增值稅改營業(yè)稅心得體會

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景（一）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。目前，營業(yè)稅稅收占我國全部稅收收入的15%左右。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。目前，增值稅稅收占我國全部稅收收入的27%左右。營業(yè)說和增值稅在本質(zhì)上都屬于流轉(zhuǎn)稅，是中國最主要的兩個稅種。

二者的最主要區(qū)別在于，一是增值稅可以抵扣進項稅額，而營業(yè)稅沒有抵扣稅額。增值稅是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應(yīng)納稅額，也就是說增值稅可以抵扣進項稅額；營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應(yīng)納稅額，不能減除進項稅額。二是納稅對象不同。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)主要包括，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)。而增值稅主要針對工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務(wù)業(yè)。三是適用稅率不同。營業(yè)稅稅率在3%到20%不等。而現(xiàn)行增值稅一般納稅人標準稅率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。

營改增改革有利于完善稅收體系，消除重復(fù)征稅，促進社會專業(yè)化分工，加強三次產(chǎn)業(yè)融合。尤其在世界經(jīng)濟減速、國內(nèi)經(jīng)濟降溫的背景下，對于減輕企業(yè)負擔、優(yōu)化三大需求結(jié)構(gòu)、促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作用與積極意義。二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容

201*年11月16日，國家財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院同意的《關(guān)于印發(fā)的通知》，以及隨后發(fā)布了若干稅收政策的補充通知、上海市試點通知、北京等八省市試點通知等文件。營改增試點主要涉及幾方面內(nèi)容：一是主要產(chǎn)業(yè)方面，本次“營改增”主要選擇交通運輸與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，對出口勞務(wù)實行零稅率。三是計稅方式，規(guī)定交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用簡易計稅方法。四是稅收收入歸屬，試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。此外，有關(guān)文件還對納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、納稅時間和地點等各項稅制條款做出了相關(guān)規(guī)定。三、營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響

（一）、對建筑企業(yè)總體稅負的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題。

1.建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。2.商品混凝土等材料增加稅負3.建筑勞務(wù)費增加稅負4.動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負

5.稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大6.企業(yè)如何應(yīng)對稅負增加

（二）、對建筑企業(yè)收入、毛利確認的影響

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

1.以固定造價合同為基礎(chǔ)，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利的確認產(chǎn)生影響。由于當期確認的合同收入=合同總收入×累計完工進度－以前會計期間累計已確認的收入，當期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本×累計完工進度－以前會計期間累計已確認的費用，當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入－當期確認的合同費用，在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中包含營業(yè)稅(原因是營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅)，而實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅(依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，增值稅為價外稅)。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅，合同預(yù)計總成本中與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額不再是實際成本的組成部分，合同預(yù)計總成本將比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少。實行營業(yè)稅改征增值稅后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

2.以成本加成合同為基礎(chǔ)，實施營業(yè)稅改征增值稅會對建筑業(yè)收入的確認產(chǎn)生影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同，比如建造某段鐵路，合同總價以建造該段鐵路的實際成本為基礎(chǔ)，每公里再加收500萬元。營業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(營業(yè)總收入)為基數(shù)扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中己不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少，所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發(fā)生變化，導(dǎo)致實際營業(yè)總收入比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要多一些。

（三）、對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響

一是對資產(chǎn)總額帶來的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負債率上升。

二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。實行營業(yè)稅改征增值稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度。

三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》有關(guān)稅收收入歸屬的規(guī)定：“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫�！币罁�(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天�！庇捎谀壳敖ㄖ�業(yè)普遍實行的是建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，筆者推測建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除5%-20%的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當期必須要繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。

（四）、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響

1.企業(yè)按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地

2.企業(yè)須規(guī)范相關(guān)合同名稱，對外交易合同要全部以企業(yè)名稱對外進行簽訂3.對建設(shè)單位確認的當期企業(yè)驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機關(guān)可能預(yù)征的增值稅要及時匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地進行納稅申報和抵扣

（五）、對建筑企業(yè)投標和會計核算的影響

一是營業(yè)稅改征增值稅后，預(yù)計《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容將進行修訂，建設(shè)單位招標概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制將按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也將進行相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得更為復(fù)雜化，投標書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預(yù)測；原按工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設(shè)稅和教育費附加等；編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。四是會計核算上會發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進項稅額不能直接列入相關(guān)成本費用，而要分開核算，列入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進項稅額在繳納增值稅時，是不能抵扣的；同時，收到的工程營業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后再將差額列入主營業(yè)務(wù)收入科目。五是企業(yè)戰(zhàn)略的指標會發(fā)生變化。由于增值稅是價外稅，企業(yè)的營業(yè)收入、成本等財務(wù)指標的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標也要進行相應(yīng)調(diào)整。

（六）、對建筑企業(yè)海外經(jīng)營的影響

按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑企業(yè)在海外的工程收入在國內(nèi)是不繳納營業(yè)稅的，只對國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國內(nèi)補繳企業(yè)所得稅。但實施營業(yè)稅改征增值稅后，在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額能否抵扣，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》沒有明確。根據(jù)慣例，海外建筑項目由于受國家間稅收差別和稅制的影響，其收入已在國外繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，在國家支持建筑企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略下，不應(yīng)在國內(nèi)再繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。按對等的原則，對國內(nèi)建筑企業(yè)為海外工程在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額也不得從增值稅進項稅額中扣除，企業(yè)應(yīng)單獨進行核算，直接列入海外工程項目成本中。

（七）、對集團及成員企業(yè)經(jīng)營管理的影響

目前建筑企業(yè)集團成員企業(yè)由于規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分都是由集團公司(母公司)統(tǒng)一對外投標，中標簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進行分解，由成員企業(yè)負責施工，平時由集團公司按施工進度向建設(shè)單位進行驗工計價，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團公司辦理驗工計價時，也同比例將建設(shè)單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實行營業(yè)稅改征增值稅后，將會發(fā)生重大變化。一是法人主體的不相容性。二是目前集團公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團公司統(tǒng)一對外采購所有物資并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領(lǐng)取情況，通過集團公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。三是營業(yè)稅改征增值稅后，如果實行建筑企業(yè)增值稅在工程項目所在地按一定比例就地預(yù)繳增值稅，對集團和成員企業(yè)影響很大，集團公司作為一級法人要預(yù)繳增值稅，參與建設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳增值稅，對集團現(xiàn)金流管理產(chǎn)生巨大影響。四是針對營業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》取消集團合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，結(jié)合建筑行業(yè)的特殊性，為了減輕集團及成員企業(yè)納稅復(fù)雜狀況，集團要對既有的或新設(shè)立、具有法人資格的成員單位重新進行戰(zhàn)略考慮，撤銷具有法人資格的成員企業(yè)，變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，這將大大減輕集團公司和成員企業(yè)納稅的工作量，通過此項措施還可能降低集團整體稅負，中國石油天然氣和中國石油化工等集團公司就是最好的例子。

（八）、對建筑企業(yè)核心競爭力的影響

一是由于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，按11%的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)基建營業(yè)收入比沒有實施營業(yè)稅改征增值稅前將下降11%，對企業(yè)規(guī)模經(jīng)營帶來較大的影響，對企業(yè)信用評級、融資授信也帶來較大的負面效應(yīng)。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時，對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，如工程勘察、工程設(shè)計、科研院所、交通運輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進行同步營業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實施。對建筑企業(yè)而言，這項改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，使營業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。

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營業(yè)稅改增值稅初探

摘要：作為我國“十二五”期間有待啟動的一個重要稅改項目增值稅“擴圍”，即“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。不僅在中國而且在全球范圍內(nèi)都引起了人們的廣泛關(guān)注。本文以舉例運用實證方法分析了增值稅擴圍改革的必要性以及對各類納稅人稅收負擔的影響。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅增值稅稅收負擔影響一、營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容

國務(wù)院常務(wù)會議于201*年10月26日決定，從201*年1月1日起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。同年11月17日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》財稅[201*]111號，明確交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。改革試點的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上.新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率：試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。對于小規(guī)模納稅人仍沿用3%

的增值稅稅率。

二、營業(yè)稅改增值稅對增值稅一般納稅人稅收負擔的影響（一）對現(xiàn)行增值稅納稅人稅收負擔的影響

對原增值稅納稅人改征增值稅后成為增值稅一般納稅人的，由于抵扣范圍擴大，進項稅的抵減效應(yīng)增大，企業(yè)稅收負擔減輕。對企業(yè)改征增值稅后成為小規(guī)模納稅人的。則按現(xiàn)行增值稅稅法采用簡易征收方法。按3%的征收率對其收入全額進行征稅。企業(yè)的稅負也比原來的營業(yè)稅稅負增加了。（二）對試點范圍外企業(yè)的稅收負擔的影響

由于試點企業(yè)增值稅進項稅的減稅效應(yīng)，其成本下降。與其發(fā)生交易的試點外企業(yè)由于無法享受“營改增”的減稅效應(yīng)，進項稅無法抵扣，其成本加大，稅收負擔增加。

（三）試點企業(yè)“營改增”后，對小規(guī)模納稅企業(yè)稅負的影響行業(yè)行業(yè)細分類稅率測算結(jié)論

交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸3%[3%/（1+3%）]/3%=99.70持平

裝卸搬運裝卸搬運3%[3%/（1+3%）]/3%=99.70持平其他物流其他物流5%3%[3%/（1+3%）]/5%=58.25降低相對而言，小規(guī)模納稅人原來營業(yè)稅率為3%，試點后統(tǒng)一為按3%稅率繳稅。對這些納稅人而言，只要有一點點進項，就比過去的稅負要低。列表說明對各行業(yè)小規(guī)模納稅人的影響。

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