201*年度部門決算編審問答

201*年度部門決算編審問答

201*年11月25日來源：國庫司

一、問：封面“國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類”指標(biāo)如何規(guī)范填報？答：請按以下規(guī)則填報：

（1）各級行政主管部門本級報表選擇“S91國家機構(gòu)”填列，如XX省財政廳或農(nóng)業(yè)廳，其本級報表封面“國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類”填列“S91國家機構(gòu)”。

（2）各級主管部門匯總本部門決算，或編制“經(jīng)費差額表”或“調(diào)整表”時，按照主管部門所屬行業(yè)分類填列國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類代碼。如XX省財政廳或農(nóng)業(yè)廳，其匯總本部門決算的報表封面或者編制的“經(jīng)費差額表”或“調(diào)整表”的報表封面，填列“S91國家機構(gòu)”。（3）財政部門匯總本地區(qū)部門決算時，匯總封面填列“S91國家機構(gòu)”。如XX省201*年度部門決算匯總，封面填列“S91國家機構(gòu)”。

（4）參公事業(yè)單位按實際所屬行業(yè)分類填列國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類代碼，如XX省紅十字會或XX省殘疾人聯(lián)合會，填列“S94群眾團(tuán)體、社會團(tuán)體和群眾組織”；類似政府采購中心、國庫支付中心等履行行政職能的參公事業(yè)單位，填列“S91國家機構(gòu)”。

（5）政府部門所屬的執(zhí)法檢查大隊、普查中心等單位，填列“S91國家機構(gòu)”；機關(guān)服務(wù)中心或后勤服務(wù)中心等單位填列“L72商務(wù)服務(wù)業(yè)”。

（6）信息網(wǎng)絡(luò)中心、數(shù)據(jù)管理中心或計算機中心等單位填列“I65軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”；信息咨詢服務(wù)中心、信息編輯室等單位填列“L72商務(wù)服務(wù)業(yè)”。

（7）科學(xué)研究所等科研單位填列“M73研究和實驗發(fā)展”；教育培訓(xùn)中心等教育單位填列“P82教育”；記者站等單位填列“R85新聞和出版業(yè)”。

二、問：封面“部門標(biāo)識代碼”的各類“其他”項如何規(guī)范填列？

答：單位應(yīng)嚴(yán)格按照實際隸屬關(guān)系，對應(yīng)填列封面“部門標(biāo)識代碼”；如單位確實難以明確隸屬關(guān)系，需要選擇填列“其他”選項，應(yīng)按以下規(guī)則填報：如屬于黨委組成部門的單位，選擇“299其他”；如屬于政府組成部門的單位，選擇“399其他”；如屬于大型企業(yè)集團(tuán)的單位，選擇“599其他”；如屬于行業(yè)協(xié)會的單位，選擇“699其他”；如屬于民主黨派或社會團(tuán)體的單位，選擇“799其他”；以上情況均不適用的，選擇“899其他”。

三、問：201*年，事業(yè)單位按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，確定對固定資產(chǎn)計提折舊，并對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)補提折舊時，在部門決算報表中如何反映？

答：當(dāng)事業(yè)單位確定對固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照新施行的《事業(yè)單位會計制度》設(shè)置“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。對于執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在201*年度全面核查其原價、截至201*年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于201*年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。同時，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按新制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)累計折舊，賬務(wù)處理時不應(yīng)出現(xiàn)記支出而虛增支出規(guī)模的情況。事業(yè)單位要在此基礎(chǔ)上編報201*年度部門決算報表。

另外，事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷比照上述要求處理。四、問：財政部門匯總本地區(qū)部門決算報表時，匯總報表封面的“單位名稱”如何規(guī)范填報？

答：全國各級財政部門匯總本地區(qū)部門決算報表時，匯總報表封面的“單位名稱”應(yīng)統(tǒng)一填寫為：XX�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）XX市（州、盟）XX縣（市、區(qū)、旗）201*年度部門決算匯總，以后年度按此格式填報。

五、問：往年編審問答中哪些內(nèi)容還可以參考使用？答：為便于各單位查閱部門決算有關(guān)編制口徑，我們已對歷年編審問答進(jìn)行了整理，具體內(nèi)容詳見附件。

附件：201*201*年度部門決算編審問答匯編

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201*年度部門決算編審問答

201*年11月25日來源：國庫司

一、問：封面“國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類”指標(biāo)如何規(guī)范填報？

答：請按以下規(guī)則填報：

（1）各級行政主管部門本級報表選擇“S91國家機構(gòu)”填列，如XX省財政廳或農(nóng)業(yè)廳，其本級報表封面“國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類”填列“S91國家機構(gòu)”。（2）各級主管部門匯總本部門決算，或編制“經(jīng)費差額表”或“調(diào)整表”時，按照主管部門所屬行業(yè)分類填列國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類代碼。如XX省財政廳或農(nóng)業(yè)廳，其匯總本部門決算的報表封面或者編制的“經(jīng)費差額表”或“調(diào)整表”的報表封面，填列“S91國家機構(gòu)”。

（3）財政部門匯總本地區(qū)部門決算時，匯總封面填列“S91國家機構(gòu)”。如XX省201*年度部門決算匯總，封面填列“S91國家機構(gòu)”。

（4）參公事業(yè)單位按實際所屬行業(yè)分類填列國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類代碼，如XX省紅十字會或XX省殘疾人聯(lián)合會，填列“S94群眾團(tuán)體、社會團(tuán)體和群眾組織”；類似政府采購中心、國庫支付中心等履行行政職能的參公事業(yè)單位，填列“S91國家機構(gòu)”。

（5）政府部門所屬的執(zhí)法檢查大隊、普查中心等單位，填列“S91國家機構(gòu)”；機關(guān)服務(wù)中心或后勤服務(wù)中心等單位填列“L72商務(wù)服務(wù)業(yè)”。

（6）信息網(wǎng)絡(luò)中心、數(shù)據(jù)管理中心或計算機中心等單位填列“I65軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”；信息咨詢服務(wù)中心、信息編輯室等單位填列“L72商務(wù)服務(wù)業(yè)”。（7）科學(xué)研究所等科研單位填列“M73研究和實驗發(fā)展”；教育培訓(xùn)中心等教育單位填列“P82教育”；記者站等單位填列“R85新聞和出版業(yè)”。

二、問：封面“部門標(biāo)識代碼”的各類“其他”項如何規(guī)范填列？

答：單位應(yīng)嚴(yán)格按照實際隸屬關(guān)系，對應(yīng)填列封面“部門標(biāo)識代碼”；如單位確實難以明確隸屬關(guān)系，需要選擇填列“其他”選項，應(yīng)按以下規(guī)則填報：如屬于黨委組成部門的單位，選擇“299其他”；如屬于政府組成部門的單位，選擇“399其他”；如屬于大型企業(yè)集團(tuán)的單位，選擇“599其他”；如屬于行業(yè)協(xié)會的單位，選擇“699其他”；如屬于民主黨派或社會團(tuán)體的單位，選擇“799其他”；以上情況均不適用的，選擇“899其他”。

三、問：201*年，事業(yè)單位按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，確定對固定資產(chǎn)計提折舊，并對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)補提折舊時，在部門決算報表中如何反映？

答：當(dāng)事業(yè)單位確定對固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照新施行的《事業(yè)單位會計制度》設(shè)置“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。對于執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在201*年度全面核查其原價、截至201*年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于201*年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。同時，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按新制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)累計折舊，賬務(wù)處理時不應(yīng)出現(xiàn)記支出而虛增支出規(guī)模的情況。事業(yè)單位要在此基礎(chǔ)上編報201*年度部門決算報表。

另外，事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷比照上述要求處理。四、問：財政部門匯總本地區(qū)部門決算報表時，匯總報表封面的“單位名稱”如何規(guī)范填報？

答：全國各級財政部門匯總本地區(qū)部門決算報表時，匯總報表封面的“單位名稱”應(yīng)統(tǒng)一填寫為：XX�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）XX市（州、盟）XX縣（市、區(qū)、旗）201*年度部門決算匯總，以后年度按此格式填報。五、問：往年編審問答中哪些內(nèi)容還可以參考使用？

答：為便于各單位查閱部門決算有關(guān)編制口徑，我們已對歷年編審問答進(jìn)行了整理，具體內(nèi)容詳見附件。

附件：201*201*年度部門決算編審問答匯編201*201*年度部門決算編審問答匯編

一、編報范圍

1．問：財政部門撥到企業(yè)（集團(tuán)）等單位的款項，是否與以往一樣編制經(jīng)費差額表進(jìn)行反映？如單位收到非本級撥款后向撥款的財政部門報送經(jīng)費差額表，那么這與財政部門不能編制經(jīng)費差額表的要求如何銜接？

答：201*年起，經(jīng)費差額表由一級預(yù)算單位使用，財政部門不再使用經(jīng)費差額表。單位收到非本級財政撥款，如果撥款的財政部門已經(jīng)將這類單位納入本級部門預(yù)算編報范圍，則單位應(yīng)使用經(jīng)費差額表向其編報有關(guān)經(jīng)費報表；如果撥款的財政部門未將這類單位納入本級部門預(yù)算編報范圍，則單位不向其報送部門決算報表，財政部門也不應(yīng)將其納入部門決算編報范圍。二、填報口徑

（一）基本建設(shè)資金

2．問：如果單位基本建設(shè)財政撥款未按《國有建設(shè)單位會計制度》單獨核算，如何在部門決算中反映？

答：201*年起，部門決算中基本建設(shè)資金填報口徑明確為按照《國有建設(shè)單位會計制度》核算的資金。但單位如有基本建設(shè)預(yù)算財政撥款收支而未按《國有建設(shè)單位會計制度》核算的，部門決算中也應(yīng)按基本建設(shè)資金填報相關(guān)報表。

各建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，加強基本建設(shè)財務(wù)管理。對各項基本建設(shè)撥款，嚴(yán)格按照《國有建設(shè)單位會計制度》核算，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理等基礎(chǔ)工作。

3．問：預(yù)算單位本年如使用以前年度非財政撥款資金結(jié)余安排基本建設(shè)項目支出，決算報表中怎樣反映？

答：按照部門決算編報口徑，單位結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建資金按照基本建設(shè)項目實際收支數(shù)反映，不反映內(nèi)部轉(zhuǎn)賬過程。對單位使用行政事業(yè)類資金上年結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)基本建設(shè)項目支出的，應(yīng)將該部分上年結(jié)余調(diào)整至基本建設(shè)項目年初結(jié)余，并據(jù)實列支。

4．問：基本建設(shè)項目的財政貼息資金、國債專項資金如何反映？答：財政貼息資金應(yīng)作為財政撥款列收列支；國債專項資金按財政撥款收支據(jù)實反映。

5．問：行政事業(yè)單位如發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出，在決算報表中如何反映？答：按照部門決算編報口徑，單位應(yīng)對行政（事業(yè)）賬和基本建設(shè)賬內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷后，按兩套賬的實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行填報，同時調(diào)整相關(guān)支出功能分類科目。

例：某事業(yè)單位事業(yè)賬中全年發(fā)生“事業(yè)收入”200萬元，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”100萬元；基本建設(shè)賬中“基建撥款－本年自籌資金撥款”100萬元，該筆資金實際支出80萬元。假定該單位日常經(jīng)費在支出功能分類科目的“事業(yè)運行”科目反映，基本建設(shè)資金在“其他XXXX支出”科目反映，填報決算報表時：

（1）抵銷內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。先對事業(yè)賬中“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”100萬元和基本建設(shè)賬中“基建撥款－本年自籌資金撥款”100萬元進(jìn)行對沖，對沖后本單位“事業(yè)收入”反映200萬元，基本建設(shè)資金支出80萬元。

（2）調(diào)整支出功能分類科目。將“事業(yè)收入”中用于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的100萬元從“事業(yè)運行”科目調(diào)整至“其他XXXX支出”科目反映，相應(yīng)的基本建設(shè)資金支出80萬元以及結(jié)余20萬元均在“其他XXXX支出”填列。

6．問：本級發(fā)改委安排的基本建設(shè)項目財政撥款，單位未分賬核算的，應(yīng)如何填報？

答：根據(jù)部門決算編報口徑，單位未單獨設(shè)賬核算的基本建設(shè)撥款應(yīng)比照分賬核算的基本建設(shè)資金填報有關(guān)收支報表，但資產(chǎn)負(fù)債簡表（財決12表）中基本建設(shè)資金占用和來源可不填列。對此，單位應(yīng)在填報說明中予以說明。

7．問：單位收到非本級發(fā)改委安排的基本建設(shè)撥款，在決算中如何反映？答：單位收到非本級發(fā)改委安排的基本建設(shè)撥款，在向主管部門報送決算報表時，收入在“收入決算表”（財決03表）“其他收入－非本級財政撥款”反映，支出按基本建設(shè)項目資金在相關(guān)報表中反映，支出明細(xì)應(yīng)按具體用途填列在“項目支出決算明細(xì)表”（財決05－2表）的“其他資本性支出”對應(yīng)款下，不填列在“基本建設(shè)支出”類下。

8．問：單位行政事業(yè)賬和基本建設(shè)賬都存在“財政應(yīng)返還額度”年初、年末余額時，在“資產(chǎn)負(fù)債簡表”（財決12表）中應(yīng)如何填報？

答：行政事業(yè)賬中的“財政應(yīng)返還額度”應(yīng)填報在財決12表“行政單位”或“事業(yè)單位”的“財政應(yīng)返還額度”行；行政單位基本建設(shè)賬中的“財政應(yīng)返還額度”應(yīng)包含在財決12表“行政單位”的“基本建設(shè)資金占用”項內(nèi)。

9．問：通過國管局分配到各中央部門的基本建設(shè)項目資金，在決算報表中如何反映？

答：列入國管局和中直管理局部門預(yù)算管理的各中央部門基本建設(shè)資金和辦公與業(yè)務(wù)用房維修經(jīng)費，由國管局和中直管理局統(tǒng)一編報項目決算。承辦項目的有關(guān)中央部門，向撥出款項的國管局或中直管理局報送項目資金使用情況，但在本部門的決算中不反映該部分資金收支。

10.問：部門決算“資產(chǎn)負(fù)債簡表”中基本建設(shè)資金有關(guān)指標(biāo)與財政部另行布置的固定資產(chǎn)投資決算報表是否需要核對一致？

答：根據(jù)部門決算編制要求，“資產(chǎn)負(fù)債簡表”中“基本建設(shè)資金占用”和“基本建設(shè)資金來源”分別填列按照《國有建設(shè)單位會計制度》核算的基本建設(shè)類資金占用和來源情況，根據(jù)單位“資金平衡表”（會建01表）的“資金占用”和“資金來源”有關(guān)欄目填列。而固定資產(chǎn)投資決算報表要求單位填報各項固定資產(chǎn)投資項目（即包括基建投資項目和購置固定資產(chǎn)類的項目），與部門決算編制口徑存在差異，二者無直接對應(yīng)銜接關(guān)系。（二）民間非營利組織

11．問：《民間非營利組織會計制度》以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，執(zhí)行該制度的單位如何填報決算收支表？

答：執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核無誤的會計賬簿數(shù)據(jù)，分析填報本套決算報表。

12．問：執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的事業(yè)單位，在選擇單位基本性質(zhì)時如何反映？

答：單位基本性質(zhì)應(yīng)首先依據(jù)政府編制管理部門確定的單位性質(zhì)和經(jīng)費管理方式，在“行政單位”、“參照公務(wù)員法管理事業(yè)單位”、“財政補助事業(yè)單位”、“經(jīng)費自理事業(yè)單位”中選擇填列。如執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的單位基本性質(zhì)不在上述范圍內(nèi)，則選擇“其他單位”填列。

（三）本級橫向財政撥款

13．問：單位收到人力資源和社會保障部門撥入的“政府特殊津貼”，在決算中如何反映？

答：收到“政府特殊津貼”的單位在編報部門決算時，該項收入反映在“收入決算表”（財決03表）“其他收入本級橫向財政撥款”欄，支出反映在“支出決算表”（財決04表）“項目支出”欄，支出明細(xì)反映在“項目支出決算明細(xì)表”（財決05-2表）“工資福利支出津貼補貼”欄。

（四）上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的調(diào)整14．問：主管部門本年度轉(zhuǎn)撥上年未及撥付下屬單位的經(jīng)費，在決算報表中如何反映？

答：主管部門轉(zhuǎn)撥上年未及撥付下屬單位的經(jīng)費，可通過調(diào)減主管部門年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、相應(yīng)調(diào)增收款單位年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的方式處理，并在填報說明中予以說明。

15．問：在哪些情況下單位可以調(diào)整上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)？

答：上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余原則上應(yīng)與上年年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余一致。如有審計部門調(diào)整意見、財政部門重新核定結(jié)余、主管部門撥付上年未及撥付所屬單位款項等情況，可以調(diào)整上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，并需將調(diào)整的原因、依據(jù)和金額等，在單位填報說明中詳細(xì)說明。

16．問：中央預(yù)算單位如對上年財政撥款結(jié)余資金進(jìn)行調(diào)劑使用，應(yīng)如何處理和反映？

答：中央預(yù)算單位財政撥款結(jié)余資金在所屬單位間或單位內(nèi)部項目間調(diào)劑使用的賬務(wù)處理，可按照《財政部關(guān)于中央預(yù)算單位財政撥款結(jié)余資金歸集調(diào)整及會計核算等事項的通知》（財庫[201*]78號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在編報部門決算報表時，按照預(yù)、決算口徑一致的原則，中央預(yù)算單位統(tǒng)籌使用財政撥款結(jié)余資金維持以往做法，即通過調(diào)整年初結(jié)余進(jìn)行反映，并在填報說明中予以說明，主管部門需附分單位年初結(jié)余調(diào)整情況表（表樣另發(fā)）。具體如下：

（1）不同預(yù)算單位間統(tǒng)籌使用財政撥款結(jié)余資金。①調(diào)減結(jié)余的處理。預(yù)算單位上交結(jié)余資金、注銷結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務(wù)導(dǎo)致財政撥款結(jié)余資金減少時，相應(yīng)調(diào)減財決02、06-1、06-2、07表、財決附02表“上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”以及財決附01表“上年結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算指標(biāo)”。

②調(diào)增調(diào)劑收入的處理。預(yù)算單位收到主管部門調(diào)劑撥付的財政撥款結(jié)余資金時，相應(yīng)調(diào)增財決02、06-1、06-2、07表、財決附02表“上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”以及財決附01表“上年結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算指標(biāo)”。

（2）同一預(yù)算單位內(nèi)部統(tǒng)籌使用財政撥款結(jié)余資金。

對同一預(yù)算單位內(nèi)部不同項目之間調(diào)整使用財政撥款結(jié)余資金的，預(yù)算單位應(yīng)將財決02、06-1、06-2、07表、財決附02表中原科目或項目的“上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”以及財決附01表“上年結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算指標(biāo)”直接調(diào)整至新科目或項目。

（五）結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)的問題

17．問：如果單位出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，在部門決算中如何反映？

答：財政撥款收支報表（財決07、09表）中結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)嚴(yán)格控制不能為負(fù)數(shù)。財決02表和財決附01表中一般不應(yīng)有負(fù)結(jié)余，如發(fā)生，則應(yīng)具體情況具體分析：如果是單位會計核算問題，如用償還性資金列支出等，單位應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；如果是因為歷史原因或其他原因，則單位應(yīng)詳細(xì)說明負(fù)結(jié)余形成情況。

（六）其他

18．問：監(jiān)獄系統(tǒng)單位編制部門決算支出決算明細(xì)表時，將保障罪犯基本生活所需的伙食費、藥費等罪犯生活費統(tǒng)一列入了支出經(jīng)濟(jì)分類“其他支出”，因此出現(xiàn)審核公式報錯，如何處理？答：在現(xiàn)行的政府收支分類科目中，犯人伙食費和藥費等支出在支出經(jīng)濟(jì)分類中“對個人和家庭的補助－生活補助”科目反映。編制部門決算時，預(yù)算單位應(yīng)嚴(yán)格按照政府收支分類科目規(guī)定口徑填列收支。預(yù)算單位原則上不應(yīng)使用支出經(jīng)濟(jì)分類“其他支出”類及其下款級科目。

19．問：一些地方省市反映，本地區(qū)對事業(yè)單位已實施基本養(yǎng)老保險制度改革，單位離退休人員由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)統(tǒng)一發(fā)放基本養(yǎng)老金，在編報部門決算時這部分人員應(yīng)如何反映？

答：本地區(qū)實施基本養(yǎng)老保險制度改革后，事業(yè)單位離退休人員由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)從社會保險基金中統(tǒng)一發(fā)放基本養(yǎng)老金的，其支出和離退休人數(shù)均應(yīng)在社會保險基金決算中反映，不在部門決算中反映。

同時，已轉(zhuǎn)制為企業(yè)的科研機構(gòu)的離退休人員，在社會保險經(jīng)辦機構(gòu)領(lǐng)取離退休費但財政仍有經(jīng)費補助的，財政補助經(jīng)費數(shù)額和人數(shù)應(yīng)統(tǒng)一在“2069903”（轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)）科目中反映。

三、錄入方式

20．問：在部門決算審核中發(fā)現(xiàn)，一些單位編報了單戶表，但未填報機構(gòu)人員情況，對此應(yīng)如何把握？

答：根據(jù)部門決算編制要求，單戶表由獨立核算單位錄入本單位數(shù)據(jù)時使用，應(yīng)完整反映單位財務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債和機構(gòu)人員等信息。對于未填機構(gòu)人員情況的單戶表，目前主要有兩種情況：

（1）行政主管部門內(nèi)部行政經(jīng)費和事業(yè)經(jīng)費分別管理，執(zhí)行兩種會計制度，決算分別編報。對此，根據(jù)行政事業(yè)單位財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位的各類資金和財產(chǎn)都應(yīng)實行統(tǒng)一的財務(wù)管理和會計核算，因此，各預(yù)算單位原則上應(yīng)執(zhí)行一種會計制度、編報一套單戶報表，不能同時編報兩套單戶報表。對于暫時無法合并報表的行政單位，可暫按《行政單位會計制度》編報一套單戶報表（單位固定資產(chǎn)、機構(gòu)人員等在此反映），按《事業(yè)單位會計制度》編報一套經(jīng)費差額表（封面“單位基本性質(zhì)”選擇“行政單位”，“單位執(zhí)行會計制度”選擇“事業(yè)單位會計制度”），并在填報說明中說明原因。

（2）主管部門代編決算。對此，應(yīng)由主管部門根據(jù)用款單位經(jīng)費使用情況，編制經(jīng)費差額表，而不應(yīng)編報單戶表。

綜上，行政事業(yè)單位不應(yīng)編報無機構(gòu)人員的單戶表，各地區(qū)、各部門在編審中需對此予以規(guī)范和糾正。

21．問：一些行政主管部門內(nèi)部行政經(jīng)費和事業(yè)經(jīng)費今年仍分別管理，執(zhí)行兩種會計制度，如何反映？

答：根據(jù)行政事業(yè)單位財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位的各類資金和財產(chǎn)都應(yīng)實行統(tǒng)一的財務(wù)管理和會計核算。因此，各預(yù)算單位原則上應(yīng)執(zhí)行一種會計制度、編報一套單戶報表，不能同時編報兩套單戶報表。

對于暫時無法合并報表的行政單位，可暫按《行政單位會計制度》編報一套單戶報表（單位固定資產(chǎn)、機構(gòu)人員等在此反映），按《事業(yè)單位會計制度》編報一套經(jīng)費差額表，然后對兩套報表做節(jié)點匯總，以完整反映單位的財務(wù)情況。

此外，地方各級財政部門應(yīng)按照會計制度核算要求，加強對同級各部門財務(wù)主管單位的管理，規(guī)范會計核算，原則上要求依據(jù)單位基本性質(zhì)執(zhí)行相應(yīng)的會計制度，編報一套決算報表。22．問：單位在何種情況下使用調(diào)整表，如何使用？

答：主管部門匯總本部門決算數(shù)據(jù)時，因上下級單位存在資金往來導(dǎo)致部門匯總的收入與支出、資產(chǎn)與負(fù)債等虛增時，應(yīng)使用調(diào)整表對虛增部分進(jìn)行剔除。例如：

例1：某事業(yè)主管部門補助下級單位時，記“對附屬單位補助支出”；下級單位收到補助時，記“上級補助收入”。上述上下級單位間資金往來未增加整個部門的實際收支規(guī)模，因此，在部門決算匯總時，為剔除上述虛增的收支數(shù)據(jù)，主管應(yīng)編制調(diào)整表調(diào)減“對附屬單位補助支出”，同時調(diào)減“上級補助收入”。

例2：某附屬事業(yè)單位向主管部門（事業(yè)單位）上繳經(jīng)費時，記“上繳上級支出”；主管部門收到下屬單位上繳收入時，記“附屬單位繳款”。上述上下級單位間資金往來未增加整個部門的實際收支規(guī)模，因此，在部門決算匯總時，為剔除上述虛增的收支數(shù)據(jù)，主管部門應(yīng)編制調(diào)整表調(diào)減“上繳上級支出”，同時調(diào)減“附屬單位繳款”。

23．問：編制經(jīng)費差額表時是否可以填報“資產(chǎn)負(fù)債簡表”？

答：經(jīng)費差額表由一級預(yù)算單位代資金使用單位編制報表或單位向非本級財政部門編制報表時使用，原則上不能填報“資產(chǎn)負(fù)債簡表”。如經(jīng)費差額表存在年初、年末結(jié)余，可以填報資產(chǎn)負(fù)債簡表，但不應(yīng)有固定資產(chǎn)。

24．問：行政事業(yè)單位年中發(fā)生撤并，年末如何編報部門決算？

答：行政事業(yè)單位發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并時，應(yīng)按行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則有關(guān)規(guī)定處理。成建制劃轉(zhuǎn)和合并的單位，年末由接收單位或者新組建單位編報部門決算。

四、各表編制口徑（一）封面

25.問：一級預(yù)算單位本級報表封面“單位預(yù)算級次”如何填報？

答：根據(jù)編制說明，一級預(yù)算單位有下一級預(yù)算單位的，其本級代碼填“2”；沒有下一級預(yù)算單位的，代碼填“1”。

例如，A部門由部門本級、2個二級預(yù)算單位和1個三級預(yù)算單位組成，其單位預(yù)算級次填報如下：

26.問：報表封面“國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類”指標(biāo)是否有更明細(xì)的分類說明？答：國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的同質(zhì)性原則劃分國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)，即每一個行業(yè)類別按照同一種經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)劃分，而不是依據(jù)編制、會計制度或部門管理等劃分。具體分類標(biāo)準(zhǔn)及說明可參見國家標(biāo)準(zhǔn)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754－201*），或到國家統(tǒng)計局網(wǎng)站“統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)”欄目查閱。（部門決算報表軟件的說明文檔含節(jié)選內(nèi)容）

另外，各級行政主管部門本級報表選擇“S91國家機構(gòu)”填列。各級主管部門匯總本部門決算、編制“調(diào)整表”時，按照主管部門所屬行業(yè)分類填列國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類代碼。財政部門匯總本地區(qū)部門決算、編制“調(diào)整表”或“鄉(xiāng)鎮(zhèn)匯總錄入表”時選擇“S91國家機構(gòu)”填列國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類代碼。

（二）公共預(yù)算財政撥款收入支出決算表（財決07表）

27．問：上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)如何核對？財決07表上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余核對如何把握？答：收支、資產(chǎn)負(fù)債等上年結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)數(shù)據(jù)原則上應(yīng)與上年年末結(jié)余數(shù)核對一致，但也允許合理的增減變化（如機構(gòu)增減、賬務(wù)調(diào)整等），需加以說明。地方省市對于一定區(qū)域內(nèi)的單位匯總可大體控制。

財決07表財政撥款上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核對，如有不一致的情況，中央部門應(yīng)詳細(xì)說明原因；地方省市應(yīng)對此做出具體規(guī)定。

（三）資產(chǎn)情況表（財決附03表）

28．問：企業(yè)集團(tuán)是否填列資產(chǎn)報表？

答：企業(yè)集團(tuán)中納入部門預(yù)算編報范圍的事業(yè)單位應(yīng)填列部門決算資產(chǎn)報表，并由集團(tuán)匯總上報；企業(yè)集團(tuán)中未納入部門預(yù)算編報范圍的單位，不填列部門決算報表。

（四）國有資產(chǎn)收益情況表（財決附04表）

29．問：院校資產(chǎn)管理部門使用國有資產(chǎn)取得的收益，如何界定并填報決算？答：根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)會計制度和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，院校使用國有資產(chǎn)取得收益應(yīng)按實際情況相應(yīng)計入經(jīng)營收入、其他收入和附屬單位繳款等會計科目，決算報表中填報在對應(yīng)欄目中。

30．問：本表與“非稅收入征繳情況明細(xì)表”（財決附07－1表）有什么聯(lián)系？如填列了表中的“單位留用”，是否需相應(yīng)填列在財決附07－1表中的“未繳財政專戶”欄？答：單位取得的國有資產(chǎn)收益，如按規(guī)定納入非稅收入管理（即繳入財政國庫或財政專戶）的，兩表數(shù)據(jù)應(yīng)銜接一致；如尚未納入非稅收入管理的，兩表無鉤稽關(guān)系。

“單位留用”是填列經(jīng)財政部門批準(zhǔn)留歸單位使用的資產(chǎn)收益，在財政部門未出臺具體資產(chǎn)收益收入管理辦法之前，資產(chǎn)收益暫填列在此欄。非稅收入征繳情況表中不反映這部分資金。

31．問：資產(chǎn)所有權(quán)在主管部門本級，而使用權(quán)和收益都在下級，編決算時是否也反映在下級？

答：根據(jù)現(xiàn)行會計核算辦法，該部分資產(chǎn)收益應(yīng)反映在下級單位。單位應(yīng)根據(jù)賬務(wù)處理情況，據(jù)實填報決算。

（五）基本數(shù)字表（財決附05表）

32．問：單位如在項目經(jīng)費中開支在職人員的津貼、補貼，但未開支基本工資的，是否需拆分統(tǒng)計人數(shù)？

答：對此情況不需要拆分統(tǒng)計人數(shù)�！盎�本數(shù)字表”（財決附06表）中統(tǒng)計的人數(shù)應(yīng)是由單位開支基本工資的在職人員和離退休人員，僅開支人員津（補）貼的，不應(yīng)統(tǒng)計人數(shù)。

33．問：鄉(xiāng)村中小學(xué)教師工資上劃縣級統(tǒng)一發(fā)放如何反映？

答：按人員實際管理情況反映，即人員工資在哪一級列支，相應(yīng)人數(shù)也在哪一級反映。34．問：財政部門撥給由事業(yè)單位改制為企業(yè)（以下簡稱改制單位）的離退休人員補助經(jīng)費以及撥給企業(yè)的離退休人員補助經(jīng)費，如何填報部門決算？

答：根據(jù)部門預(yù)、決算編報口徑銜接一致的原則，財政部門撥給預(yù)算單位的資金，由預(yù)算單位編報部門決算；撥給非預(yù)算單位的資金，不編報部門決算。因此，對上述情況應(yīng)區(qū)別處理：

（1）財政部門通過預(yù)算單位撥付給所屬改制單位的離退休經(jīng)費，可由預(yù)算單位編制經(jīng)費差額表（包括“基本數(shù)字表”和“機構(gòu)人員情況表”），同時在填報說明中對該部分經(jīng)費及人員予以說明。

（2）財政部門直接撥付給改制單位的離退休經(jīng)費以及撥給企業(yè)離退休人員的補助經(jīng)費，不屬于部門決算編報范圍，不在部門決算中反映經(jīng)費及人員情況。

35．問：改制科研單位的離退休支出財政補助經(jīng)費，現(xiàn)預(yù)算未通過2069903“轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)”下達(dá)，其離退休人數(shù)如何反映？

答：如暫未規(guī)范使用2069903“轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)”科目下達(dá)經(jīng)費預(yù)算的，其離退休人數(shù)可按實際經(jīng)費預(yù)算安排情況，填報在相應(yīng)的支出功能分類科目中。

36.問：部門決算報表中刪除了“其他人員”指標(biāo)后，單位編制外長聘人員應(yīng)如何反映？

答：部門決算報表中不反映“其他人員”人數(shù)，編制外長聘人員等相關(guān)人員情況可在決算填報說明中予以說明，并說明人員類型、經(jīng)費來源及開支標(biāo)準(zhǔn)等。

（六）機構(gòu)人員情況表（財決附06表）37．問：無編制但經(jīng)費獨立核算的臨時機構(gòu)，是否按獨立核算機構(gòu)編報單戶報表？

答：編制管理部門未正式批復(fù)編制的臨時機構(gòu)，應(yīng)并入其掛靠單位編報部門決算，不能作為獨立核算機構(gòu)編制單戶報表。

38．問：如鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心小學(xué)下有5家村辦小學(xué)實行集中核算，填報部門決算時，獨立編制機構(gòu)是否填6，獨立核算機構(gòu)是否填1？

答：是。實行鄉(xiāng)財縣管、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心小學(xué)集中核算的村辦小學(xué)（不包括學(xué)校派出的教學(xué)點和教學(xué)班），可作為獨立編制機構(gòu)，但不作為獨立核算機構(gòu)編報決算。

（七）住房公積金業(yè)務(wù)收支情況表（財決房補01表）

39．問：預(yù)算單位是否需填報“住房公積金業(yè)務(wù)收支情況表”（財決房補01表）？

答：該表由住房公積金管理中心填報，一般單位不需要填報。

（八）社會保障醫(yī)療機構(gòu)支出明細(xì)表（財決社補02表）

40．問：本表反映的“社會保障醫(yī)療機構(gòu)”與財決社補01、03表的口徑是否一致，均不包括部隊、企業(yè)、事業(yè)等單位舉辦的社會保障醫(yī)療機構(gòu)？

答：財決社補01、02、03表口徑一致，均不包括部隊、企業(yè)、事業(yè)等單位舉辦的社會保障醫(yī)療機構(gòu)。

201*年度部門決算編審問答（第2期）

問：行政機關(guān)（含政法系統(tǒng)）人員和參照公務(wù)員法管理事業(yè)單位人員編制數(shù)和年末實有在職人數(shù)如何審核？

答：１．全國行政機關(guān)（含政法系統(tǒng)）人員編制數(shù)均由中編辦統(tǒng)一管理，編制人數(shù)應(yīng)按中編辦下達(dá)編制數(shù)審核。年末實有在職人數(shù)如超過編制人數(shù)，須附文件依據(jù)或有相關(guān)情況說明。

２．參照公務(wù)員法管理（簡稱“參公管理”）事業(yè)單位人員編制數(shù)目前實行的是分級管理辦法。各地參公管理事業(yè)單位年末實有在職人數(shù)如超過編制人數(shù)（截至２０１２年度１２月３１日中編辦統(tǒng)計數(shù)），應(yīng)附增編文件依據(jù)。各地應(yīng)加強參公管理人員填報的審核，除行政單位和參公管理事業(yè)單位外，其他單位一般不應(yīng)填參公管理人員。

201*年度部門決算編審問答（第3期）

問：報表封面信息中單位基本性質(zhì)不是參照公務(wù)員法管理事業(yè)單位，機構(gòu)人員情況表中能否有“參照公務(wù)員法管理人員”？

答：單位應(yīng)按照編制部門核定的單位性質(zhì)和人員編制類型填報人員情況。201*年度部門決算中，一些省市將非參照公務(wù)員法管理事業(yè)單位（如醫(yī)院、高校等）人數(shù)填入?yún)⒄展珓?wù)員法管理人數(shù)中，造成參公人員大量超編。為避免參公人員誤填和錯填，我們擬近期在201*年度部門決算審核公式中增加一條核實性公式：單位基本性質(zhì)不是行政單位或參照公務(wù)員法管理事業(yè)單位且報表類型不是疊加匯總表或鄉(xiāng)鎮(zhèn)匯總表時，機構(gòu)人員情況表中若出現(xiàn)參照公務(wù)員法管理人員應(yīng)進(jìn)行核實。201*年度部門決算編審問答（第4期）

問：事業(yè)單位基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”后，使用借款等償還性資金形成的固定資產(chǎn)或在建工程如何在資產(chǎn)負(fù)債簡表中反映？

答：事業(yè)單位應(yīng)按照財政部印發(fā)的《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會[201*]2號），定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”，并據(jù)以填報部門決算。對含有使用借款等償還性資金形成的固定資產(chǎn)或在建工程，需根據(jù)基建賬數(shù)據(jù)分析填列部門決算資產(chǎn)負(fù)債簡表相關(guān)欄目，固定資產(chǎn)或在建工程在資產(chǎn)類的對應(yīng)欄目反映，其中使用借款等償還性資金部分在負(fù)債類的對應(yīng)欄目反映，差額在凈資產(chǎn)類的“非流動資產(chǎn)基金”的二級明細(xì)科目反映。

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