高級財務(wù)會計實驗報告格式 - 用于合并

高級財務(wù)會計

課程實驗報告

所屬學(xué)院商學(xué)院

專業(yè)班級會計13班

學(xué)號姓名201*3137湯逸君

指導(dǎo)老師孫燦明

201*年1月1日

實驗項目名稱高級財務(wù)會計課程實驗通過實驗，使學(xué)生對有關(guān)所得稅會計核算、租賃會計核算、外幣業(yè)務(wù)會計核實驗?zāi)康乃愫屯鈳艌蟊碚鬯�、企業(yè)合并會計處理以及合并財務(wù)報表的編制等會計核算方法有更具體、現(xiàn)象的了解和熟悉，以加深對高深會計理論知識的理解，提高動手操作高級會計實務(wù)的能力。1、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理（包括合并報表工作底稿的編制、抵銷分錄的編制等）2、同一控制下企業(yè)合并的會計處理（包括合并報表工作底稿的實驗步驟編制、抵銷分錄的編制等）3、合并資產(chǎn)負債表的編制4、合并利潤表的編制5、合并現(xiàn)金流量表的編制6、合并所有者權(quán)益變動表的編制7、所得稅會計核算8、租賃會計核算9、外幣業(yè)務(wù)會計核算10、外幣報表折算實驗要求時間地點1、會計記錄內(nèi)容完整，書寫規(guī)范整潔，運用方法恰當(dāng)，抵銷分錄編制正確。2、遵守操作規(guī)程，各項計算正確，合并工作底稿和合并財務(wù)報表編制正確。時間：201*年秋季學(xué)期第14周第15周周一、周三。地點：第九教學(xué)樓（科技樓）商學(xué)院計算機房404405室。實驗總結(jié)合并財務(wù)報表，它是以母公司為核心將整體企業(yè)集團視為一個經(jīng)濟實體，以組成企業(yè)集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎(chǔ)編制的、綜合反映集團經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況的報表。由此可以看出，學(xué)習(xí)編制合并財務(wù)報表對我們會計學(xué)習(xí)者是尤為重要的。通過這幾周的學(xué)習(xí)，我得出以下經(jīng)驗：1．關(guān)于合并報表的前期準備事項（1）統(tǒng)一報表時點：因為不同時點的報表不能匯總；（2）統(tǒng)一會計政策：會計政策包括具體原則和具體方法，不同的會計政策將產(chǎn)生不同的信息。在母子公司內(nèi)會計政策應(yīng)該一致，會計信息才有一致性，才是可匯總的和可理解的；（3）對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算：因為只有采用權(quán)益法核算，才能順利抵銷有關(guān)項目；（4）外幣報表折算：如果子公司報送的是外幣報表，不折算成人民幣報表是不能匯總的。2．合并報表編制原則（1）以個別會計報表為基礎(chǔ)編制：直接通過個別會計報表相加得出匯總數(shù)后，抵銷重復(fù)因素，得到合并數(shù)；每年編制都是如此。這一點，在理解連續(xù)編制時尤為重要。（2）一體性原則：在編制合并報表時，必須將母子公司理解為一個整體，這樣內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部銷售收入的抵銷就好理解了。這一原則是理解合并抵銷分錄的關(guān)鍵。

（3）重要性原則：合并報表并不是反映某一會計主體的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程，而是反映母子公司所組成的企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的信息，對于不重要的信息，即使不抵銷，也不會誤導(dǎo)會計報表的使用者。因此，在編制合并報表時，特別強調(diào)重要性原則的運用。3．合并報表編制程序（1）編制合并工作底稿：將利潤表、利潤分配表、資產(chǎn)負債表放到一個工作底稿中，可以互相平衡。要注意三點：按照利潤表、利潤分配表再到資產(chǎn)負債表的順序排列是有道理的，因為在年終編表時，就是按照這一順序進行的；在子公司多于一個時，最好單列子公司匯總表，這樣合并底稿清晰，有利于抵銷；實際工作中用電子版自動平衡，工作效率高。（2）計算出母子公司個別報表的匯總數(shù)。（3）編制抵銷分錄，這是最關(guān)鍵的一步，要將重要的重復(fù)因素都抵銷。（4）過入抵銷分錄，計算出合并數(shù)。由此可見，匯總報表是個別報表的簡單相加，而合并報表則是在匯總報表的基礎(chǔ)上，抵銷了重復(fù)性的因素而得到的，這就是兩者的區(qū)別。（5）將合并數(shù)抄到正表中去。指導(dǎo)教師評語實驗成績指導(dǎo)教師簽名＿＿＿＿＿＿年月日

擴展閱讀：高級財務(wù)會計企業(yè)合并習(xí)題及答案

第二十四章企業(yè)合并

第一大題：單項選擇題

1、按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的是（）。

A、乙公司直接擁有A公司50%的權(quán)益性資本，乙公司應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表

B、乙公司擁有A公司50%的股份，A公司擁有B公司100%的股份，則B公司應(yīng)納入乙公司的合并范圍

C、乙公司擁有A公司60%的權(quán)益性資本，擁有B公司25%的權(quán)益性資本；A公司擁有B公司40%的權(quán)益性資本。則B公司應(yīng)納入乙公司的合并范圍

D、乙公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司除外答案：C

解析：選項AB，如果不考慮其他因素，乙公司對A公司不構(gòu)成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不應(yīng)該納入乙公司的合并范圍；選項D，除了已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司和母公司不能夠控制的其他被投資單位以外，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

2、下列業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)合并的是（）。

A、甲企業(yè)通過增發(fā)自身的普通股自乙企業(yè)原股東處取得乙企業(yè)的全部股權(quán)，該交易事項發(fā)生后，乙企業(yè)仍持續(xù)經(jīng)營

B、企業(yè)M支付對價取得企業(yè)N的凈資產(chǎn)，該交易事項發(fā)生后，撤銷企業(yè)N的法人資格

C、企業(yè)M以自身持有的資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)N，取得對企業(yè)N的控制權(quán)，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)N仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營D、M公司購買N公司20%的股權(quán)答案：D

解析：從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化。而M公司購買N公司20%的股權(quán)不會引起報告主體的變化。

3、201*年12月20日，A公司董事會做出決定，準備購買B公司股份；201*年1月1日，A公司取得B公司30%的股份，能夠?qū)�B公司施加重大影響；201*年1月1日，A公司又取得B公司40%的股份，從而能夠?qū)�B公司實施控制；201*年1月1日，A公司又取得B公司20%的股份，持股比例達到90%。在上述情況下，購買日為（）。

A、201*年1月1日B、201*年1月1日

C、201*年1月1日D、201*年12月20日答案：B

解析：購買日為達到控制的日期。4、依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的是（）。A、企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項B、受同一母公司控制的兩個企業(yè)之間進行的合并，通常屬于同一控制下的企業(yè)合并C、同一控制下的控股合并發(fā)生當(dāng)期，合并方于期末編制合并利潤表時應(yīng)包括被合并方自合并當(dāng)期期初至期末的凈利潤D、同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本是購買方為取得對被購買方的控制權(quán)支付對價的公允價值及各項直接相關(guān)費用之和答案：D

解析：選項D，同一控制下的企業(yè)合并中，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為初始投資成本。

5、同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方應(yīng)在合并日編制合并財務(wù)報表，如合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表中，對被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（）。

A、不作調(diào)整

B、自“盈余公積”和“未分配利潤”轉(zhuǎn)入“資本公積”C、自“盈余公積”轉(zhuǎn)入“未分配利潤”

D、自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”答案：D

解析：這種情況，在合并資產(chǎn)負債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。

6、甲公司和乙公司同為A集團的子公司，201*年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元（其中“資本公積”為90萬元），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。201*年1月1日，甲公司應(yīng)確認的資本公積為（）萬元。

A、100（借方）B、100（貸方）C、90（借方）D、20（借方）答案：C

解析：甲公司應(yīng)沖減所有者權(quán)益＝900－1000×80%＝100萬元，因資本公積余額為90萬元，所以應(yīng)沖減的資本公積以90萬元為限。資本公積不足部分調(diào)整留存收益。

7、同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額（）。A、均調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目

B、作為資產(chǎn)的處置損益，計入合并當(dāng)期損益C、取得的凈資產(chǎn)的入賬價值大于合并對價賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益相關(guān)項目；取得的凈資產(chǎn)的入賬價值小于合并對價賬面價值之間的差額計入合并當(dāng)期損益

D、取得的凈資產(chǎn)的入賬價值大于合并對價賬面價值之間的差額確認為商譽；取得的凈資產(chǎn)的入賬價值小于合并對價賬面價值之間的差額計入合并當(dāng)期損益答案：A

解析：對于同一控制下企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的價值量相對于所放棄價值量之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。在根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益時，應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

8、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在對企業(yè)合并進行分配、確認合并中取得可辨認資產(chǎn)和負債時不應(yīng)予以考慮的項目是（）。

A、公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)B、固定資產(chǎn)C、遞延所得稅資產(chǎn)D、應(yīng)付賬款答案：C

解析：非同一控制下的企業(yè)合并，對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產(chǎn)和負債時不應(yīng)予以考慮。

9、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并在購買日一般應(yīng)編制（）。

A、合并資產(chǎn)負債表B、合并利潤表

C、合并現(xiàn)金流量表D、合并資產(chǎn)負債表和利潤表答案：A

解析：非同一控制下的企業(yè)合并在購買日應(yīng)該只編制合并資產(chǎn)負債表；同一控制下的企業(yè)合并在合并日應(yīng)該編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。

10、關(guān)于非同一控制下一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為（）。A、購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值B、被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值C、被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值D、購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的賬面價值答案：A

解析：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

11、甲公司201*年6月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以新型專利技術(shù)換取A公司持有的乙公司股權(quán)，201*年7月1日（購買日）乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，甲公司取得乙公司80%的表決權(quán)資本。甲公司投出無形資產(chǎn)賬面成本為8000萬元，累計攤銷為1000萬元，公允價值為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%。企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定，如果被購買方連續(xù)兩年凈利潤超過400萬元，購買方需支付額外的對價300萬元，在購買日預(yù)計被購買方的盈利水平很可能會達到合同規(guī)定的標準。假定甲公司、乙公司和A公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則甲公司合并成本為（）萬元。A、8000B、10300C、11200D、10800答案：B

解析：合并成本＝10000＋300＝10300（萬元）。

12、甲公司201*年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議（已知甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司），協(xié)議約定甲公司以庫存商品和承擔(dān)A公司的短期還貸義務(wù)換取A所持有的乙公司股權(quán)，假設(shè)201*年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。甲公司的201*年7月1日應(yīng)確認的合并成本為（）萬元。A、700B、785C、770D、585答案：B

解析：應(yīng)確認的合并成本＝500＋85＋200＝785（萬元）。

13、201*年2月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元），對B公司進行合并，所發(fā)行股票每股市價4元。并于當(dāng)日取得B公司70%的股權(quán)，B公司購買日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4500萬元，假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則A公司也確認的合并商譽為（）萬元。A、1000B、750C、850D、960答案：C

解析：合并商譽=1000×4-4500×70%=850（萬元）。

14、甲乙沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司201*年1月1日投資500萬元購入乙公司80%的股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)在5年攤銷的無形資產(chǎn)，201*年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，201*年乙公司分配60萬元，201*年乙公司又實現(xiàn)凈利潤120萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在201*年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬元。

A、596B、720C、660D、620答案：A解析：長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為＝500＋（100＋120－60－（500－400）/5×2）×80%＝596萬元

15、A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進行該項企業(yè)合并，A公司定向發(fā)行了10000萬股普通股（每股面值1元，公允價值每股10元）作為對價。購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為10000萬元，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額為應(yīng)納稅暫時性差異。此外A公司發(fā)生評估咨詢費用10萬元，股票發(fā)行費用80萬元，均以銀行存款支付。A公司適用的所得稅稅率25%。A公司和B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司購買日的合并商譽為（）萬元。

A、10000B、9750C、100010D、90260答案：D

解析：（1）可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝10000（萬元）；（2）遞延所得稅負債＝1000×25%＝250（萬元）；（3）考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值＝10000－250＝9750（萬元）；（4）企業(yè)合并成本＝10000×10＋10＝100010（萬元）；（5）購買日商譽＝100010－9750＝90260（萬元）。

16、甲公司于20×7年6月30日取得乙公司100%股權(quán)，同時注銷乙公司法人資格，對其進行吸收合并。該項合并中，按照合并合同規(guī)定，甲公司需向乙公司原母公司支付賬面價值為3200萬元、公允價值為4600萬元的非貨幣性資產(chǎn)，合并中發(fā)生法律咨詢等相關(guān)費用100萬元。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元。參與合并各方在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅及其他因素。該項合并對甲公司20×7年利潤總額的影響為（）萬元。

A、1400B、1500C、1600D、1700答案：C

解析：非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)將合并中取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債；作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當(dāng)期的利潤表。本題中應(yīng)是4600－3200＝1400（萬元）。另外，確定的合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)視情況確認為商譽或作為合并當(dāng)期的損益計入利潤表。本題中是4900－4700＝200（萬元），應(yīng)計入營業(yè)外收入。所以，本題中該項合并對甲公司20×7年利潤總額的影響＝1400＋200＝1600（萬元）。17、在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對于企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，下列會計處理方法不正確表述有（）。

A、首先要對合并中取得的資產(chǎn)、負債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值進行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值確定是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨放凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明

B、在吸收合并的情況下，應(yīng)計入合并當(dāng)期購買方的個別利潤表C、在控股合并的情況下，應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中D、在控股合并的情況下，應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的個別利潤表中答案：D解析：購買方對于企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，在控股合并的情況下，應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表。

18、關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中不正確的是（）。

A、購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益

B、購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)按照賬面價值計量，不確認損益

C、通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和

D、購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本答案：B

解析：購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。19、下列關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的差額的處理的說法中，正確的是（）。

A、同一控制下，合并方在合并中將差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表；非同一控制下，合并方在合并中將差額計入商譽和當(dāng)期損益，影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表B、同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都將差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表C、同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都將差額計入商譽和當(dāng)期損益，影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表

D、同一控制下，合并方在合并中將差額計入商譽和當(dāng)期損益，影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表；非同一控制下，合并方在合并中將差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表答案：A

解析：企業(yè)合并準則規(guī)定，同一控制下合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。非同一控制下，購買方對于企業(yè)合并成本與確認的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認為商譽；企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。故選項A正確。20、企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，其不正確的會計處理方法是（）。A、同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目B、非同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目

C、以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》的規(guī)定進行核算。該部分費用，雖然與籌集用于企業(yè)合并的對價直接相關(guān)，但其核算應(yīng)遵照金融工具準則的原則，有關(guān)的費用應(yīng)計入負債的初始計量金額中

D、發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第37號金融工具列報》的規(guī)定處理。即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤答案：B

解析：非同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入企業(yè)合并成本。21、甲公司于201*年1月1日以800萬元取得乙公司10%的股份，取得投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。甲公司對持有的投資采用成本法核算。201*年1月1日，甲公司另支付4050萬元取得乙公司50%的股份，從而能夠?qū)σ夜�司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。乙公司201*年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元（假定不存在需要對凈利潤進行調(diào)整的因素），未進行利潤分配。201*年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽為（）。A、150B、50C、100D、0答案：A解析：應(yīng)確認的商譽＝（800－7000×10%）＋（4050－8000×50%）＝150（萬元）。

22、甲公司于20×7年12月29日以1000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為800萬元。20×8年12月25日甲公司又出資100萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）為950萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則甲公司在編制20×8年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為（）。A、5萬元B、10萬元C、15萬元D、20萬元答案：A

解析：甲公司在編制20×6年合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=100-950×10%=5（萬元）。

第二大題：多項選擇題

1、下列關(guān)于企業(yè)合并的說法，正確的是（）。

A、企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)B、如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，則該交易或事項形成企業(yè)合并C、企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債賬面價值基礎(chǔ)上進行分配

D、是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化E、合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方的控制權(quán)，但被合并方在企業(yè)合并后仍其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營的，為控股合并答案：ADE解析：B項，如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項不形成企業(yè)合并；C項，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債相對公允價值基礎(chǔ)上進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理。

2、按照企業(yè)合并準則，下列有關(guān)同一控制下企業(yè)合并的理解，正確的有（）。A、合并各方合并前后均受同一方最終控制B、合并各方合并前后均受相同的多方最終控制C、合并各方在合并之前后較長時間內(nèi)為最終控制方所控制，一般為1年以上（含1年）

D、合并成本大于被合并方所有者權(quán)益份額確認商譽E、進行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入合并成本答案：ABC

解析：選項D，在同一控制下的企業(yè)合并中，從最終控制方的角度來看，其在企業(yè)合并前后能夠控制的凈資產(chǎn)價值在金額上并沒有發(fā)生變化，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)，所以不會確認商譽；選項E，同一控制下的企業(yè)合并，合并方對進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)于發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益，即管理費用中。

3、下列同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資的確認和計量的說法中，正確的有（）。A、合并方應(yīng)以被合并方應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成股權(quán)投資的初始投資成本

B、會計處理時，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目

C、按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目

D、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的，該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的差額相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本或股本溢價），不足沖減的，則調(diào)整盈余公積和未分配利潤E、以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的，長期股權(quán)投資的初始成本與所發(fā)行的股份面值總額之間的差額應(yīng)調(diào)整資本公積（資本或股本溢價），不足沖減的，則調(diào)整盈余公積和未分配利潤答案：ABC

解析：選項D，在同一控制下的企業(yè)合并中，從最終控制方的角度來看，其在企業(yè)合并前后能夠控制的凈資產(chǎn)價值在金額上并沒有發(fā)生變化，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)，所以不會確認商譽；選項E，同一控制下的企業(yè)合并，合并方對進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)于發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益，即管理費用中。

4、同一控制下控股合并在合并日合并報表編報正確的有（）。

A、合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債按其賬面價值計量B、合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債按其公允價值計量

C、合并留存收益為合并方自身和享有被合并方留存收益份額的合計數(shù)確定D、合并留存收益為合并方自身留存收益

E、被合并方合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益

答案：ABCDE

解析：按照會計準則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以被合并方應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成股權(quán)投資的初始投資成本，會計處理時，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目；以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的，該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的差額相應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，則調(diào)整盈余公積和未分配利潤；以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的，長期股權(quán)投資的初始成本與所發(fā)行的股份面值總額之間的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，則調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

5、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，以下關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的理解中，正確的有（）。A、需確認新的商譽

B、需確認被合并方原有商譽C、不確認新的商譽

D、不確認被合并方原有商譽

E、既需確認被合并方原有商譽，又需確認新形成的商譽答案：BC

解析：同一控制下的企業(yè)合并，從最終控制方的角度來看，其在企業(yè)合并發(fā)生前后能夠控制的凈資產(chǎn)價值量并沒有發(fā)生變化，因此合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認。

6、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，以下關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并理解中，正確的有（）。A、需確認新的商譽

B、需確認被合并方原有商譽C、不確認新的商譽

D、不確認被合并方原有商譽

E、既需確認被合并方原有商譽，又需確認新形成的商譽答案：AD

解析：非同一控制下企業(yè)合并中，對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產(chǎn)和負債時不應(yīng)予以考慮。但是由于合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額應(yīng)確認為商譽。

7、確定購買日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點。企業(yè)在實務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)同時滿足了以下條件時，一般可認為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購買日。包括（）。

A、企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過

B、按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準

C、參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交換手續(xù)

D、購買方已支付了購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力支付剩余款項

E、購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險答案：ABCDE

解析：上述選項均正確。

8、對非同一控制下企業(yè)合并的合并成本，下列說法中正確的有（）。A、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值B、通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和C、購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本D、購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益E、在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本答案：ABCE

解析：對同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。因此選項D不正確。

9、購買方對合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，下列說法中正確的有（）。A、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽B、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益C、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽D、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨放凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，首先對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益E、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益答案：AD解析：購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨放凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核；（2）經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

10、為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，下列說法中正確的有（）。A、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本B、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益C、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益D、同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益E、同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入所有者權(quán)益答案：AD

解析：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本；同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

11、以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費的處理，正確的說法有（）。

A、債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)減少合并成本B、債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)增加合并成本C、債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)減少溢價的金額D、債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)增加折價金額E、債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)減少管理費用答案：CD

解析：以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》的規(guī)定進行核算。即該部分費用，雖然與籌集用于企業(yè)合并的對價直接相關(guān)，但其核算應(yīng)遵照金融工具準則的規(guī)定，有關(guān)的費用應(yīng)計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)減少溢價的金額。12、下列有關(guān)通過多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處理的表述中，不正確的有（）。

A、對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并報表中應(yīng)確認的商譽，要通過比較各單向交易的總成本與購買日應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行確定

B、對于同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，不涉及商譽的確認和計量C、在母公司個別財務(wù)報表中，達到企業(yè)合并之前長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)進行調(diào)整，調(diào)整為成本法核算下長期股權(quán)投資的賬面價值D、對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，被購買方在交易日和購買日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財務(wù)報表（控制合并）中應(yīng)按照權(quán)益法調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目E、對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，被購買方在交易日和購買日之間所有者權(quán)益賬面價值變動，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財務(wù)報表（控股合并）中應(yīng)按照權(quán)益法調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目答案：AE

解析：選項A，應(yīng)分別每一單項交易的成本與該項交易發(fā)生時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，確定每一單項交易產(chǎn)生的商譽，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽為每一單項交易中應(yīng)確認的商譽之和。選項E，對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，應(yīng)以合并日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算，所以調(diào)整的是交易日和購買日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，而不是所有者權(quán)益賬面價值變動。

13、關(guān)于購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理，下列說法中正確的有（）。

A、從母公司個別財務(wù)報表角度，其自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資》的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價值

B、在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映

C、在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以合并報表日公允價值反映D、母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益

E、母公司新取得的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽答案：ABD

解析：母公司個別財務(wù)報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價值；在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積。（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

第三大題：計算及會計處理題

1、甲公司和乙公司為同一集團內(nèi)兩家全資子公司。201*年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價為乙公司進行吸收合并，并于當(dāng)日取得乙公司凈資產(chǎn)。甲公司作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示：

要求：編制甲公司的合并會計分錄。

答案：

解析：甲公司對該項合并應(yīng)進行的會計處理為：借：貨幣資金500存貨200

應(yīng)收賬款201*長期股權(quán)投資2100固定資產(chǎn)3000無形資產(chǎn)500貸：短期借款2200應(yīng)付賬款600無形資產(chǎn)5100

資本公積股本溢價400

2、沿用上題的有關(guān)資料，假定甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司，甲公司取得了乙公司60%的股權(quán)。要求：（1）編制甲公司長期股權(quán)投資的會計分錄；（2）計算確定商譽；（3）編制甲公司購買日的抵銷分錄和合并資產(chǎn)負債表。

答案：

解析：（1）確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資6000貸：無形資產(chǎn)5100營業(yè)外收入900（2）計算確定商譽

合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=6000-9600×60%=240（萬元）（3）編制調(diào)整、抵銷分錄借：存貨200（400-200）

長期股權(quán)投資1400（3500-2100）固定資產(chǎn)1500（4500-3000）無形資產(chǎn)1000（1500-500）股本2500資本公積1500盈余公積5未分配利潤1000商譽240

貸：長期股權(quán)投資6000

少數(shù)股東權(quán)益3840（9600×40%）

3、甲公司于201*年1月1日以銀行存款3500萬元取得了乙公司30%的所有者權(quán)益，乙公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。乙公司在201*年1月1日和201*年1月1日的資產(chǎn)負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

201*年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。乙公司于201*年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動的業(yè)務(wù)。201*年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元進一步取得乙公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。乙公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11900萬元。201*年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，按9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的子公司，假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：

（1）編制201*年1月1日至201*年1月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

（2）編制甲公司對乙公司追加投資后，對原持股比例由權(quán)益法改為成本法的會計分錄。

（3）計算甲公司對乙公司投資形成的商譽的價值。

（4）在合并財務(wù)報表工作底稿中編制對乙公司個別報表進行調(diào)整的會計分錄。（5）在合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。（6）在合并財務(wù)報表工作底稿中編制合并日與投資有關(guān)的抵銷分錄。答案：

解析：（1）①201*年1月1日借：長期股權(quán)投資3500貸：銀行存款3500②201*年12月31日

借：長期股權(quán)投資234｛[800-（300-100）÷10]×30%｝貸：投資收益234③201*年1月1日

借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款50（2）借：盈余公積23.4

利潤分配未分配利潤210.6貸：長期股權(quán)投資234

（3）原持有30%股份應(yīng)確認的商譽=3500-30%×11000=200（萬元）；進一步取得的40%股份應(yīng)確定的商譽=5000-40%×11900=240（萬元）；甲公司對乙公司投資形成的商譽=200+240=440（萬元）。（4）借：固定資產(chǎn)300貸：資本公積300（5）借：長期股權(quán)投資234貸：盈余公積23.4未分配利潤210.6

借：長期股權(quán)投資36[（11900-11000）×30%-234]貸：資本公積36（6）借：股本5000資本公積2300盈余公積460未分配利潤4140商譽440

貸：長期股權(quán)投資8770（3500+5000+234+36）少數(shù)股東權(quán)益3570

4、甲公司于201*年12月31日以11500萬元取得對乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。201*年12月31日，甲公司又出資1880萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司10%的股權(quán)。本例中甲公司與乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定甲公司資本公積中的資本溢價為500萬元。

（1）201*年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。

（2）201*年12月31日，乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額如下表所示：

要求：（1）確定購買日。

（2）計算201*年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面余額。（3）計算合并財務(wù)報表中的商譽。（4）編制201*年12月31日在合并財務(wù)報表中調(diào)整長期股權(quán)投資和所

有者權(quán)益的會計分錄。答案：解析：

（1）購買日為201*年12月31日。

（2）201*年12月31日甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資的成本為11500（萬元）。

201*年12月31日，甲公司在進一步取得乙公司10%的少數(shù)股權(quán)時，支付價款1880萬元。201*年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面余額=11500+1880=13380（萬元）。（3）甲公司取得對乙公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽=11500-16000×70%=300（萬元）。在合并財務(wù)報表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽總額為300萬元。

（4）合并財務(wù)報表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其購買日開始持續(xù)計算的金額進行合并，即與新取得的10%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認資產(chǎn)、負債的金額=17000×10%=1700（萬元）。

因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本1880萬元與按照新取得的股權(quán)比例（10%）計算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額1700萬元之間的差額180萬元，在合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。甲公司應(yīng)進行如下會計處理：借：資本公積資本溢價180

貸：長期股權(quán)投資180

第四大題：綜合題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。（3）甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負債表如下：（4）丙公司20×7年及20×8年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

①20×7年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。②20×8年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2950萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ�公司實施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制�?quán)。

20×9年度丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積200萬元。

（6）其他有關(guān)資料：

①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對20×7年度損益的影響金額。

（3）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。

（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額（請將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的“合并資產(chǎn)負債表中）。

（5）計算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。（6）計算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。（7）計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

（8）計算20×9年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。答案：

解析：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司該企業(yè)合并的類型，并說明理由。

該項合并屬于非同一控制下企業(yè)合并

理由：參與合并各方在合并前后沒有受到同一方的最終控制

（2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為合并對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對當(dāng)期損益的影響金額。①甲公司對丙公司的合并成本

企業(yè)合并成本＝4000＋3000＋120＋80＝7200萬元

②因轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增加甲公司利潤表中營業(yè)外收入3000萬元

轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＋3000－（2600－400－200）＝3000萬元

（3）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)的會計分錄。

長期股權(quán)投資的入賬價值＝企業(yè)合并成本＝7200萬元借：固定資產(chǎn)清理201*累計折舊600

固定資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)2800借：長期股權(quán)投資7200累計攤銷400

無形資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)清理201*無形資產(chǎn)2600營業(yè)外收入3000銀行存款200

（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并將計算的合并財務(wù)報表各項目的金額填入答題卷第19頁給定的合并資產(chǎn)負債表中。抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)2400無形資產(chǎn)800貸：資本公積3200借：股本201*資本公積6200盈余公積400未分配利潤1400商譽1200

貸：長期股權(quán)投資7200少數(shù)股東權(quán)益40（注）甲公司資產(chǎn)負債表各項目的金額，為已將對丙公司長期股權(quán)投資入賬后的金額。

（5）計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在20×8年12月31日的賬面價值。甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在20×8年12月31日的賬面價值為7200萬元（6）計算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。出售損益＝2950－2400＝550萬元會計分錄：

借：銀行存款2950

貸：長期股權(quán)投資2400投資收益550（7）計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值＝7200－2400＋（500－60－40）×40%＋（1500－120－80）×40%＝5480（萬元）

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整6貸：盈余公積68利潤分配未分配利潤612

（8）計算20×9年","p":{"h":18,"w":18,"x":270.0

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