耕地占用稅政策與征管工作中的若干問題

耕地占用稅政策與征管工作中的若干問題

1.耕地占用稅的沿革：1987年4月1日開征；201*年1月1日新條例頒布實(shí)施

2.耕地占用稅特點(diǎn)：1兼具資源稅和行為稅性質(zhì)2以保護(hù)耕地資源為主要目的3一次性征收4采用了地區(qū)差別定額稅率

3.納稅人：凡占用耕地（包括其他農(nóng)用地）建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人

4.耕地范疇：耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地。耕地包括熟地，新開發(fā)、復(fù)墾、整理地、休閑地（含輪歇地、輪作地），以種植農(nóng)作物（含蔬菜）為主，間有零星果樹、桑樹或其他樹木的土地；平均每年能保證收獲一季的已墾灘地。耕地還包括寬度＜2.0米的溝、渠、路和地（�。�；臨時(shí)種植藥材、草皮、花卉、苗木等的耕地，以及其他臨時(shí)改變用途的耕地。5.其他農(nóng)用地

1）園地：包括用于育苗的土地、果園、茶園及其他園地。2）林地：指生長喬木、竹類、灌木的土地。但不包括居民點(diǎn)內(nèi)部的綠化林木用地、鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木，以及河流、溝渠的護(hù)堤林。3）草地：指生長草本植物的土地。包括天然牧草地、人工牧草地、其他草地。6．確定納稅人

1有審批手續(xù)的，以批準(zhǔn)的占地人為納稅人。2非法占地的，以實(shí)際占地人為納稅人。7.征稅對象：征稅對象為占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。

8．征稅范圍：包括占用耕地、園地、林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌�農(nóng)用地。①占用園地視同占用耕地征收耕地占用稅。②占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌�農(nóng)用地比照（減半）征收耕地占用稅。9、稅率：耕地占用稅實(shí)行定額稅率。陜西省平均稅額為20元/平方米。西安市平均稅額為33元/平方米。高陵縣適用稅額為30元/平方米。★

10.計(jì)稅依據(jù)：以納稅人占用耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額一次性計(jì)算征收。

占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。

11.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定：經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。

12.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：批地時(shí)間、占地時(shí)間13.納稅環(huán)節(jié)：耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)，是在土地管理部門通知單位和個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)后，土地管理部門發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書之前。

14．先稅后證：土地管理部門憑耕地占用稅完稅證或免稅憑證發(fā)放用地批準(zhǔn)書。

15.納稅期限：獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

納稅人改變用途且不再屬于減免范圍的，應(yīng)對自改變用途之日起30日內(nèi)補(bǔ)繳稅款。16.核定計(jì)稅面積：批準(zhǔn)面積大于實(shí)際占地面積，按批準(zhǔn)面積核定；實(shí)際占地面積大于批準(zhǔn)面積，按實(shí)際占地面積核定

17.應(yīng)納稅額＝計(jì)稅面積×適用稅額

18.減免優(yōu)惠：法定免稅項(xiàng)目(減免原則：合法減免，非法不減免)；低限稅率項(xiàng)目；困難照顧項(xiàng)目；其他減征項(xiàng)目

19.法定免稅項(xiàng)目：軍事設(shè)施占用耕地；學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地；農(nóng)田水利占用耕地的,不征收耕地占用稅；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水等農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅

20.低限稅率項(xiàng)目：鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元征收耕地占用稅。

21.困難照顧項(xiàng)目：農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及老、少、邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的免征耕地占用稅

22其他減征項(xiàng)目：農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，減半征收耕地占用稅；占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等其他農(nóng)用地的，按當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%征收耕地占用稅。23.存在問題：執(zhí)法剛性不強(qiáng)、易受干預(yù)；稅賦偏低；保護(hù)作用不強(qiáng)

24.改革方向：以耕地質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定適用稅額；上浮征收標(biāo)準(zhǔn)、定期調(diào)整；明確區(qū)縣平均稅額；加強(qiáng)占用其他農(nóng)用地耕地占用稅征收

契稅政策與征管工作中的若干問題

1.納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納契稅。

2.納稅人確定①有產(chǎn)權(quán)證的，以房地產(chǎn)權(quán)屬證確定的產(chǎn)權(quán)人為契稅納稅人②雙方簽訂權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同，以合同約定承受人為契稅納稅人。

3.納稅對象契稅的課稅對象是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的行為。土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指：國有土地使用權(quán)出讓、作價(jià)出資；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；房屋買賣；房屋贈(zèng)與；房屋交換；

4.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

5.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：①一般以合同生效時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間②執(zhí)行當(dāng)期契稅政策（稅率、減免）

納稅人因改變土地、房屋用途應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征契稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地、房屋用途的當(dāng)天。

6.納稅申報(bào)：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款）7.契稅稅率：陜西省契稅稅率3％減半征收（1.5%）；減按1%征收

8.下列時(shí)期內(nèi)普通住宅標(biāo)準(zhǔn)分別為：

1999年8月1日到201*年8月20日，指單套建筑面積在80平方米以下的住宅；

201*年8月21日到201*年5月31日，指單套建筑面積在180平方米及以下的非別墅、非高級公寓住宅；

201*年6月1日起，指同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的住宅：住宅小區(qū)建筑容積率在1.2以上；單套建筑面積在144平方米以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級別土地上住房平均交易價(jià)格1.44倍以下。不同時(shí)段具體成交價(jià)格是指：區(qū)域成交價(jià)格05年6月1日07年12月31日全市時(shí)段4290元／以下08年1月1日09年12月31日城六區(qū)行政區(qū)劃內(nèi)5728元／以下其他區(qū)縣5456元／以下10年1月1日城六區(qū)行政區(qū)劃內(nèi)7203元／以下10年12月31日其他區(qū)縣6997元／以下9.201*年11月1日至201*年9月30日，個(gè)人首次購買90平方米及以下普通住宅的，暫按1％稅率征收契稅。

10.家庭唯一住房契稅優(yōu)惠政策：自201*年10月1日起，對個(gè)人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，90平方米及以下，減按1%稅率征收契稅，其他按3％稅率減半征收契稅。

11.經(jīng)濟(jì)適用房契稅優(yōu)惠政策：不符合普通住宅標(biāo)準(zhǔn)的，對批準(zhǔn)面積部分按1.5％征收契稅，對超批準(zhǔn)面積部分，按3％稅率征收契稅。12.計(jì)稅依據(jù)：土地出讓、轉(zhuǎn)讓，房屋買賣為成交價(jià)格；土地、房屋交換為差價(jià);贈(zèng)與為評估價(jià)格

13.核定計(jì)稅依據(jù):價(jià)格真實(shí)；全部經(jīng)濟(jì)利益

14.計(jì)稅依據(jù)：成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，以及房屋贈(zèng)與的由征收機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定。15.應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

16.契稅征收業(yè)務(wù)：房產(chǎn)契稅征收業(yè)務(wù)；土地契稅征收業(yè)務(wù)

17.減免規(guī)定：法定免稅項(xiàng)目；企業(yè)改制減免；其他減免(離婚析產(chǎn)、法定繼承)；減免權(quán)限

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我市耕地占用稅征管工作取得的成效及存在的問題和建議

市地稅局劉興吳家瓊

201*年耕地占用稅新《條例》出臺后，我市各縣、區(qū)認(rèn)真做好貫徹落實(shí)工作，并以此為契機(jī)，大力加強(qiáng)耕地占用稅征管，取得了顯著成效。201*年9月我市耕地占用稅征收入庫5,186萬元，比上年同期征收的545萬元增加4,641萬元，增幅高達(dá)851.56％。

一、主要成效

（一）耕地占用稅征管方式不斷完善。一是凡201*年1月1日批準(zhǔn)占用耕地，各地都嚴(yán)格按照宜府發(fā)〔201*〕42號文規(guī)定，以新條例新稅額征稅；二是做好新舊政策銜接，嚴(yán)格按照（《宜賓市財(cái)政局、宜賓市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省財(cái)政廳、省地稅局關(guān)于耕地占用稅若干問題》的通知）（宜財(cái)發(fā)〔201*〕207號）文件規(guī)定，組織做好欠稅清繳；三是積極探索嘗試有效的征管方法。筠連縣針對農(nóng)民修房造物面寬、量大，稅額小不易征管的特點(diǎn)，積極調(diào)整工作思路，變坐門等稅為主動(dòng)出擊。在征管中主動(dòng)面對矛盾，求得鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的支持，借村組干部的力量對納稅戶宣傳耕地占用稅政策、核實(shí)納稅戶占用耕地等基本情況。由于方法得當(dāng)，建房占用耕地的農(nóng)戶（包括歷年欠稅戶和非法占地戶）踴躍主動(dòng)到筠連鎮(zhèn)稅務(wù)大廳申報(bào)并繳納耕地占用稅及罰款，有人比喻這些占耕地建房的農(nóng)戶繳納耕地占用稅的自覺性就象當(dāng)年繳納農(nóng)業(yè)稅一樣。長寧、高縣、珙縣等也和財(cái)政、國土三家聯(lián)合發(fā)文完善了相關(guān)的征稅辦法。

（二）耕地占用稅征管制度不斷規(guī)范。一是密切部門配合，建立稅源共管的控管機(jī)制。去年以來，按照耕地占用稅條例精神，縣、區(qū)地稅和國土部門就形成了長期、固定信息互通制度、達(dá)成“先稅后發(fā)文”的稅款共管原則，從源頭上阻止稅源的流失，由于形成了稅源共管，所以稅收增幅非常明顯，宜賓縣、南溪、江安、屏山等縣尤為突出。二是嚴(yán)格耕地占用稅的減免和備案制度。我市《宜賓市地方稅務(wù)局耕地占用稅契稅減免管理暫行辦法》（宜地稅發(fā)（201*）75號）文嚴(yán)格了減免申報(bào)和逐級備案制度，檢查中縣、區(qū)沒有越權(quán)減免、弄虛作假騙取減免和擅自出臺與耕地占用稅不符的減、免、緩政策；同時(shí)各地還對減免還實(shí)行跟蹤管理，如遇擅自改變占地用途，立即通知納稅戶補(bǔ)繳耕地占用稅；三是統(tǒng)一文書格式、賬務(wù)核算清楚�？h、區(qū)使用的耕地占用稅征管文書資料統(tǒng)一按照省局規(guī)范格式印制，稅收完稅證從201*年1月1日起統(tǒng)一使用“中華人民共和國稅收通用完稅證”，各地按要求填開、征收稅款及時(shí)足額繳入金庫，同時(shí)賬務(wù)核算清楚準(zhǔn)確。

（三）耕地占用稅清欠工作成果顯著。根據(jù)省局要求，市、縣、區(qū)都公布了耕地占用稅違法舉報(bào)電話和聯(lián)系人，設(shè)置具體舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法。各縣地稅部門組成各種清收小組，對已批未稅、工業(yè)園區(qū)用地、政府土地儲備中心欠稅和違法占地及公路等大型工程建設(shè)用地進(jìn)行清理。201*年我市耕地占用稅入庫6,547萬元（其中清收欠稅4,000多萬元），比上年同期的1,139萬元，增加5,408萬元，增幅高達(dá)474.8％，比201*年入庫的1,854萬元，增加4,693萬元，增長253.1%。201*年我們繼續(xù)把清理耕地占用稅欠稅作為重點(diǎn)來抓。根據(jù)《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于開展耕地占用稅專項(xiàng)檢查的通知》（川地稅函〔201*〕298號）的精神，今年4月我局也出臺加大耕地占用稅清欠的檢查和催收的安排通知，5月按照省局要求又再次開展了專項(xiàng)執(zhí)法檢查，檢查中特別強(qiáng)調(diào)對已批未稅、工業(yè)園區(qū)用地和違法占地、政府土地儲備中心欠稅進(jìn)行了清理和掌握，通過各級政府和相關(guān)部門的支持配合以及稅務(wù)人員的辛勤努力，1-9月我們的耕地占用稅大幅度增長，清欠收入占很大部分。

二、存在問題

在新《條例》的貫徹過程中，耕地占用稅的征管正逐步走向規(guī)范化管理，但與其他稅種的征管模式相比，仍存在著很多不完善的地方，表現(xiàn)在：（一）信息共享不暢。少數(shù)地說征收機(jī)關(guān)由于種種因素與國土還沒有建立實(shí)質(zhì)性的信息關(guān)聯(lián)機(jī)制，獲取信息不完整及時(shí)，特別是獲取國土年度建設(shè)用地計(jì)劃很難；個(gè)別縣級政府由于欠省政府征地費(fèi)省國土部門借故不下建設(shè)用地批文，致使稅務(wù)部門無依據(jù)征稅；耕地轉(zhuǎn)用批復(fù)跨度時(shí)間長，事實(shí)占用耕地面積不好鑒定，特別是現(xiàn)在的工業(yè)園區(qū)占地。這些都造成欠稅和征管滯后。

（二）財(cái)力不足造成欠稅。市、縣兩級土地儲備中心打捆上報(bào)批次征地，很多已批建項(xiàng)目目前尚未動(dòng)工，由于納稅數(shù)額較大，各級政府一次繳納上百、甚至上千萬的稅款難度非常大；部分工業(yè)園區(qū)的重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)用地，特別是政府千方百計(jì)招商引資引來的“金鳳凰”，政府承諾很多優(yōu)惠，所以稅款征收難度極大。

（三）納稅主體和納稅環(huán)節(jié)錯(cuò)位。新條例明確了土地儲備中心是納稅人，但有個(gè)別縣級部門對自己是納稅人想不通，他們指定企業(yè)在土地拍賣環(huán)節(jié)繳納耕地占用稅，造成納稅主體和環(huán)節(jié)錯(cuò)誤，這給地稅部門在公正執(zhí)法中帶來困難。

（四）征管資料亟待規(guī)范和完善。檢查中發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)應(yīng)該享受減免的建設(shè)項(xiàng)目，征收機(jī)關(guān)沒有按照減免稅的要求逐級上報(bào)，減免資料也還待規(guī)范完善；征管資料有使用農(nóng)稅的也有使用工商稅收資料的，很不規(guī)范；各地建立的征管臺賬存在不全面和完善的地方；耕地占用稅完稅證改成通用完稅證后聯(lián)數(shù)不夠，影響其征管。

（五）稅額存在隨意性。條例第六條“經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高”，其中的“可以”、“適當(dāng)”存在很大的隨意性，實(shí)際工作中不好掌握和操作。

三、改進(jìn)建議

（一）完善部門配合，明確部門職責(zé)。條例細(xì)則和辦法都明確了國土部門有協(xié)助征收機(jī)關(guān)征稅的職責(zé)，我們要求縣、區(qū)一定要以此為契機(jī)，進(jìn)一步密切相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合、盡快和國土部門建立明確的信息關(guān)聯(lián)制度，嚴(yán)格“先稅后批文”，及時(shí)掌握國土部門的年度用地計(jì)劃（包括對農(nóng)戶的年度用地計(jì)劃）和建設(shè)用地批文；同時(shí)年終決算報(bào)表中兩家單位占用耕地?cái)?shù)量要嚴(yán)格一致，這樣稅務(wù)部門才算真正家底清楚，源頭控制。

（二）加大宣傳力度，規(guī)范執(zhí)法行為。針對納稅主體環(huán)節(jié)錯(cuò)位，首先我們稅務(wù)人員要提高自身征收管理水平；其次要有針對性地對社會各界特別是各級黨政負(fù)責(zé)人做好新耕地占用稅政策宣傳，爭取他們對此項(xiàng)工作的理解和支持，同時(shí)也要規(guī)范我們的執(zhí)法行為�？h級稅務(wù)征管股要負(fù)責(zé)隨時(shí)指導(dǎo)和規(guī)范房地產(chǎn)稅收辦公室及基層所耕地占用稅征管及操作流程。

（三）加大清欠征收力度。對檢查清理出來尚未征收的歷年欠稅，各地要抓緊時(shí)間盡快核實(shí)，了解欠稅情況、制定清欠辦法，嚴(yán)格按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理違章案件，以避免新的尾欠發(fā)生，實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收；對各類土地儲備中心及納稅困難大戶要加強(qiáng)耕地占用稅政策宣傳，使其他們在投資計(jì)劃安排時(shí)有充分的準(zhǔn)備，并能按時(shí)將稅款足額的繳納入庫。

（四）加強(qiáng)耕地占用稅政策的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。為提高耕地占用稅征管的理論水平，各地要有針對性地對征管人員耕地占用稅政策的培訓(xùn)，以確保耕地占用稅政策的正確貫徹和征管水平的提高。

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