淺析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

淺析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

發(fā)布時(shí)間：201*-11-239:53:14來(lái)源：睢寧地稅局作者：周寶奎宋曉夢(mèng)

小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中占有重要地位，是支撐經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基石，是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的底層力量，與就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定息息相關(guān)。小微企業(yè)里蘊(yùn)含著將來(lái)的大企業(yè)，是保持市場(chǎng)活力很重要的一點(diǎn)。

但由于規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等原因，小微企業(yè)帶有明顯的草根經(jīng)濟(jì)特征。當(dāng)前，原材料價(jià)格波動(dòng)，市場(chǎng)需求不足，勞動(dòng)力成本上升，融資難題一直不能有效解決，許多小微企業(yè)面臨生存壓力，特別是傳統(tǒng)制造業(yè)，很多小微企業(yè)紛紛倒閉，甚至出現(xiàn)“跑路潮”，直接影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。

因此，幫助小微企業(yè)渡過(guò)難關(guān)具有重要意義，不僅能穩(wěn)定就業(yè)和社會(huì)，更重要的是能穩(wěn)定內(nèi)需，穩(wěn)定信心和希望。

一、201*年以來(lái)涉及小微企業(yè)的稅收新政

201*年以來(lái)，在原有的稅收優(yōu)惠政策上，中央繼續(xù)加大對(duì)小型微型企業(yè)的稅收扶持力度。

1、增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高。財(cái)政部令第65號(hào)規(guī)定：有關(guān)增值稅起征點(diǎn)的幅度：銷售貨物以及應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-201*0元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。有關(guān)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度：按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-201*0元；按次納稅的，為每次（日）300-500元。

2、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠：財(cái)稅〔201*〕117號(hào)規(guī)定：自201*年1月1日至201*年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該政策與之前規(guī)定主要有兩點(diǎn)不同。一是延長(zhǎng)了優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間，財(cái)稅〔201*〕4號(hào)在年初將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長(zhǎng)至201*年年底，而財(cái)稅〔201*〕117號(hào)文則一次性將優(yōu)惠政策又延長(zhǎng)了4年。二是擴(kuò)大了優(yōu)惠政策的適用范圍。適用范圍從原來(lái)規(guī)定的年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）擴(kuò)大至6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)。

3、個(gè)人所得稅優(yōu)惠：財(cái)稅〔201*〕62號(hào)規(guī)定：對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一定位4201*元/年（3500元/月）。4、印花稅優(yōu)惠政策：財(cái)稅〔201*〕105號(hào)規(guī)定：自201*年11月1日起至201*年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

而根據(jù)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。該政策不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。

5、其他優(yōu)惠政策：財(cái)稅〔201*〕104號(hào)規(guī)定，對(duì)依照工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[201*]300號(hào)）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。財(cái)稅〔201*〕104號(hào)規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕99號(hào)）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至201*年12月31日。而根據(jù)財(cái)稅〔201*〕99號(hào)規(guī)定，通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。

二、當(dāng)前針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策中存在的不足

1、稅收優(yōu)惠力度不強(qiáng)。目前我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策紛雜，但是并沒(méi)有從根本上給予有力的優(yōu)惠。例如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%（實(shí)際上的稅負(fù)率為10%）的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，但是隨著勞動(dòng)力和原材料成本上漲、競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，小型微利企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)比較低，其稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。此外，小微企業(yè)中有相當(dāng)一部分是以個(gè)體工商戶的形式存在，其個(gè)人所得稅最高征收率達(dá)35%，稅收負(fù)擔(dān)仍偏重。同時(shí)，我國(guó)針對(duì)小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較零散，還沒(méi)有形成完整的體系，有些尚未制定具體的實(shí)施細(xì)則，適用起來(lái)比較繁瑣。

2、稅收優(yōu)惠過(guò)于片面。目前我國(guó)針對(duì)小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多是稅率和減免稅上的優(yōu)惠，而沒(méi)有采取國(guó)際上流行的投資抵免等間接優(yōu)惠，直接優(yōu)惠不僅會(huì)減少稅收收入，而且優(yōu)惠的范圍會(huì)局限于取得收益的企業(yè)，而不能廣泛的適應(yīng)不同類型的企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，也不利于促進(jìn)小微企業(yè)自有資金的積累和吸引外部投資，不利于小微企業(yè)的外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、稅收優(yōu)惠政策普遍性不強(qiáng)。目前很多稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)高新技術(shù)型的小型微型企業(yè)，例如采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），凡符合國(guó)家規(guī)定條件的，可按照其投資額的70%在其股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該條政策旨在緩解中小企業(yè)的融資難問(wèn)題，但是目前小微企業(yè)多是加工型企業(yè)等勞動(dòng)密集型，該政策能惠及的小微企業(yè)范圍很小對(duì)于緩解目前廣大小微企業(yè)融資難的問(wèn)題可以說(shuō)是“杯水車薪”。[這個(gè)觀點(diǎn)值得商榷，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)提出專門的稅收優(yōu)惠政策，是基于鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，與支持小微企業(yè)的發(fā)展是不盡相同的兩件事]再例如財(cái)稅〔201*〕117號(hào)定：自201*年1月1日至201*年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然此規(guī)定擴(kuò)大了適應(yīng)范圍，但是對(duì)象仍必須是查賬征收企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，仍暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。此外，增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶，即使是同樣按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。三、有待進(jìn)一步制定的稅收優(yōu)惠政策

1、制定更加合理公平的稅收政策。一要結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平界定小微企業(yè)。目前我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，小微企業(yè)的界定不應(yīng)當(dāng)絕對(duì)化。應(yīng)當(dāng)根據(jù)地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，具體分析，有區(qū)別的界定小微企業(yè)，從而更有利于從政策扶持層面上實(shí)施公平的扶助。二可以針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，制定有差異的稅收優(yōu)惠政策。例如，財(cái)稅〔201*〕117號(hào)規(guī)定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）以下的小型微利企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅，這一政策在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或是落后地區(qū)將惠及到很多企業(yè)，但對(duì)于“北上廣”這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市來(lái)說(shuō)，帶給小微企業(yè)的幫助可以說(shuō)是“微乎其微”。所以，可以嘗試根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制定不同的稅收政策。三還應(yīng)降低小型微型企業(yè)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。小型微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)太高，許多中小企無(wú)法達(dá)到，享受不到低稅費(fèi)的優(yōu)惠。有關(guān)部門和地方政府，在細(xì)化落實(shí)政府工作報(bào)告時(shí)，還應(yīng)當(dāng)降低小微企業(yè)的“門檻”，減輕納稅負(fù)擔(dān)，讓更多中小企業(yè)得到實(shí)惠。2、制定稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)小微企業(yè)增加自有資金和外部投資。很多小微企業(yè)表示愿意通過(guò)多種途徑增加投資、盤活融資渠道、擴(kuò)大生產(chǎn)提高競(jìng)爭(zhēng)力。但是投資所產(chǎn)生的成本與風(fēng)險(xiǎn)都?xì)w于企業(yè)自身，而發(fā)展后所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益是社會(huì)的，稅收上也沒(méi)有更大的優(yōu)惠和鼓勵(lì)。因而，應(yīng)通過(guò)優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)增加自有資金和外部投資。一方面要鼓勵(lì)小微企業(yè)增加自有資金，促使其將所獲利潤(rùn)進(jìn)行再投資，可將其再投資額按照一定比例從應(yīng)納稅所得額中扣除，或者是將其再投資部分已繳納的所得稅按照一定比例退還。另一方面要引導(dǎo)外部資金流向小微企業(yè)。對(duì)外部企業(yè)，社會(huì)團(tuán)體以及民間資本向小微企業(yè)注資所產(chǎn)生的稅收效益，可以考慮在一定時(shí)期內(nèi)降低稅率征收，讓利于小微企業(yè)和注資方；對(duì)向小微企業(yè)提供貸款的銀行或金融機(jī)構(gòu)，給予稅收優(yōu)惠；對(duì)于民間投資和融資業(yè)務(wù)明確在一定時(shí)期內(nèi)給予稅收減免政策。

3、加大稅收優(yōu)惠力度，實(shí)施普惠稅收政策�！�201*201*年中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)簡(jiǎn)要分析報(bào)告》指出：當(dāng)前和今后一段時(shí)期，要統(tǒng)籌考慮小型微型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難現(xiàn)狀、轉(zhuǎn)型發(fā)展難度，以及不同區(qū)域、不同領(lǐng)域企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施力度更大、惠及面更廣、更切合小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

一是加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。目前很多小型微型企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，不能準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，企業(yè)所得稅多采用核定征收。國(guó)稅發(fā)（201*）104號(hào)對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)的所得稅率進(jìn)行調(diào)減。但是，就目前情況來(lái)看，原材料成本、勞動(dòng)力成本上升再加競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，小微企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，很多小微企業(yè)感覺(jué)沒(méi)“錢圖”，在經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，應(yīng)考慮繼續(xù)降低企業(yè)所得稅征收率。此外，為了適當(dāng)降低小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，可以采取改革開(kāi)放初期給外資企業(yè)的“三減兩免”優(yōu)惠方式，對(duì)開(kāi)業(yè)前兩年的小微企業(yè)給予稅收減免。二要加大對(duì)勞動(dòng)密集型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，我國(guó)的小微企業(yè)多以傳統(tǒng)型產(chǎn)業(yè)為主，勞動(dòng)密集型企業(yè)占相當(dāng)大的比重。這些企業(yè)是地方財(cái)政收入不可缺少的重要部份。同時(shí)，更是城鄉(xiāng)就業(yè)的基本陣地。當(dāng)前，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策大多傾向于農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而忽視了對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。多數(shù)小微企業(yè)仍在稅負(fù)承受能力與企業(yè)利益和后繼發(fā)展中緩步前行。

三是要把引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，鼓勵(lì)小微企業(yè)主要依靠技術(shù)創(chuàng)新提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。允許科技型企業(yè)提取研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金并在所得稅前扣除，將購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，并對(duì)企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓和開(kāi)發(fā)以及相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征所得稅；引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)改造項(xiàng)目資金投入，對(duì)技術(shù)改造設(shè)備購(gòu)置允許縮短折舊年限或者加速折舊，并提高所得稅前扣除比例。

四是實(shí)行針對(duì)性的稅收政策。小微企業(yè)除了融資難、稅負(fù)重，人才缺乏也是不容忽視的問(wèn)題。一方面要有效地幫助小微企業(yè)引進(jìn)人才。對(duì)小微企業(yè)吸引大學(xué)生、科技人才就業(yè)的可按一定比例設(shè)置企業(yè)主體稅種如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等的減免比例。當(dāng)前，招工難也是小微企業(yè)面臨的問(wèn)題，目前小微企業(yè)用人市場(chǎng)主要是面向農(nóng)民工，因此可以對(duì)小微企業(yè)接收農(nóng)民工就業(yè)也應(yīng)按農(nóng)民工占實(shí)有工人的比例在主體稅種上設(shè)置可行的減免比例；另外要加大對(duì)小微企業(yè)人才培養(yǎng)的扶持力度。鼓勵(lì)小微企業(yè)與高校聯(lián)手開(kāi)展專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，所產(chǎn)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用，允許小微企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)以外據(jù)實(shí)扣除。為此，建議制定小微企業(yè)安置大學(xué)生、農(nóng)民工就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，總體設(shè)制可以比照國(guó)家關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策減半優(yōu)惠執(zhí)行或者根據(jù)小微企業(yè)的所得稅額，以及其安置大學(xué)生、農(nóng)民工的人數(shù)制定優(yōu)惠稅率。

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小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策之深度解析本文為天岳稅務(wù)原創(chuàng)轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處

自201*年金融危機(jī)以來(lái)，小微企業(yè)普遍陷入生存與發(fā)展的困境，原本就背負(fù)著成本高、稅費(fèi)重、融資難、招工難幾重壓力的小微企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的生存危機(jī)。為了繼續(xù)鼓勵(lì)與扶持小微企業(yè)的發(fā)展，為其創(chuàng)造一個(gè)良好的政策環(huán)境，自201*年兩會(huì)以來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局便陸續(xù)出臺(tái)了一系列扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，訖今為止優(yōu)惠范圍涉及到了企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅以及與稅收相關(guān)的其他一些行政事業(yè)性收費(fèi)等方面。為方便企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策更準(zhǔn)確的把握與理解，本文旨在對(duì)小型微型企業(yè)與小型微利企業(yè)做出認(rèn)定的基礎(chǔ)上，分別就小微企業(yè)享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行具體的解析。

一、小微企業(yè)的含義

目前小微企業(yè)在稅收管理上涉及到兩個(gè)概念，分別是小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)。為正確貫徹落實(shí)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，首先必須對(duì)這兩個(gè)概念進(jìn)行簡(jiǎn)要的介紹。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

對(duì)于小型微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[201*]300號(hào)）的附件《小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第二條做了明確規(guī)定：中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。例如，第四條第二款規(guī)定：建筑業(yè)，營(yíng)業(yè)收入80000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額80000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

從上述“小微企業(yè)”、與“小型微利企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上看，“小微企業(yè)”僅是按從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行業(yè)劃分，而企業(yè)所得稅法中“小型微利企業(yè)”的認(rèn)定不僅存在資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應(yīng)納稅所得等方面的制約，兩者存在著沖突與交叉。簡(jiǎn)言之，“小型微型企業(yè)”只有滿足“小型微利企業(yè)”的條件時(shí)，才能享受《企業(yè)所得稅法》中的稅收優(yōu)惠。需要注意的是，小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)不僅只存在劃分標(biāo)準(zhǔn)上的不同，而且他們的適用對(duì)象也不同。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的基本細(xì)胞，國(guó)家在重點(diǎn)扶持小微企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略上，首先向減免稅優(yōu)惠政策上傾斜，不斷擴(kuò)大與加大小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍與力度。所得稅方面，擴(kuò)大了小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍、延長(zhǎng)了執(zhí)行期限；流轉(zhuǎn)稅方面，進(jìn)一步提高了小型微型企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；印花稅方面，免征了金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款的印花稅等，下面就每項(xiàng)稅收優(yōu)惠進(jìn)行深入解析。

1、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策（1）基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第二十八條的規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

需要提醒大家的是，并非企業(yè)滿足了《企業(yè)所得稅法》第九十二條所規(guī)定“從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”的條件并且符合《實(shí)施條例》規(guī)定的相關(guān)指標(biāo)即可享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠，只有同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能適用《企業(yè)所得稅法》中20%的低稅率：

①企業(yè)實(shí)行稅款查賬征收

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[201*]69號(hào)）中規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[201*]30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

②企業(yè)為居民企業(yè)

根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[201*]650號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。

因此，非居民企業(yè)和核定征收企業(yè)并不享受小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。（2）補(bǔ)充規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[201*]117號(hào)）第一條規(guī)定：自201*年1月1日至201*年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅�！锻ㄖ�》第二條明確規(guī)定：本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

由此看出，國(guó)家在對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%低稅率的基礎(chǔ)上又大幅度的加大了稅收優(yōu)惠的力度，將年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)所得稅稅率降到了10%。而且，本《通知》較之前的《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[201*]4號(hào)）規(guī)定的變化主要有兩點(diǎn)：一是延長(zhǎng)了稅收優(yōu)惠的時(shí)間，將優(yōu)惠截止日期由201*年12月31日延長(zhǎng)到201*年12月31日；二是擴(kuò)大了優(yōu)惠政策適用的范圍，將應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）增加到年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）。根據(jù)規(guī)定，這項(xiàng)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策同樣也只適用于實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。2、增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

（1）《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào)）規(guī)定：

一、將《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款修改為：增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-201*0元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-201*0元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

二、將《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款修改為：營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-201*0元；（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元。

需要提醒大家的是，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第一款規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，第九條明確規(guī)定“個(gè)人”是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他個(gè)人；《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，第九條同樣也明確規(guī)定了“個(gè)人”是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他個(gè)人。所以，只有符合以上條件的小型微型企業(yè)才適用此項(xiàng)兩稅起征點(diǎn)調(diào)整政策。

還需要補(bǔ)充的是，這里的起征點(diǎn)又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額，起點(diǎn)數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。起征點(diǎn)不同于免征額，免征額的含義是稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。（2）《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》財(cái)稅[201*]52號(hào)規(guī)定：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自201*年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

為了讓大家更好地理解《通知》的各項(xiàng)規(guī)定，增加對(duì)政策的可操作性，國(guó)家稅務(wù)總局隨即在8月21日下發(fā)了配套文件《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（201*年第49號(hào)公告）對(duì)該《通知》中銷售額與營(yíng)業(yè)額的含義、季度申報(bào)銷售額與營(yíng)業(yè)額的確定、兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算問(wèn)題等難理解的地方做出了全面具體的解答。最重要的是，此次免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，使符合條件的小微企業(yè)也可以享受到和個(gè)體工商戶同樣的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國(guó)家公平稅負(fù)的原則。

3、印花稅優(yōu)惠政策

《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》財(cái)稅[201*]105號(hào)規(guī)定，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自201*年11月1日起至201*年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

同時(shí)《通知》明確規(guī)定：上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[201*]300號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《印花稅稅目表》之規(guī)定，銀行及其他金融機(jī)構(gòu)和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。

而且，印花稅的免征對(duì)象適用于上述簽訂借款合同雙方，也就是不僅包括向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度。

4、其他稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜字[201*]104號(hào)）規(guī)定第一條規(guī)定，自201*年1月1日起到201*年12月31日止，對(duì)依照工信部聯(lián)企業(yè)[201*]300號(hào)認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征管理類、登記類和證照類等有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)。其中包括稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。也就是說(shuō)，當(dāng)納稅人購(gòu)買發(fā)票時(shí)，稅收征收管理系統(tǒng)會(huì)對(duì)小微企業(yè)自動(dòng)做出區(qū)分，免征發(fā)票工本費(fèi)，用戶不再需要辦理其他任何手續(xù)。

以上是對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的總結(jié)與分析，可以看出我國(guó)針對(duì)小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多是稅率和減免稅上的優(yōu)惠，作為小微企業(yè)能夠充分理解上述優(yōu)惠政策才能最大限度的享受國(guó)家給予的扶持與幫助。目前小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用，再加上之前的稅收優(yōu)惠政策仍舊存在著優(yōu)惠力度不夠強(qiáng)、受益面相對(duì)狹窄、政策缺乏穩(wěn)定性等不足的情況，因此總局將會(huì)不斷地對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)并下發(fā)更多利好的稅收政策，為小微企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，從而對(duì)其建立一種稅收優(yōu)惠的長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)小微企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

友情提示：本文中關(guān)于《淺析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，淺析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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