按服務(wù)業(yè)?廣告業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅”。

A、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[201*]16號(hào)）第三條第（十八）項(xiàng)規(guī)定：“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額�！�。

B、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[201*]660號(hào)）規(guī)定：“納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無(wú)論該廣告是通過(guò)何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無(wú)論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門(mén)頒發(fā)的《廣告經(jīng)營(yíng)許可證》，納稅人都應(yīng)該按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[201*]16號(hào)）第三條第十八款的規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實(shí)際取得的收入為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費(fèi)可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除�！薄�

③貨物運(yùn)輸代理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[201*]111號(hào)）附件1第二條第（四）項(xiàng)5規(guī)定，即：

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

④船舶代理服務(wù)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[201*]133號(hào)）第四條第一、二款規(guī)定，即：

A、船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

B、船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，經(jīng)營(yíng)辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。

⑤無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[201*]1312號(hào)）規(guī)定，即：

無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)是指無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過(guò)國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者完成國(guó)際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國(guó)際海上運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

A、無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)??代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

B、納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

C、納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開(kāi)具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。

⑥包機(jī)業(yè)務(wù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[201*]139號(hào)）規(guī)定，即：

對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)??代理”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營(yíng)收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。

⑦代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[201*]1310號(hào)）規(guī)定，即：

A、代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策

代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)??代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅：

a.支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；

b.支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；

c.支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；

d.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

B、代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅征收管理

納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開(kāi)具發(fā)票。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開(kāi)具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額征收營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至201*年10月31日之前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人201*年11月1日后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。（有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)除外）

第三十四條銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

“納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算”是對(duì)“銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算”的細(xì)化規(guī)定。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的，如其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是以人民幣以外的貨幣結(jié)算，需按照上述規(guī)定人民幣折合率確定銷(xiāo)售額。

原增值稅和營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則中對(duì)“納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會(huì)計(jì)年度或企業(yè)財(cái)務(wù)年度的概念，可能會(huì)在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個(gè)月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。

第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

本條規(guī)定了在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)從事兼營(yíng)行為的稅收處理方法。與原增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營(yíng)同一稅種中不同稅率或征收率的項(xiàng)目應(yīng)按不同項(xiàng)目分開(kāi)核算。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。例如：某試點(diǎn)一般納稅人既提供交通運(yùn)輸服務(wù)，又提供物流輔助服務(wù)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額，則提供交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒(méi)有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額，則提供交通運(yùn)輸服務(wù)和提供物流輔助服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。

第三十六條納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。

本條規(guī)定了兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅收處理方法。與原增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營(yíng)不同稅種的項(xiàng)目應(yīng)分別核算，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。納稅人既提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，又提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。例如：某試點(diǎn)納稅人在201*年11月提供交通運(yùn)輸服務(wù)取得收入1萬(wàn)元（不含稅銷(xiāo)售額），提供建筑業(yè)勞務(wù)取得收入1萬(wàn)元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，則按照銷(xiāo)售額1萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅，按照營(yíng)業(yè)額1萬(wàn)元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；如果該納稅人沒(méi)有分別核算上述銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額的，則由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定提供交通運(yùn)輸服務(wù)的銷(xiāo)售額，并由主管地稅機(jī)關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

需要特別說(shuō)明的是，試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中提出了混業(yè)經(jīng)營(yíng)的概念，與上述兼營(yíng)的情況有所不同，具體是:

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

2.兼有不同征收率銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

原增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策中對(duì)于混合銷(xiāo)售的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。在今后營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅后，由于對(duì)貨物和現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都征收增值稅，混合銷(xiāo)售的概念也隨之消失。雖然混合銷(xiāo)售的概念消失，但對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中，同一交易行為含2個(gè)以上稅率或征收率的情況，在試點(diǎn)實(shí)施辦法和試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中采用兼營(yíng)的概念進(jìn)行描述。

但在目前試點(diǎn)過(guò)程中，由于并非所有經(jīng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中混合銷(xiāo)售的規(guī)定。

第三十七條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，不得實(shí)行免稅，減稅。

第三十八條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。

本條是對(duì)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生退款等情形而扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，從銷(xiāo)售方的角度看，發(fā)生退款時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷(xiāo)售額減少，因此可以扣減自己的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)。而從購(gòu)買(mǎi)方的角度看，發(fā)生退款時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷(xiāo)貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購(gòu)買(mǎi)方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷(xiāo)售方減少了銷(xiāo)項(xiàng)稅額但購(gòu)買(mǎi)方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國(guó)家稅款能夠足額征收。

本條開(kāi)具紅字發(fā)票才能扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)定，包括幾個(gè)含義：

1.納稅人發(fā)生銷(xiāo)售行為并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票后（既包括一般納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但不包括《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》），如果需要扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其條件是必須正確開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，否則不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減增值稅額。

2.納稅人開(kāi)具紅字發(fā)票是有限制條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開(kāi)具，不能由納稅人任意開(kāi)具。這些情形包括發(fā)生退款和開(kāi)票有誤，除此之外都是不允許開(kāi)具的。

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函〔201*〕1279號(hào)《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》增加一條：納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭�、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票必須按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序才能開(kāi)具。具體開(kāi)具辦法主要是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔201*〕156號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔201*〕18號(hào)）。納稅人只有依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，才能最大限度保護(hù)自己的利益。

第三十九條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。

本條款是引用原折扣額抵減應(yīng)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定，即折扣是否能沖減銷(xiāo)售額關(guān)鍵在于是否在同一張發(fā)票上反映。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款為100元、折扣額為10元，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷(xiāo)售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷(xiāo)售額。

需要注意的是，試點(diǎn)納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷(xiāo)售額和折扣額，卻將折扣額填寫(xiě)在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷(xiāo)售額的問(wèn)題。可以參考國(guó)稅函[201*]56號(hào)文件規(guī)定，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

第四十條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

本條款的變化點(diǎn)在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定，對(duì)原條例僅對(duì)價(jià)格偏低情況加以規(guī)范的情況進(jìn)行補(bǔ)充，防止稅改后由于存在扣額法（差額征稅）計(jì)算銷(xiāo)售額出現(xiàn)征管漏洞。

“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國(guó)際上反避稅條款的相關(guān)概念，對(duì)可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收收益。成本利潤(rùn)率一般掌握10%。

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

201*年11月23日

福建省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法輔導(dǎo)材料之六

第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)，主要采納了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間予以明確，主要變化是在原先營(yíng)業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基礎(chǔ)上增加了先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定。

本條規(guī)定主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

一、先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購(gòu)買(mǎi)方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷(xiāo)售方支付款項(xiàng)，但卻可以憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票去抵扣稅款，這時(shí)如果再?gòu)?qiáng)調(diào)銷(xiāo)售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的話(huà)，則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊（指銷(xiāo)售方）還沒(méi)開(kāi)始納稅，一邊（指購(gòu)買(mǎi)方）卻已開(kāi)始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以，為了避免此類(lèi)稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國(guó)家稅收利益，同時(shí)保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

二、提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)的含義

本條規(guī)定所稱(chēng)收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。理解本條規(guī)定，要注意以下三個(gè)方面：

1.收到款項(xiàng)不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。

2.收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

3.除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

三、提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同約定的付款日期的當(dāng)天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

簽訂書(shū)面合同并且有明確付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；“未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時(shí)也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問(wèn)題。

四、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。也就是說(shuō)，對(duì)納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不再實(shí)行按月分?jǐn)偘丛吕U納營(yíng)業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。例如：某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車(chē)，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。

本條所稱(chēng)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)是指《范圍注釋》第二條第三款所稱(chēng)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和營(yíng)性租賃。

五、視同提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條規(guī)定，除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅�？紤]到無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)是不存在收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

六、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

本條第四款規(guī)定增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時(shí)入庫(kù)，同時(shí)也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相銜接。所以本條第四款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，與現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。即：先按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，再以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天作為增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

1.試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)201*年11月4日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬(wàn)元（不含稅），甲企業(yè)201*年11月6日開(kāi)始運(yùn)輸，12月2日抵達(dá)目的地，期間201*年11月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)（不含稅），201*年11月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元（不含稅），201*年12月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元（不含稅），試問(wèn)，甲企業(yè)11月份銷(xiāo)售額為多少

分析：甲企業(yè)11月6日開(kāi)始運(yùn)輸，說(shuō)明已經(jīng)開(kāi)始提供運(yùn)輸勞務(wù)，那么對(duì)其201*年11月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元（不含稅），201*年11月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元（不含稅）均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是等到運(yùn)輸勞務(wù)提供完成（12月2日抵達(dá)目的地），因此甲企業(yè)11月份銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元+20萬(wàn)元=70萬(wàn)元（不含稅）。

2.試點(diǎn)地區(qū)甲企業(yè)201*年12月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢(xún)服務(wù)，合同價(jià)款200萬(wàn)元（不含稅），合同約定201*年12月10日乙企業(yè)付款50萬(wàn)元（不含稅），但實(shí)際到201*年1月7日才付。試問(wèn)甲企業(yè)該項(xiàng)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

分析：對(duì)這種情況，雖然該企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在201*年1月7日，但由于其201*年12月5日開(kāi)始提供咨詢(xún)勞務(wù)，并約定201*年12月10日要付款50萬(wàn)元（不含稅），根據(jù)本條規(guī)定，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，其50萬(wàn)元（不含稅）的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為201*年12月10日，而非201*年1月7日。

第四十二條增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅�？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

納稅地點(diǎn)，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。它說(shuō)明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問(wèn)題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地，居住地等。

固定業(yè)戶(hù)與非固定業(yè)戶(hù)是實(shí)踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)。本條規(guī)定對(duì)固定業(yè)戶(hù)、非固定業(yè)戶(hù)以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確。

一、固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機(jī)構(gòu)所在地往往是指納稅人的注冊(cè)登記地。如果固定業(yè)戶(hù)存在分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，單位和個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，單位和個(gè)人在非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)該按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，繳納營(yíng)業(yè)稅。由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅并未全面推開(kāi)，僅在試點(diǎn)地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行，許多總分機(jī)構(gòu)會(huì)面臨一方繳納增值稅，一方繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。如果固定業(yè)戶(hù)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，且不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體審批權(quán)限如下：

（一）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（財(cái)稅〔201*〕9號(hào)）

二、非固定業(yè)戶(hù)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

非固定業(yè)戶(hù)在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向試點(diǎn)地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納本辦法規(guī)定的增值稅；未申報(bào)納稅的，其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為非試點(diǎn)地區(qū)的，由非試點(diǎn)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅。

機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶(hù)在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

按照以上原則，其他個(gè)人因未辦理稅務(wù)登記，應(yīng)作為非固定業(yè)戶(hù)處理，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如外省市其它個(gè)人在本省提供交通運(yùn)輸服務(wù)，不再考慮向其居住地或運(yùn)輸車(chē)輛車(chē)籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，應(yīng)在本省繳納增值稅。

三、扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。對(duì)于扣繳義務(wù)人，為方便扣繳義務(wù)人，促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

為促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，同時(shí)方便其申報(bào)繳納所扣繳稅款，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第四十三條增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期限的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅計(jì)算期是納稅人，扣繳義務(wù)人據(jù)以計(jì)算解繳稅款的期間，一般分為兩種：一種是按次計(jì)算，以納稅人，扣繳義務(wù)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數(shù)作為納稅計(jì)算期。第二種是按期計(jì)算，以發(fā)生納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅計(jì)算期。具體的納稅計(jì)算期，通常是在辦理稅務(wù)登記以后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其稅務(wù)登記的情況在稅收法律行政法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)分別核定。就大多數(shù)納稅人而言，納稅計(jì)算期一般為一個(gè)月，少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和應(yīng)納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個(gè)納稅計(jì)算期；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策稅收減免

201*年11月23日

福建省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法輔導(dǎo)材料之七

第四十四條試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

我國(guó)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務(wù)部門(mén)）、先征后返（財(cái)政部門(mén)）等方式。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔201*〕111號(hào)）附件三《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)過(guò)渡政策）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)�是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為；技術(shù)咨詢(xún)，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭�托開(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開(kāi)在同一張發(fā)票上。

2.審批程序。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管?chē)?guó)家稅務(wù)局備查。

（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

上述“符合條件”是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

1.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（gb/t24915-201*）規(guī)定的技術(shù)要求。

2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國(guó)合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（gb/t24915-201*）等規(guī)定。

（六）自201*年1月1日起至201*年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)（注：包括廈門(mén)、平譚等試點(diǎn)城市）。

從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)在上海的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ito）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（bpo）或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（kpo）。

（七）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

臺(tái)灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺(tái)灣的航運(yùn)公司。

（八）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

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