會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表A 歸納

1.01合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

(一)性質(zhì)：把具有控股關(guān)系的集團(tuán)看成是一個(gè)報(bào)告主體，以該報(bào)告主體為會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，該報(bào)告

主體一定不是法律主體

(二)特點(diǎn)：①其反映的對(duì)象是由若干法人組成的會(huì)計(jì)主體(非法律主體)②由企業(yè)集團(tuán)中的母公司編制③以個(gè)

別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制

(三)編制原則

a)種類(與個(gè)別報(bào)表一致)

①合并資產(chǎn)負(fù)債表②合并利潤表③合并所有者權(quán)益變動(dòng)表④合并現(xiàn)金流量表

b)原則

①以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)②一體性原則③重要性原則

(四)控制的特征

a)主體：唯一，而非多方

b)內(nèi)容：財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策(表決權(quán))c)目的：獲取經(jīng)濟(jì)利益d)特殊考慮：持有當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)

e)范圍：所有子公司都納入，無論：①子公司規(guī)模大小②子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到限制③

子公司業(yè)務(wù)性質(zhì)

特例：①已宣告被清理整頓的子公司②已宣告破產(chǎn)的子公司

(五)編制的前期準(zhǔn)備

a)準(zhǔn)備事項(xiàng)

①統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策②統(tǒng)一母子公司資產(chǎn)負(fù)債表日、會(huì)計(jì)期間③對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算④收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)

b)工作底稿法

①設(shè)置工作底稿②將母公司、子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，加總

③在合并工作底稿中，編制調(diào)整分錄、抵消分錄④計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額⑤填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

2.同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并

(一)合并日

借：長期股權(quán)投資（A公司享有B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）資本公積貸：銀行存款借：管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)貸：銀行存款抵消分錄：借：子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益恢復(fù)分錄：借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(二)合并日后(合并日當(dāng)期及以后各期期末)

a)權(quán)益法調(diào)整(做在工作底稿中，不需寫明細(xì)賬)凈損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資凈損益之外的其他變動(dòng)調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：資本公積貸：投資收益(虧損則做相反分錄)分配現(xiàn)金股利調(diào)整借：投資收益貸：長期股權(quán)投資理解：①成本法下宣告股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益②權(quán)益法下宣告股利：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整③成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，則應(yīng)該借“投資收益”，貸“長期股權(quán)投資”ii.抵消分錄(具體分錄見例題)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消母公司投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配抵消母公司應(yīng)收股利與子公司應(yīng)付股利抵消(三)例題：A公司于201*年1月1日，以201*0萬元，取得B公司75%的股權(quán)，期間另支付審計(jì)、法律服

務(wù)等相關(guān)費(fèi)用100萬元。合并前后A、B受同一方控制。具體數(shù)據(jù)見下表。201*年B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤10000萬元，提取盈余公積201*萬元，向股東宣告分派股利4000萬元。

201*年1月1日A公司B公司

60,00030,000股本

10,0008,000資本公積

9,0003,000盈余公積

18,0007,000未分配利潤

97,00048,000所有者權(quán)益總額

a)合并日：(201*年1月1日)(以“萬元”為單位)①A公司個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資B公司36000管理費(fèi)用100貸：銀行存款201*0資本公積股本溢價(jià)16000②抵消分錄(工作底稿)借：股本30000資本公積8000盈余公積3000未分配利潤7000貸：長期股權(quán)投資36000少數(shù)股東權(quán)益1201*b)權(quán)益法調(diào)整(合并日后)(201*年12月31日)(工作底稿)

①凈損益調(diào)整

借：長期股權(quán)投資7500貸：投資收益7500②分配現(xiàn)金股利調(diào)整

借：投資收益3000貸：長期股權(quán)投資3000

此時(shí)，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=36000+7500-3000=40500(or(48000+10000-4000)×75%=54000×75%)

c)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消(合并日后)

借：股本30000資本公積8000

盈余公積5000(=3000+201*)

未分配利潤11000(=7000+10000201*4000)貸：長期股權(quán)投資40500少數(shù)股東權(quán)益135

d)母公司投資收益與子公司利潤分配抵消(合并日后)

借：投資收益7500少數(shù)股東損益2500未分配利潤（年初）7000貸：提取盈余公積201*向股東分配利潤4000

未分配利潤11000(差額)

理解：①借方3項(xiàng)目反映來源，其中“投資收益”+“少數(shù)股東權(quán)益”=子公司凈利潤，3項(xiàng)目合計(jì)表示“子公司當(dāng)期可供分配的利潤”

②貸方3項(xiàng)目反映去向，即子公司對(duì)“子公司當(dāng)期可供分配的利潤”的處理方式

e)母公司應(yīng)收股利與子公司應(yīng)付股利抵消(合并日后)

借：應(yīng)付股利3000

貸：應(yīng)收股利3000

理解：現(xiàn)金股利股利只是宣告，尚未支付。若已支付，只要在現(xiàn)金流量表中抵消

3.非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并

(一)合并日

借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款公允價(jià)值調(diào)整：借：資產(chǎn)公允價(jià)值增加項(xiàng)目負(fù)債公允價(jià)值減少項(xiàng)目貸：資產(chǎn)公允價(jià)值減少項(xiàng)目負(fù)債公允價(jià)值增加項(xiàng)目資本公積(差額)抵消分錄：借：股本資本公積(注意：上個(gè)調(diào)整分錄使資本公積數(shù)額變化)盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益(二)合并日后

a)子公司調(diào)整為公允價(jià)值的凈利潤P1=調(diào)整前凈利潤P0+購買日壞賬準(zhǔn)備核銷金額購買日售出存貨

公允價(jià)值增值金額購買日增值的固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))增加的折舊額(攤銷額)

b)子公司年末未分配利潤=年初數(shù)+P1提取的盈余公積分派股利c)子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤而產(chǎn)生母公司的投資收益a=P1×投資比例d)長期股權(quán)投資年末余額=合并成本+投資收益a分派股利×投資比例

具體分錄如下：

e)合并日后的資產(chǎn)負(fù)債表日仍要進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整：合并報(bào)表以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制，個(gè)別報(bào)表并未按公允價(jià)值調(diào)整

f)已實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值對(duì)子公司當(dāng)期凈利潤的影響(此部分反映子公司凈利潤調(diào)整前至調(diào)整后的具體

變化過程，即第i部分的細(xì)化)

①增值的存貨賣出，結(jié)轉(zhuǎn)的成本相應(yīng)增加借：營業(yè)成本

貸：存貨（不可“庫存商品”、“原材料”，只可為報(bào)表項(xiàng)目）②增值的固定資產(chǎn)，相應(yīng)的當(dāng)期累計(jì)折舊增加借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)（本來為“累計(jì)折舊”，但報(bào)表中無此項(xiàng)目，只可計(jì)入“固定資產(chǎn)”貸方）③壞賬準(zhǔn)備核銷

借：應(yīng)收賬款（本來為“壞賬準(zhǔn)備”，但報(bào)表中無此項(xiàng)目）貸：資產(chǎn)減值損失

g)權(quán)益法調(diào)整(此部分反映長期股權(quán)投資的年末余額是如何被調(diào)整的，即第iv部分的細(xì)化)

①凈損益調(diào)整

借：長期股權(quán)投資a貸：投資收益a②分配現(xiàn)金股利調(diào)整

借：投資收益(分派股利×投資比例)貸：長期股權(quán)投資

h)抵消分錄

長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵消

借：股本

資本公積(有變動(dòng)：公允價(jià)值調(diào)整)盈余公積

未分配利潤(有變動(dòng)：見ii中結(jié)果)商譽(yù)(與購買日相同)

貸：長期股權(quán)投資(見iv中結(jié)果)(也可由：子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例+商譽(yù))少數(shù)股東權(quán)益(借方前4項(xiàng)之和，再乘以投資比例，也可倒擠出來)母公司投資收益與子公司利潤分配抵消(類似同一控制下的情形)

借：投資收益

少數(shù)股東本期損益未分配利潤（年初）貸：提取盈余公積向股東分配利潤

未分配利潤(差額)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利抵消

借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利

4.同一控制下、非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益合并對(duì)比合并日

公允價(jià)值調(diào)整

合并日后

權(quán)益法調(diào)整

抵消分

有抵消分錄

包括①長期股權(quán)投資與

包括①凈損益調(diào)整②母公司投資收益與子②分配現(xiàn)金股利調(diào)整消

③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利母公司享有子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資入賬價(jià)值，與合并成本的差額計(jì)入資本公積；抵消分錄無商譽(yù)、營業(yè)外收入

以合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值；對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債的進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整，差額計(jì)入資本公積；抵消分錄出現(xiàn)商譽(yù)或營業(yè)外收入

無

①對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整，同合并日處理

②考慮已實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值對(duì)子公司凈利潤的影響

5.跨年度情形

(一)計(jì)算數(shù)據(jù)

a)調(diào)整子公司凈利潤(ANP):Adjustednetprofit=pre-adjustednetprofit±本期仍存在的由于公允價(jià)值

而影響利潤的差額

b)子公司未分配利潤（年初）：參見上年合并報(bào)表數(shù)據(jù)c)子公司未分配利潤（年末）：子公司未分配利潤（年初）+ANP提取盈余公積分派股利d)母公司對(duì)子公司投資收益：ANP×投資比例

e)長期股權(quán)投資年末賬面價(jià)值：合并報(bào)表中上年年末余額+母公司對(duì)子公司投資收益分派股利×投

資比例

(二)公允價(jià)值調(diào)整

a)恢復(fù)上年數(shù)額子公司資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整借：未分配利潤（年初）固定資產(chǎn)貸：未分配利潤（年初）理解：同合并當(dāng)期期末的分錄，只是將損益類科目、已不存在的資產(chǎn)負(fù)債換成“未分配利潤（年初）”，數(shù)據(jù)與上年同

公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)影響凈利潤借：年初未分配利潤（年初）貸：固定資產(chǎn)理解：上年存在但本年不存在的不計(jì)入，將本年仍存在的影響項(xiàng)目計(jì)入，只是將損益類科目換成“未分配利潤（年初）”b)調(diào)整本年數(shù)額方法同合并當(dāng)期期末，只調(diào)整當(dāng)期存在的項(xiàng)目(三)權(quán)益法調(diào)整

a)恢復(fù)上年數(shù)額借：長期股權(quán)投資未分配利潤（年初）貸：長期股權(quán)投資未分配利潤（年初）理解：將上年對(duì)應(yīng)分錄的“投資收益”換成“未分配利潤（年初）”，本來分錄如右b)調(diào)整本年數(shù)額借：長期股權(quán)投資(本年子公司ANP×投資比例)投資收益貸：長期股權(quán)投資(本年子公司宣告發(fā)放股利×投資比例)投資收益

(四)抵消分錄

a)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本b)母公司投資收益與子公司利潤分配抵消借：投資收益c)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利抵消借：應(yīng)付股利資本公積(經(jīng)過了公允價(jià)值調(diào)整)盈余公積未分配利潤(見“計(jì)算數(shù)據(jù)”iii)商譽(yù)(與合并日同)貸：長期股權(quán)投資(見“計(jì)算數(shù)據(jù)”v)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東本期損益未分配利潤（年初）貸：提取的盈余公積向股東分配利潤未分配利潤（年末）理解：根據(jù)“計(jì)算數(shù)據(jù)”提供的數(shù)據(jù)，直接填列，與上年數(shù)據(jù)無關(guān)，方法與合并當(dāng)期期末同貸：應(yīng)收股利

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