煤礦精細(xì)化管理之七-全面預(yù)算管理

煤礦精細(xì)化管理之七：全面預(yù)算管理

先聽一個小故事：教授請老總吃飯

中國著名財(cái)務(wù)咨詢和策劃專家、北京工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院院長湯谷良教授，1994-1995年為一家公司做好財(cái)務(wù)預(yù)算咨詢寫了本書，里面提出了全面預(yù)算的一種模式公式，簡單地說即“收入－成本=利潤”。湯教授說，后來山東一家國企的老總找到他，抱怨說這個公式不對。

老總說，公司照著這個公式做了2年的預(yù)算，出現(xiàn)問題了。銷售經(jīng)理跑來對他說，最近行情不好，東西賣不出去，要求降低收入預(yù)算。生產(chǎn)經(jīng)理也跑來說原材料價(jià)格上漲，生產(chǎn)成本將增加。最后財(cái)務(wù)總監(jiān)算了算虧損兩百多萬元。

這位董事長便改進(jìn)了公式，變成“目標(biāo)利潤=收入－成本”。目標(biāo)利潤由公司董事會來決定，定了就不能改，不管銷售部還是生產(chǎn)部要千方百計(jì)地降低開支，增加利潤。這位董事長問我誰的公式更好。

湯教授笑了笑說，我承認(rèn)他的公式更好，所以那餐飯是由我買單的，付了六百多元。我一直保留著那張單子，時(shí)刻提醒自己，做財(cái)務(wù)預(yù)算不是忽悠人的，要真正為企業(yè)的經(jīng)營提供更多的支持。

言歸正傳，說說精細(xì)化、市場化與全面預(yù)算的關(guān)系。

當(dāng)前，煤礦企業(yè)的管理體制已發(fā)生了深刻的變革，基本形成了集團(tuán)公司是投資決策中心、事業(yè)部或?qū)�業(yè)化公司是利潤中心、各礦廠是成本控制中心的格局。在實(shí)現(xiàn)煤礦目標(biāo)成本管控的過程中，經(jīng)理人需要協(xié)同各種業(yè)務(wù)活動和管理方案，使企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)均能統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調(diào)行動，需要有效的聚集各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括人力、物力、財(cái)力、信息等，使之形成一種強(qiáng)有力的、有序的集合；所以從內(nèi)容上分析，企業(yè)預(yù)算既是由銷售、采購、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，又是公司的整體“作戰(zhàn)方案”。各個預(yù)算應(yīng)該統(tǒng)一于總預(yù)算體系，所以稱之為“全面預(yù)算”。它不只是財(cái)務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的機(jī)制。

1、全面預(yù)算是煤礦內(nèi)部市場化核算的基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理是一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的能力。煤礦預(yù)算不僅是上級部門對煤礦的考核要求，也是煤礦內(nèi)部市場化實(shí)施的基礎(chǔ)和核算依據(jù)。預(yù)算在為實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下，以數(shù)字化形式明確各單位的權(quán)利和責(zé)任區(qū)間。即，不但要繼續(xù)實(shí)施以成本費(fèi)用為基礎(chǔ)、以現(xiàn)金流量為控制核心的全面預(yù)算管理，還要重點(diǎn)加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營（服務(wù)）業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。也就要將服務(wù)計(jì)劃、后勤保障計(jì)劃、資金計(jì)劃等細(xì)化分解到季度和月度，以增強(qiáng)預(yù)算的準(zhǔn)確性。這與內(nèi)部市場化重點(diǎn)圍繞降低可控成本，細(xì)化分解指標(biāo)，層層傳遞壓力，推行崗位價(jià)值管理是相輔相成的。全面預(yù)算的數(shù)據(jù)化權(quán)力和責(zé)任區(qū)間，就是內(nèi)部市場化核算的基礎(chǔ)區(qū)間。

2、全面預(yù)算是內(nèi)部價(jià)格體系建立的基礎(chǔ)

煤礦實(shí)行的是成本控制考核，首先它的目標(biāo)成本就是一個內(nèi)部考核成本，企業(yè)的收入是在內(nèi)部考核成本的基礎(chǔ)上形成的，這也是煤礦全面預(yù)算的基礎(chǔ)。內(nèi)部市場化的實(shí)行，以不突破全面預(yù)算為基本要求，在此基礎(chǔ)上通過歷史數(shù)據(jù)法、實(shí)測法、目標(biāo)成本分解法等多種方法來制定符合該煤礦實(shí)際特點(diǎn)的價(jià)格體系。煤礦因作業(yè)場所不斷變化和地質(zhì)環(huán)境條件多變等因素，使煤礦的生成總是處于一種動態(tài)的變化當(dāng)中，這給全面預(yù)算的準(zhǔn)確性帶來了一定的難度，由此也帶來了作業(yè)價(jià)格制定的難度，目前一些煤礦在推進(jìn)精細(xì)化管理中有畏難情緒也是由此。但筆者強(qiáng)調(diào)認(rèn)為，全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)的應(yīng)是它的科學(xué)性基礎(chǔ)上的準(zhǔn)確性，首先是它的科學(xué)性，其次才是它的準(zhǔn)確性，因?yàn)闇?zhǔn)確性是可以在實(shí)踐中調(diào)整產(chǎn)生的�？梢哉f，沒有一個科學(xué)的全面預(yù)算，也就沒有一個科學(xué)的內(nèi)部價(jià)格體系。

3、全面預(yù)算是精細(xì)化管理效果檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)

精細(xì)化特別是內(nèi)部市場化實(shí)施的好壞，如何評判？可能有人說，這還不容易，按內(nèi)部市場化的“收入-成本=工資”公式，工資增加了，效果就是好了。這話當(dāng)然對，但有一定的片面性。筆者認(rèn)為，精細(xì)化管理是一種思想、一種手段，不僅要看它的結(jié)果，還要看它的過程，精細(xì)化管理本身就是一個秩序漸進(jìn)、持續(xù)改進(jìn)的過程。在肯定內(nèi)部市場化總體效果的同時(shí)，還應(yīng)該對其成本進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，即對照預(yù)算來分析哪些成本因素上升了，哪些成本因素下降了，原因是什么？由此不斷的總結(jié)精細(xì)化管理的經(jīng)驗(yàn)和不足，調(diào)整煤礦的內(nèi)部價(jià)格更為科學(xué)合理，從而推動煤礦精細(xì)化管理向更高層次發(fā)展。

擴(kuò)展閱讀：煤礦企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用

淺談煤礦企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用

摘要：全面預(yù)算，是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財(cái)務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。本文主要對當(dāng)前煤礦企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行了闡述，并簡要介紹了煤礦企業(yè)全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容和基本體系，同時(shí)也指出了預(yù)算管理應(yīng)注意的問題。關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容體系

預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價(jià)。煤礦企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有戰(zhàn)略推動作用，可以將企業(yè)的資金流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等信息資料進(jìn)行分析整合，從而完善企業(yè)的經(jīng)營管理。目前，我國煤礦企業(yè)的全面預(yù)算管理體系尚不完善，下文對我國煤礦企業(yè)預(yù)算管理模式中存在的問題進(jìn)行了簡要分析，并闡述了構(gòu)建全面預(yù)算管理模式的基本內(nèi)容，旨在提高我國煤礦企業(yè)中全面預(yù)算管理的應(yīng)用。一、我國煤礦企業(yè)全面預(yù)算管理模式存在的問題（一）全面預(yù)算管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

我國煤礦企業(yè)大多未設(shè)立專業(yè)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，也就是全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個層次的基本架構(gòu)。經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算管理全部工作由企業(yè)財(cái)務(wù)部門兼顧進(jìn)行的現(xiàn)象，這就造成預(yù)算管理工作不能得到嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕M織保障，導(dǎo)致預(yù)算編制不健全，企業(yè)經(jīng)營缺乏約束。預(yù)算過程缺乏剛性，執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，導(dǎo)

致預(yù)算管理流于形式。除此之外，全面預(yù)算管理工作由財(cái)務(wù)部門兼顧進(jìn)行，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間工作內(nèi)容混淆不清，不利于各部門工作分工協(xié)作，難以達(dá)到企業(yè)的預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。（二）煤礦企業(yè)的編制預(yù)算內(nèi)容具有片面性

目前，我國煤礦企業(yè)的預(yù)算管理編制內(nèi)容多為生產(chǎn)業(yè)務(wù)量、成本費(fèi)用指標(biāo)、銷售業(yè)務(wù)量及收入等預(yù)算內(nèi)容，將預(yù)算管理局限在企業(yè)的預(yù)期損益范圍內(nèi)，甚至于某些煤礦企業(yè)將全面預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定為對企業(yè)的既定成本控制，忽視企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算以及資金流動性等方面的分析。由于相關(guān)煤礦企業(yè)未進(jìn)行全面的預(yù)算編制，放松對資本預(yù)算、負(fù)債預(yù)算等的管理，造成企業(yè)投資方面與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)之間出現(xiàn)偏差，投資資金由于缺少預(yù)算編制管理的監(jiān)督控制被長時(shí)間占用，從而導(dǎo)致資金流動性差，資金鏈斷裂，最終影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。

（三）煤礦企業(yè)的預(yù)算管理缺少有效控制

我國煤礦企業(yè)預(yù)算管理缺少有效的控制，許多管理措施不能及時(shí)的實(shí)施，造成我國預(yù)算管理約束力差的原因主要有：第一，煤礦企業(yè)的預(yù)算管理體制不健全，預(yù)算管理措施缺乏權(quán)威性與強(qiáng)制實(shí)施性；第二，企業(yè)預(yù)算管理措施具有不確定性，經(jīng)常進(jìn)行臨時(shí)調(diào)整；第三，預(yù)算程序不科學(xué)，編制預(yù)算指標(biāo)信息不完善。這些原因共同導(dǎo)致了我國煤礦企業(yè)的預(yù)算管理控制性差，所以煤礦企業(yè)應(yīng)該針對問題原因，制定一系列強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理的措施。例如，構(gòu)建預(yù)算

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