代收非稅收入實現全覆蓋

市代收財政非稅收入業(yè)務實現全覆蓋

為提升服務水平，提高市場占有率，辦事處組織全市各級信用社積極落實省聯社提出“兩個全覆蓋”工程，經過積極努力終于在7月末全面代理政府非稅收入，系統在全市533個營業(yè)網點正式運行，實現了此項業(yè)務全覆蓋，方便了廣大客戶繳納非稅收入，進一步提升了信用社的社會形象和競爭力。目前，全市開設市級財政非稅收入賬戶一個、縣區(qū)級非稅收入賬戶12個。7月末全轄各代收非稅財政賬戶余額4.65億元。1-7月份累計代收65634筆，累計代收金額13.15億元。

一、加強組織領導，積極拓展公關。辦事處將拓展財政非稅收入納入綜合業(yè)務考核，在歷次業(yè)務會議上多次強調重要性。各縣級聯社理事長、主任高度重視，組織分管領導、業(yè)務管理人員召開專題會議進行討論，確定非稅收入的營銷策略和重點，積極開展財政系統非稅收入類對公大客戶營銷。在多方位拓展營銷的同時，信用社積極向縣政府和相關財政部門宣傳信用社服務網點多，代收系統先進安全，征繳率高等優(yōu)勢，認真組織代收業(yè)務量大的政府部門領導現場對代收系統參觀和演示演練，使各級領導切實感受到信用社的優(yōu)質高效服務。目前，辦事處及各縣區(qū)聯社、合行均與本轄區(qū)財政局簽訂了代收非稅收入協議，明確雙方合作的內容權利和義務等，取得了合作的初步成功和業(yè)務拓展的階段性進展。

二、加強協作分工，穩(wěn)步推進上線。在省聯社的指導下，辦事處積極進行系統調試對接，組織業(yè)務、會計、科技等條線部門進行相關的業(yè)務開展。業(yè)務管理科負責做好對代收協議管理及業(yè)務洽談，總體調度整體業(yè)務推進情況；會計科對業(yè)務開辦申請上報處理和參數維護，并負責相關業(yè)務培訓和會計處理；科技中心負責與對口財政部門做好系統上線調試、線路障礙處理工作；各縣區(qū)聯社、合行營業(yè)部選派專人做好與財政部門的賬戶開立、資金繳庫和定期對賬工作。在分工的同時各個部門做好同步協作，并對系統上線中出現的問題進行及時處理，提高了工作效率，實現了非稅收入系統的成功運行，為非稅收入業(yè)務搭建了良好的開展平臺。

三、加強業(yè)務管理，促進快速發(fā)展。業(yè)務開辦、制度先行。為確保系統上線后各網點能進行安全準確操作，辦事處在上線前組織轄內網點人員對非稅收入業(yè)務操作流程、操作事項及易錯編碼進行專項學習，確保熟練操作，并委派各網點會計主管負責對代收資金劃繳的操作進行監(jiān)管，確保非稅收入的及時入庫及資金安全。由于信用社服務效率高、網點布局廣，全市代理政府非稅收入業(yè)務呈現良好的增長趨勢。

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一、政府非稅收入政策的明確需要對非稅收入的會計核算問題進行規(guī)范

為落實國辦發(fā)[201*]93號精神，《財政部關于加強政府非稅收入管理的

通知》（財綜[201*]53號）首次明確了政府非稅收入的管理范圍，具體包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產生的利息收入等。文件同時對每項收入的內涵作出了界定：行政事業(yè)性收費是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用；政府性基金是指各級政府及其所屬部門根據法律、行政法規(guī)和中共中央、國務院有關文件規(guī)定，為支持某項公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金；國有資源有償使用收入，包括土地出讓金收入，新增建設用地土地有償使用費，海域使用金，探礦權和采礦權使用費及價款收入，場地和礦區(qū)使用費收入，出租汽車經營權、公共交通線路經營權、汽車號牌使用權等有償出讓取得的收入，政府舉辦的廣播電視機構占用國家無線電頻率資源取得的廣告收入，以及利用其他國有資源取得的收入；國有資產有償使用收入，包括國家機關、實行公務員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體以及其他組織的固定資產和無形資產出租、出售、出讓、轉讓等取得的收入，世界文化遺產保護范圍內實行特許經營項目的有償出讓收入和世界文化遺產的門票收入，利用政府投資建設的城市道路和公共場地設置停車泊位取得的收入，以及利用其他國有資產取得的收入；國有資本經營收益是政府非稅收入的重要組成部分，包括國有資本分享的企業(yè)稅后利潤，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產權（股權）出售、拍賣、轉讓收益和依法由國有資本享有的其他收益；彩票公益金是政府為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，通過發(fā)行彩票籌集的專項財政資金；其他政府非稅收入包括罰沒收入、主管部門集中收入、政府財政資金產生的利息收入；以政府名義接受的捐贈收入，是指以各級政府、國家機關、實行公務員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體以及其他組織名義接受的非定向捐贈貨幣收入。

財政部201*年發(fā)布的《政府收支分類改革方案》正式將非稅收入納入政府收入體系，作為六項政府收入之一，并在該類收入下分設8款，即：政府性基金收入、專項收入、彩票公益金收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源（資產）有償使用收入、其他收入。

據不完全統計，201*年，全國政府非稅收入規(guī)模大約為10523億元，相當于同期財政收入的39.8%.其中，中央政府非稅收入為1627億元，占本級財政收入的11.2%；省及省以下各級政府非稅收入為8896億元（其中，省級為3282億元，省以下為5214億元），占本級財政收入的74.8%.按照財政發(fā)展與改革的要求，各地也相繼出臺了有關政府非稅收入管理的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，政府非稅收入逐步納入同級財政統籌安排，實行綜合財政預算管理。政府非稅收入政策界限的明確，收入數額的增長，迫切要求有關會計核算制度必須與非稅收入的整體管理制度相配套，這樣才能更好地記錄、歸集和反映收入的收繳、管理和資金的使用情況，進而推進政府非稅收入管理改革不斷走向深入。

二、現行會計制度在核算政府非稅收入方面的弊端

現行政府非稅收入會計核算的主要依據，是1998年1月1日正式實施的

《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》中，有關預算外資金會計核算的規(guī)定。政府非稅收入管理改革之前，我國預算外資金的收繳和預算管理方式大體上可以概括為：單位依法征收或收取，部分納入財政預算由政府統籌安排，部分實行財政專戶存儲由財政確定分成比例或由單位自行安排使用，部分由單位自行存儲、自行安排使用。現行行政事業(yè)單位會計制度即根據預算外資金的管理方式確定了三種不同的會計核算辦法。

第一，對納入財政預算管理的通過“應繳預算款”和“預算外收入”科目核算。行政事業(yè)單位收到應上繳的收入款項時，借記“銀行存款”，貸記“應繳預算款”；收到從財政專戶核撥本單位的預算外資金時，借記“銀行存款”等有關科目，貸記“預算外收入”。

第二，對納入財政專戶管理的通過“應繳財政專戶款”和“預算外收入”（事業(yè)單位為“事業(yè)收入”）科目核算。收到應上繳財政專戶的收入款項時，借記“銀行存款”，貸記“應繳財政專戶款”；收到從財政專戶核撥本單位的預算外資金時，借記“銀行存款”等有關科目，貸記“預算外收入”（事業(yè)單位貸記“事業(yè)收入”）。第三，對按照規(guī)定不上繳財政的其他收入，通過“其他收入”科目進行核算。這類收入主要包括行政單位在業(yè)務活動中取得的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等，事業(yè)單位的對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

目前，政府非稅收入總體上確立了“單位開票、銀行代收、財政統管、政府統籌”的管理模式。具體地講就是，實行嚴格的“收支兩條線”管理制度，收取的款項直接存入各級財政部門在指定的代理銀行開設“非稅收入匯繳結算戶”，收入按規(guī)定的預算級次繳入國庫或財政專戶，由各級政府納入同級財政統籌安排，調劑使用，有法定專門用途的實行�？顚Ｓ�。這種管理模式已經打破了過去有關預算外資金的管理方式，行政事業(yè)收費票據和罰沒票據也被專門的非稅收入票據取代（各地收取非稅收入一般統一使用《非稅收入一般繳款書》和《非稅收入專用票據》）。行政事業(yè)單位如仍按現行會計制度對政府非稅收入進行核算，顯然不能適應政府非稅收入管理改革的形勢和加強非稅收入管理的要求。其弊端主要體現在五個方面：一是財政直接收繳后，執(zhí)收單位不再設置過渡性賬戶，如何進行會計核算將成為或已經成為困繞行政事業(yè)單位財務人員的一個難題。這一難題必須通過新的會計核算辦法進行統一和規(guī)范；二是行政事業(yè)單位收到應繳的預算款和其他款項均通過“銀行存款”科目進行核算，容易導致非稅收入資金與其他資金的混淆，不利于非稅收入資金的管理；三是納入財政預算管理的非稅收入撥付給相關行政事業(yè)單位后，在性質上已不再屬于預算外資金，行政事業(yè)單位仍通過“預算外收入”科目反映收入，顯然與財政預算管理的要求不符。因此，行政事業(yè)單位“預算外收入”科目的核算內容必須作出相應調整；四是過去由行政事業(yè)單位直接收支的部分其他收入，現在已經納入政府非稅收入管理范疇，并實行財政預算管理或財政專戶管理，若仍由行政事業(yè)單位通過“其他收入”科目進行核算，已經不符合非稅收入管理改革的要求；五是隨著非稅收入收繳管理改革與財政國庫管理制度改革的接軌，現行的會計核算辦法將無法有效適應。

三、調整非稅收入會計核算辦法的思路

影響行政事業(yè)單位政府非稅收入會計核算的主要因素是政府非稅收

入的收繳方式和預算管理體制。本文認為，在政府非稅收入的政策界限已經明確的條件下，行政事業(yè)單位非稅收入會計核算辦法應當重點根據非稅收入的收繳方式和資金預算管理要求，并結合非稅收入管理的規(guī)章制度和政府收支分類改革方案，合理予以確定。目前，非稅收入基本采用直接收繳和集中匯繳兩種收繳方式，資金管理采取納入財政預算和納入財政專戶管理兩種模式。因此，調整行政事業(yè)單位關于政府非稅收入的會計核算辦法，可以從以下四個方面進行。

1.直接收繳方式下的會計核算。直接收繳是指繳款義務人在規(guī)定的期限內持執(zhí)收單位開具的非稅收入票據，將有關款項繳入財政部門在代理銀行開設的“非稅收入匯繳結算戶”。在這種方式下，行政事業(yè)單位不再設立存款過渡戶，款項直接進入財政部門的“非稅收入匯繳結算戶”。因此，有的地方財政部門規(guī)定，實行直接收繳的，執(zhí)收單位財務部門不做任何賬務處理，而是憑代理銀行收款簽章后的《非稅收入一般繳款書》登記收入臺賬，并分別按資金性質、收入項目等登記明細。這樣處理雖然簡單，但不能清晰的反映行政事業(yè)單位有關非稅收入的收繳進度和資金解繳等情況，也不利于本單位對非稅收入的收繳情況進行全面監(jiān)管，同時也不符合《會計法》關于會計核算的規(guī)定。本文認為，為充分掌握收入動態(tài)，便于與銀行和財政部門對賬，可考慮為行政事業(yè)單位增設“非稅收入匯繳結算戶存款”科目。執(zhí)收單位在開出票據時借記“非稅收入匯繳結算戶存款”，分別按納入財政預算管理和納入財政專戶管理，貸記“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”；收到銀行簽章后轉來的《非稅收入一般繳款書》后，做相反的會計分錄。

2.集中匯繳方式下的會計核算。集中匯繳是指執(zhí)收單位（或者受委托單位）依法當場收取繳款義務人現款后，在規(guī)定期限內，將所收款項繳入財政部門在代理銀行開設的“非稅收入匯繳結算戶”。這種方式下，允許行政事業(yè)單位設置過渡賬戶，執(zhí)收單位收取的非稅收入先存入過渡戶，然后在指定期間內繳存至財政部門“非稅收入匯繳結算戶”。執(zhí)收單位開出票據后，根據該項收入是納入財政預算管理還是納入財政專戶管理情況，分別借記“應繳預算款存款”或“應繳財政專戶款存款”，貸記“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”；款項繳入財政部門“非稅收入匯繳結算戶”時，憑銀行的收款憑證借記“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”，貸記“應繳預算款存款”或“應繳財政專戶款存款”。這種方式下的會計核算總體上與現行行政事業(yè)單位會計制度基本一致，不同之處是不再通過“銀行存款”科目進行核算，從而可以有效區(qū)分本單位不同性質的資金。3.“其他收入”科目的核算。行政事業(yè)單位的“其他收入”科目的核算內容應當根據政府非稅收入的范圍進行調整。對納入政府非稅收入管理范圍的固定資產出租、出讓和處置收入、對外投資收益、捐贈收入等，應當納入非稅收入的核算范圍，分別比照直接收繳和集中匯繳方式下的核算辦法進行會計核算，而不宜再通過“其他收入”科目進行核算。4.財政撥入非稅收入資金的會計核算。當前，各級財政對非稅收入實行收支兩條線管理，收入按規(guī)定的預算級次繳入國庫或財政專戶。財政對行政性收費、罰沒收入、專項收入、國有資本經營收入、國有資源（資產）有償使用收入，納入一般預算管理；對政府性基金納入基金預算管理；對事業(yè)性收費、其他非稅收入，依照國家有關規(guī)定納入一般預算管理或者財政專戶管理。相應的支出由同級預算安排。因此，執(zhí)收單位收到財政部門撥入的非稅收入資金后，應當分別情況進行賬務處理，科學核算收入。屬于納入預算管理的，借記“銀行存款”，行政單位貸記“撥入經費基本支出（或項目支出）”，事業(yè)單位貸記“財政補助收入基本支出（或項目支出）”；屬于納入財政專戶管理的，借記“銀行存款”，行政單位貸記“預算外資金收入基本支出（或項目支出）”，事業(yè)單位貸記“事業(yè)收入”。同時，在二級明細科目下按照《201*年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。這種方式能夠真正體現政府非稅收入“財政統籌”的原則，也符合財政部關于政府收支分類改革后行政事業(yè)單位會計核算的有關規(guī)定。

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