營業(yè)稅改增值稅對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)的影響

營業(yè)稅改增值稅對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)的影響

摘要：本文主要通過對(duì)我國營業(yè)稅改征增值稅的分析，總結(jié)該項(xiàng)改革對(duì)于地方財(cái)政收入，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國稅收制度結(jié)構(gòu)的影響，以及改革可能帶來的問題的分析，著重指出了，采取改革應(yīng)當(dāng)根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度做好相應(yīng)準(zhǔn)備。這一改革也應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)的措施，但是地區(qū)劃分不宜過細(xì)，否則試點(diǎn)地區(qū)的洼地效應(yīng)不利于周圍地區(qū)的服務(wù)業(yè)發(fā)展和改革的后續(xù)推進(jìn)。盱眙作為一個(gè)小縣，有著得天獨(dú)厚的山水自然資源，應(yīng)當(dāng)積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，完善中小企業(yè)的登記，應(yīng)稅程序和措施，積極迎接挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅增值稅一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及國際經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，尤其在201*金融危機(jī)之后，我國嚴(yán)重依賴投資和出口的發(fā)展模式已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。我國經(jīng)濟(jì)對(duì)外依賴程度過高，擁有大量外匯儲(chǔ)備，出口中加工貿(mào)易占主導(dǎo)等因素使得在面臨美國債務(wù)危機(jī)和歐債危機(jī)不斷惡化的形勢(shì)下，進(jìn)一步加劇了我國經(jīng)濟(jì)的下行風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我國的人口老齡化即將快速到來，人工成本不斷上升，不能夠再依賴于廉價(jià)勞動(dòng)力的加工貿(mào)易經(jīng)濟(jì)。因此解決上述弊端的改革的基本思路是擴(kuò)大內(nèi)需和增強(qiáng)企業(yè)的國際競(jìng)爭力鼓勵(lì)企業(yè)走出去。

但是，近十年來我國稅收高速增長，以年均20%的速度遞增。稅收的增長速度超過GDP的增長速度，這使企業(yè)苦不堪言（黃凱平201*）。稅收增長失控，政府增稅權(quán)力不受約束固然是最重要的原因，我國稅種繁多，稅率高，重復(fù)征稅嚴(yán)重也是重要的原因。

因此為了幫助我國中小企業(yè)擺脫困境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大內(nèi)需我國政府開始實(shí)施一系列涉及范圍廣，針對(duì)性強(qiáng)，實(shí)施力度大的結(jié)構(gòu)性減稅政策。黃凱平認(rèn)為我國新稅改的方向是以增值稅為基礎(chǔ)的單一稅制度，符合最優(yōu)稅制的特點(diǎn)即能最大限度的減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲和同時(shí)滿足國家財(cái)政需要。本文接下來主要分為三部分：第二部分理論和文獻(xiàn)綜述，第三部分具體分析稅改內(nèi)容和對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)的影響，第四部分是結(jié)論和解釋。

二、理論和文獻(xiàn)綜述1理論綜述關(guān)于稅收理論最早見于亞當(dāng)斯密的《國富論》中，認(rèn)為政府應(yīng)當(dāng)少干預(yù)經(jīng)濟(jì)，政府職能僅限于維護(hù)社會(huì)秩序和國家安全，體現(xiàn)了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的自由主義思想。這也是稅收的基本原則。法國經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩伊提出政府支出不具有生產(chǎn)性，最好的稅收是稅負(fù)最輕的稅收。英國新古典的代表馬歇爾首先倡導(dǎo)稅收中性原則。稅收中性的含義是：一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅額為限，盡可能不給納稅人和社會(huì)帶來其他的額外負(fù)擔(dān)或損失。二是避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成干擾，影響市場(chǎng)機(jī)制配置資源功能的發(fā)揮。凱恩斯學(xué)派的收入理論中，提出了稅收乘數(shù)效應(yīng)和運(yùn)用稅收工具矯正正外部性，協(xié)調(diào)收入分配刺激有效需求，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗，提出拉弗曲線，認(rèn)為存在最優(yōu)稅負(fù)水平使得經(jīng)濟(jì)得到最大限度的增長。艾特金森和斯蒂格里茲（1976）提出了最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論，考慮了直接稅和間接稅的組合問題。但是其結(jié)論有著嚴(yán)格的假設(shè)條件，在現(xiàn)實(shí)中并不存在。

在亞當(dāng)斯密和瓦格納等人基礎(chǔ)上發(fā)展起來的現(xiàn)代稅收原則包括效率原則，公平原則，財(cái)政原則和穩(wěn)定原則。

2文獻(xiàn)綜述

張超（201*）更早的指出我國新稅改的方向是消費(fèi)型增值稅，并指出了增值稅轉(zhuǎn)型的條件和積極影響。但沒有考慮長期影響和轉(zhuǎn)型面臨的主要問題。張斌（201*）重點(diǎn)分析了營業(yè)稅取消后對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。認(rèn)為營業(yè)稅改增值稅會(huì)導(dǎo)致地方政府財(cái)政收入的大幅減少和亂收費(fèi)現(xiàn)象增加。并認(rèn)為這種財(cái)政收入的減少會(huì)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來不利影響。這主要是從政府調(diào)控的角度考慮的。潛在思維仍然沒有改變大政府的凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)。既然新稅改的目的就是發(fā)揮企業(yè)的積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)能夠自我調(diào)整不是更好嗎？因此減少政府干預(yù)也符合我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)只要稅制改革的基本原則正確，采取的措施合理，平穩(wěn)符合稅收中性原則，那么就能對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生積極的影響。

韓春梅，衛(wèi)建明從增值稅的由來，兩稅并存的弊端的角度分析認(rèn)為營業(yè)稅改為增值稅會(huì)從總體上減少企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展能力；但是對(duì)增值額不同的企業(yè)影響是不同的，應(yīng)當(dāng)對(duì)改革后稅負(fù)較多的行業(yè)給與稅收優(yōu)惠。李文婧（201*）重點(diǎn)考察了營業(yè)稅改為增值稅對(duì)我國稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化帶來的影響，認(rèn)為兩稅并存除了存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅外，還導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)比制造業(yè)高，不利于發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和緩解就業(yè)壓力。李文婧還指出了改革產(chǎn)生的兩個(gè)問題，一是對(duì)我國現(xiàn)行的分稅制財(cái)政體制產(chǎn)生影響導(dǎo)致地方政府財(cái)政收入減少；二是服務(wù)業(yè)稅收征管問題，主要是服務(wù)業(yè)從業(yè)人數(shù)多，情況復(fù)雜，規(guī)模普遍偏小，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范不完善。

在研究增值稅改革對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響上，張悅蔣云（201*）認(rèn)為營業(yè)稅改為增值稅會(huì)使得地方財(cái)政收入減少，僅僅通過分享比例調(diào)整難以恢復(fù)所有省級(jí)行政區(qū)改革前的財(cái)力水平。

昌云霞（201*）則關(guān)注了這次改革的試點(diǎn)，分析了增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)選擇上海的原因和意義。更重要的是解釋了試點(diǎn)地區(qū)改革產(chǎn)生的洼地效應(yīng)和改變利益分配格局，指出改革后地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)是否有必要存在以及對(duì)中央和地區(qū)博弈的影響，將是稅制改革的難點(diǎn)。

總體來說，上述作者傾向于認(rèn)為營業(yè)稅改為增值稅是大勢(shì)所趨，但是會(huì)對(duì)地方收入產(chǎn)生影響，大部分偏向于減少地方收入。張超從消費(fèi)的角度考慮新稅改顯然是有積極意義的，但是沒有考慮到地方政府轉(zhuǎn)型和減稅后財(cái)政收入轉(zhuǎn)移于居民后通過稅收乘數(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的積極影響。另外其他作者對(duì)稅收結(jié)構(gòu)和實(shí)施角度的考慮，更能突出問題所在。

因此本文在營肯定業(yè)稅改為增值稅是必然趨勢(shì)的同時(shí)，認(rèn)為改革后的稅負(fù)水平短期內(nèi)會(huì)減少地方政府收入促進(jìn)消費(fèi)和企業(yè)生產(chǎn)，長期來看會(huì)有利于居民收入提高和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而極大促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由于新稅改的試點(diǎn)在201*年1月1日在上海實(shí)行，因此缺乏數(shù)據(jù)，難以對(duì)新稅改的影響做實(shí)證分析。但本文試圖從理論角度并結(jié)合本地盱眙縣的現(xiàn)實(shí)對(duì)新稅改對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響做出合理預(yù)測(cè)。

三、稅改內(nèi)容以及對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)的影響。1營業(yè)稅改為增值稅的主要內(nèi)容。

國務(wù)院會(huì)議決定，我國自201*年1月1日起，選擇在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展增值稅試點(diǎn)改革，逐步把當(dāng)前征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅。并在現(xiàn)有的17%和13%的兩檔標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。我國原先的營業(yè)稅一般以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，征稅對(duì)象為第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)為主。包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、有點(diǎn)通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九大行業(yè)，按行業(yè)設(shè)置了三檔稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)，有點(diǎn)通訊業(yè)，文化體育業(yè)稅率為3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為5%-20%，其中除了臺(tái)球和保齡球?yàn)?%外，其他一律按20%征收。增值稅覆蓋營業(yè)稅后原來營業(yè)稅納稅企業(yè)變?yōu)樵鲋刀惣{稅企業(yè)，稅負(fù)減輕。另外我國201*年推行了增值稅改革，把原來的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購進(jìn)的用于增值稅生產(chǎn)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額由原來不能從銷項(xiàng)稅抵扣變成現(xiàn)在可以抵扣。這樣一來，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)所購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以直接從銷項(xiàng)稅中扣除，這一措施的減稅對(duì)原來營業(yè)稅企業(yè)來說稅負(fù)又一定程度減輕了。

改革后的稅收主要分為中央稅，地方稅和共享稅�，F(xiàn)行分稅制將鐵道部門，各銀行總行，各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅歸中央，其他營業(yè)稅歸地方。而增值稅75%歸中央，25%歸地方。營業(yè)說改征增值稅將對(duì)地方分享收入產(chǎn)生重要影響。

2營業(yè)稅改為增值稅后對(duì)江蘇省及盱眙縣的影響分析

在不改變中央和地方分享比率情況下，根據(jù)張悅和蔣云的計(jì)算結(jié)果，以201*年數(shù)據(jù)為例江蘇省改革后的增值稅占改革前兩稅之和的百分比為56.6%，當(dāng)?shù)胤降姆窒肀嚷蕿?6.8%時(shí)，這一數(shù)字變?yōu)?05.9%。證明只要適當(dāng)提高地方的分稅比例，地方的收入反而是大幅增加的。當(dāng)分享比例一定時(shí)，原地區(qū)的增值稅收入占財(cái)政收入比率越大，改革后所受影響越小。昌云霞指出，上海地區(qū)的改革試點(diǎn)，將導(dǎo)致其周圍地區(qū)的資金向該地區(qū)轉(zhuǎn)移，形成洼地效應(yīng)，江蘇離上海較近，受到?jīng)_擊最大。這種政策的不公平只能由政策的推廣加以消除。江蘇由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，服務(wù)業(yè)相對(duì)來說在全國處于前列，因此地區(qū)財(cái)政收入收到改革的影響比較大。但是中央政府提高地方分享比例后，率先改革是有利的，也可以避免受到洼地效應(yīng)的不利影響。這將會(huì)促進(jìn)本地區(qū)的企業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)優(yōu)化。盱眙作為一個(gè)山水之城，歷來重視旅游業(yè)，飲食業(yè)，勞務(wù)輸出等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另外工業(yè)園區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也已達(dá)到一定規(guī)模。在江蘇整體經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展條件下，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，征稅體制。在普及改革之后，將會(huì)更快的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境友好，生態(tài)文明和人民富裕的目標(biāo)。（最好問問你爸盱眙產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，我在網(wǎng)上查不到）

四、結(jié)論和建議

1營業(yè)稅改為增值稅是大勢(shì)所趨。將會(huì)對(duì)地方企業(yè)，尤其是服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，刺激消費(fèi)，緩解就業(yè)壓力。

2營業(yè)稅改為增值稅將會(huì)使得地方財(cái)政收入在短期內(nèi)減少。尤其要注意嚴(yán)格遵守國家政策規(guī)定征稅，杜絕亂收費(fèi)，亂征稅。

3利用地區(qū)特色發(fā)展服務(wù)業(yè)。給與服務(wù)業(yè)發(fā)展以政策優(yōu)惠。加大本縣的招商引資力度的同時(shí)注意保護(hù)生態(tài)環(huán)境，注重發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。參考文獻(xiàn)：

1張超《稅制改革的發(fā)展方向：消費(fèi)型增值稅》內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，201*年第11期。

2李文婧《關(guān)于增值稅，營業(yè)稅兩稅合并改革的思考》東方企業(yè)文化策略201*年7月，P125。

3張悅，蔣云《營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方分享收入的影響》稅務(wù)研究201*年11月總第306期，P42-43。

4韓春梅，衛(wèi)建明《論“營該增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響》遼寧省交通高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)201*年12月第6期，P28-29。

5昌云霞《增值稅試點(diǎn)改革的影響及意義》現(xiàn)代營銷，P6。

6黃凱平《從重復(fù)征稅看中國稅制》經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，201*年第562期。

擴(kuò)展閱讀：營業(yè)稅改增值稅

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)對(duì)地方稅收的影響及應(yīng)對(duì)策略思考

摘要：營業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然趨勢(shì)，對(duì)減少重復(fù)征稅、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有的重要意義。本文分析了改革試點(diǎn)在稅制設(shè)計(jì)、時(shí)機(jī)選擇、財(cái)力分配、稅收征管等方面存在諸多風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)地方稅收所產(chǎn)生的巨大沖擊與影響,提出了完善試點(diǎn)方案，加快改革步伐，健全地方稅體系，合理協(xié)調(diào)國地稅職責(zé)分工的若干對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅；地方稅體系；分稅制改革

一、營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，深化稅制改革的必然趨勢(shì)

（一）營業(yè)稅制度本身存在幾大弊端。

1、稅賦重。營業(yè)稅一般按納稅人提供勞務(wù)取得的營業(yè)收入全額征稅，無論納稅人是盈利還是虧損，只要取得營業(yè)收入就必須全額繳納營業(yè)稅；無論納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅，還是外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，都不能扣除。營業(yè)稅的計(jì)稅方式加重了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，對(duì)于處在創(chuàng)業(yè)期的小型微利企業(yè)，尤其是虧損企業(yè)，無異于是“殺雞取卵”、“竭澤而漁”，嚴(yán)重制約了服務(wù)業(yè)的創(chuàng)業(yè)、發(fā)展和壯大。

2、重復(fù)征稅�，F(xiàn)代社會(huì)顯著特點(diǎn)是社會(huì)分工越來越細(xì)，最終商品或服務(wù)的形成通常要經(jīng)歷若干中間環(huán)節(jié)�，F(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并行設(shè)置，人為地將制造業(yè)和服務(wù)業(yè)分割開來征稅，增值稅僅對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征稅，營業(yè)稅對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都要全額征稅，因而營業(yè)稅存在重復(fù)征稅問題,且流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象就越嚴(yán)重，意味著分工越細(xì)重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。為了減少重復(fù)征稅，企業(yè)盡可能地將研發(fā)、設(shè)計(jì)、測(cè)試、咨詢等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入制造環(huán)節(jié)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，制約了社會(huì)化分工協(xié)作，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

3、出口不退稅。世界各國對(duì)出口商品的貨物和勞務(wù)稅普遍實(shí)行“零稅率”，即將出口商品在國內(nèi)已繳納的貨物和勞務(wù)稅在出口環(huán)節(jié)一次性退還給企業(yè)�，F(xiàn)行營業(yè)稅制對(duì)輸出勞務(wù)在國外服務(wù)可以免征營業(yè)稅，但如果在國內(nèi)服務(wù)而對(duì)象在國外，就必須交營業(yè)稅且不能退稅，這嚴(yán)重削弱了服務(wù)貿(mào)易在國際上的競(jìng)爭力。

（二）營業(yè)稅改征增值稅是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇

1、營業(yè)稅改征增值稅可解決貨物與勞務(wù)重復(fù)征稅問題。將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，可進(jìn)一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)貨物和勞務(wù)稅充分抵扣，從制度上根本解決了貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題，有利于促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。2、營業(yè)稅改征增值稅是實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大舉措。試點(diǎn)方案的一項(xiàng)重要原則是，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。據(jù)上海第一季度的試點(diǎn)數(shù)據(jù)顯示，全市試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元。小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，占試點(diǎn)企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人，由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，稅負(fù)下降40%左右；大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍降低。這樣不僅降低了進(jìn)入改革試點(diǎn)行業(yè)的稅賦，也降低了制造業(yè)的稅賦，有利于整體降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展競(jìng)爭能力。

3、營業(yè)稅改征增值稅有利于促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易國際化是世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然趨勢(shì)。營業(yè)稅改征增值稅后，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度，有利于我國企業(yè)以不含稅價(jià)格平等參與服務(wù)貿(mào)易國際競(jìng)爭，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展升級(jí)和走向世界創(chuàng)造了條件,從而有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、充分把握營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)存在的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)

（一）營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)帶來的主要風(fēng)險(xiǎn):

1、加大財(cái)政方面的風(fēng)險(xiǎn)。一是財(cái)政減收。營業(yè)稅改征增值稅作為一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，總體上必然會(huì)降低企業(yè)稅收成本，減少稅收收入，在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情況下，可能會(huì)造成財(cái)政收入增長乏力甚至有下降的風(fēng)險(xiǎn)。二是增加財(cái)政支出。為達(dá)到“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的要求，試點(diǎn)地區(qū)專門設(shè)立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，直接導(dǎo)致財(cái)政支出增加。另外，“營改增”后服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度，由此涉及的出口退稅也會(huì)增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。

2、增加稅收征收管理難度。目前我國省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大部分是國地稅分設(shè)（上海、西藏除外），增值稅由國稅征收，營業(yè)稅由地稅征收�！盃I改增”試點(diǎn)后原來營業(yè)稅納稅人須由地稅移交給國稅管理，這就需要國地稅進(jìn)行密切協(xié)作。由于國地稅管理自成體系，各自征管信息系統(tǒng)無法對(duì)接，大量的基礎(chǔ)資料和歷史數(shù)據(jù)移交存在重重困難；加上國地稅之間在管理權(quán)限和各自利益方面存在博弈，勢(shì)必會(huì)增加協(xié)作難度。由于“營改增”試點(diǎn)僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接與協(xié)調(diào)問題，大大增加了稅收征管難度。

3、加劇區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡�！盃I改增”試點(diǎn)給企業(yè)帶來的減輕稅負(fù)、激發(fā)活力的顯著效果已成各方共識(shí)，地區(qū)之間的比較效應(yīng)日益顯現(xiàn)。先行試點(diǎn)地區(qū)因稅改紅利形成“洼地效應(yīng)”，導(dǎo)致非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)千方百計(jì)將投資和經(jīng)營向試點(diǎn)地區(qū)集中:或?qū)⑵髽I(yè)遷移至試點(diǎn)地區(qū)；或在試點(diǎn)地區(qū)增設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)；或?qū)⒖偛繕I(yè)務(wù)向試點(diǎn)地區(qū)分部集中；或?qū)⑵髽I(yè)的供應(yīng)鏈向試點(diǎn)地區(qū)延伸等，從而造成非試點(diǎn)地區(qū)遭受產(chǎn)業(yè)和稅收的雙重流失。尤其是試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票可在全國范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，勢(shì)必形成在試點(diǎn)地區(qū)集中開票納稅，在非試點(diǎn)地區(qū)分散抵扣的局面，使非試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不斷“失血”的劣勢(shì)，加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

（二）營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)面臨的主要挑戰(zhàn):

1、稅制設(shè)計(jì)上的挑戰(zhàn)。服務(wù)業(yè)的差異性比制造業(yè)更加復(fù)雜，營業(yè)稅改征增值稅必須充分考慮服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展需要，對(duì)現(xiàn)有增值稅稅制進(jìn)行必要的調(diào)整和改革。在稅率設(shè)計(jì)上，稅率檔次太多會(huì)失去增值稅的中性特征，增加稅收管理成本；稅率檔次太少則無法體現(xiàn)服務(wù)業(yè)的差異性，會(huì)增加部分服務(wù)業(yè)的稅負(fù)。在計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方式上，由于人工、智力、信息、技術(shù)等因素在服務(wù)業(yè)中的比重與制造業(yè)顯著不同，在服務(wù)業(yè)之間也存在明顯差異，若普遍適用增值稅一般計(jì)稅方式，許多服務(wù)行業(yè)會(huì)因?yàn)槟苋〉玫牡挚圻M(jìn)項(xiàng)很少而增加稅負(fù)，從而制約服務(wù)業(yè)的發(fā)展；若多數(shù)適用增值稅簡易計(jì)稅方法，則偏離了營業(yè)稅改征增值稅改革的初衷。

2、試點(diǎn)范圍與時(shí)機(jī)選擇上的挑戰(zhàn)。營業(yè)稅改征增值稅改革涉及面廣，技術(shù)復(fù)雜，事關(guān)稅制改革大局，有必要在部分地區(qū)、部分行業(yè)開展先行試點(diǎn)，為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。但若參與改革試點(diǎn)的地區(qū)、行業(yè)越多，改革的時(shí)間拖得越長，則改革所面臨的局面就越復(fù)雜、帶來的風(fēng)險(xiǎn)也越大，對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)行業(yè)的負(fù)面影響也越大。因此在試點(diǎn)范圍與時(shí)間選擇上，務(wù)必在效率與公平之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，將改革的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3、稅權(quán)分配上的挑戰(zhàn)。一是如何分配稅收管理權(quán)。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[201*]110號(hào)發(fā)布）精神，改革的最終目標(biāo)是在全國范圍內(nèi)把營業(yè)稅改造成增值稅，這就造成全國絕大部分稅收都將由國稅局征收，地稅局被嚴(yán)重邊緣化，勢(shì)必遭到各省地稅系統(tǒng)的消極抵制，從而影響改革的進(jìn)程和成效。二是如何分配稅收收入權(quán)。為了減少地方政府對(duì)地方稅收收入流失的擔(dān)憂，試點(diǎn)方案規(guī)定“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，上述規(guī)定雖然短期內(nèi)不會(huì)影響中央和地方的稅收劃分，但同是增值稅因稅目不同其收入歸屬完全不一樣，因而存在人為調(diào)節(jié)收入歸屬的漏洞。從長遠(yuǎn)看，需要在試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)中找到中央財(cái)政和地方財(cái)政的平衡點(diǎn)，重新確定增值稅的分成比例。

三、深刻認(rèn)識(shí)營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收產(chǎn)生的重大影響（一）營業(yè)稅改征增值稅直接導(dǎo)致地稅收入總量大幅度下降。

營業(yè)稅在地稅收入中具有舉足輕重的地位，營業(yè)稅改征增值稅后,當(dāng)前的營業(yè)稅將由地稅收入變成國稅收入，直接導(dǎo)致地稅收入總量顯著下降。據(jù)江西省201*年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，全省地稅部門共組織入庫營業(yè)稅收入272.8億元,占全部地稅收入（604.5億元）的45.1%，其中建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)分別實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅85.7億元、70.4億元、38.6億元，三行業(yè)合計(jì)（194.7億元）占營業(yè)稅總額的71.4%。另外，隨同建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)收入附征的所得稅在地稅收入中占有相當(dāng)?shù)谋戎兀瑺I業(yè)稅改征增值稅后將導(dǎo)致地稅收入大幅度下降，提高地稅收入占地方GDP和地方財(cái)政收入比重的目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)。

（二）營業(yè)稅改征增值稅后地方稅收失去主體稅種，致使地稅部門職能被弱化。

營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是當(dāng)前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長的主力軍。據(jù)江西地稅網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，201*年全省三大稅種共入庫459.1億元，占全部地稅收入的75.9%，其中營業(yè)稅272.8億元，同比增長33.5%；企業(yè)所得稅105.7億元，同比增長46.3%；個(gè)人所得稅80.6億元，比上年增長60.4%，三大主體稅種收入合計(jì)增收132.2億元，占地方稅收增收總額的77.9%�！盃I改增”擴(kuò)圍后，地稅收入中營業(yè)稅將全部或大部分喪失，企業(yè)所得稅因新增企業(yè)隨著“營改增”變?yōu)閲�稅征管而失去新的成長空間，隨同地稅發(fā)票附征的企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅收入將因發(fā)票管理權(quán)限喪失而消失，這勢(shì)必造成地稅三大主體稅種全面削弱，地稅部門在納稅人和地方政府中的地位大幅下降，職能明顯弱化，面臨著重新定位甚至被撤并的境遇。

（三）現(xiàn)行“營改增”試點(diǎn)方案將進(jìn)一步削弱地方財(cái)政收入增長潛力，降低地方財(cái)政收入在財(cái)政總收入中的比重。

為了減少改革的阻力,試點(diǎn)方案規(guī)定“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，該規(guī)定雖然保證了地方政府的既得利益,卻無法保證地方政府充分享有經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠。我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的重要階段，第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重必將不斷提高，服務(wù)業(yè)將是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最活躍因素�！盃I改增”后原屬于地方稅收入的存量部分可明確劃分，但是原屬于營業(yè)稅行業(yè)的增量部分要分清收入歸屬就復(fù)雜得多，特別是產(chǎn)業(yè)融合不斷發(fā)展、企業(yè)重組日益頻繁的情況下，同一企業(yè)開展多業(yè)經(jīng)營，既有原增值稅項(xiàng)目又有原營業(yè)稅項(xiàng)目，其所交增值稅屬中央還是屬地方就難以劃分。由于增值稅屬國稅管理，收入歸屬劃分權(quán)掌握在國稅手中，地方政府處于被動(dòng)地位，隨著時(shí)間的推移，地方政府不但增量部分無法充分享有，而且存量部分也隨同企業(yè)重組而萎縮，這將嚴(yán)重削弱地方財(cái)政收入增長潛力，進(jìn)一步降低地方財(cái)政收入在財(cái)政總收入中的比重，加劇地方財(cái)權(quán)與事權(quán)失衡的局面。四、積極應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的策略思考

（一）加快“營改增”試點(diǎn)步伐，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一是提高認(rèn)識(shí)，積極應(yīng)對(duì)。稅收職能部門要切實(shí)提高對(duì)“營改增”改革的重要性與必要性認(rèn)識(shí)，順應(yīng)稅制改革潮流，樹立大局意識(shí)，摒棄部門私利，為推動(dòng)本省盡快加入“營改增”試點(diǎn)創(chuàng)造條件。二是做好準(zhǔn)備，爭取主動(dòng)。全面收集、整理、完善營業(yè)稅納稅人的基礎(chǔ)信息、檔案資料及歷史數(shù)據(jù)，從稅收總量、稅源結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢(shì)及經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等不同方面認(rèn)真做好“營改增”后的稅收分析與測(cè)算，為擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)爭取主動(dòng)。三是認(rèn)真調(diào)研，當(dāng)好參謀。認(rèn)真研究《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[201*]110號(hào)）文件精神，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展階段、稅源結(jié)構(gòu)分布與稅收征管水平的現(xiàn)狀，準(zhǔn)確分析“營改增”后對(duì)地方稅收及地方財(cái)政產(chǎn)生的沖擊與挑戰(zhàn)，提出完善改革方案的意見和建議，為地方政府應(yīng)對(duì)“營改增”擴(kuò)大試點(diǎn)做好決策參考。

（二）完善“營改增”試點(diǎn)方案，科學(xué)合理地分配稅權(quán)。

1、重新確定增值稅分成比例。以擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)為契機(jī)，合理確定增值稅分成比例，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅權(quán)，調(diào)整中央與地方收入分配格局，保證中央與地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一。由于我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展階段差異明顯，地區(qū)之間對(duì)營業(yè)稅的依賴程度差別非常大，若按全國平均基數(shù)調(diào)整“營改增”后增值稅分成比例，則第三產(chǎn)業(yè)比重高的地區(qū)（如北京、上海、海南等）的地方財(cái)力會(huì)大幅下降，而以資源與重工業(yè)為支柱的省份（如山西、黑龍江、新疆等）地方財(cái)力將有明顯上升，因而需要通過稅收返還或轉(zhuǎn)移支付等手段對(duì)省際之間的差異進(jìn)行微調(diào)。但在計(jì)算分配增值稅返還數(shù)額時(shí)，應(yīng)改變以往依據(jù)稅收來源地的單一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)充分考慮增值稅負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)與消費(fèi)地之間的承受情況，適當(dāng)降低發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收返還數(shù)額，相應(yīng)提高落后地區(qū)的份額，從而改變?cè)鲋刀悢U(kuò)圍改革固化地區(qū)之間稅源分布不公的狀況。

2、有選擇性地保留營業(yè)稅制度。營業(yè)稅改征增值稅的根本原因在于，增值稅是中性稅，不會(huì)因?yàn)樨浳锱c勞務(wù)的生產(chǎn)內(nèi)容、流通環(huán)節(jié)不同而產(chǎn)生不同的稅負(fù)。但增值稅要保持其中性稅收的優(yōu)勢(shì)就要求在稅率檔次設(shè)計(jì)上盡可能要少，而營業(yè)稅實(shí)行的是行業(yè)差別稅率，以體現(xiàn)政府對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和引導(dǎo)。因此，對(duì)于與生產(chǎn)流通關(guān)系密切，在生產(chǎn)性服務(wù)中占有重要地位的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，改征增值稅很有必要。但營業(yè)稅的其他行業(yè)，尤其是生活性服務(wù)行業(yè)（如旅店、飲食、娛樂等）與工商業(yè)生產(chǎn)關(guān)系不密切、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少、重復(fù)征稅現(xiàn)象不嚴(yán)重、改正增值稅的訴求不強(qiáng)烈，加上這些行業(yè)現(xiàn)金交易頻繁，若改征增值稅則會(huì)加大征管難度，導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重，因此這些行業(yè)可暫不征收增值稅，保留征收營業(yè)稅。通過上述改革和調(diào)整，即可以解決增值稅抵扣鏈條斷裂問題，又可以克服增值稅的缺點(diǎn)。

3、妥善解決“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)上升的問題。由于企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營模式、發(fā)展階段、客戶構(gòu)成等不同，在同樣的稅率水平下，不同企業(yè)改征增值稅后可能出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增減不一的情況。對(duì)于那些人工智力投入較多，物質(zhì)資料消耗較少，營業(yè)毛利率較高的企業(yè)，可能導(dǎo)致“營改增”后稅負(fù)增加問題，建議參照目前對(duì)軟件企業(yè)的辦法，為其增值稅稅負(fù)設(shè)置一個(gè)最高限額，即當(dāng)不含稅銷售額的增值稅稅負(fù)超過營業(yè)稅稅率時(shí)，超過的稅負(fù)予以即征即退，以保證改革的順利進(jìn)行。

（三）健全地方稅收體系，不斷壯大地方政府財(cái)力。

1、加快“費(fèi)改稅”步伐，開征新的地方稅種。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等事項(xiàng)具有明顯的外溢性特征，屬于政府必須承擔(dān)的基本職責(zé)�，F(xiàn)行分稅體制將稅源穩(wěn)定、增長潛力大的稅種劃為中央稅或共享稅，留給地方的大多是稅源分散、收入不穩(wěn)定的小稅種，導(dǎo)致財(cái)權(quán)向上集中，地方政府無法組織到與其事權(quán)相匹配的財(cái)力，只得通過各種收費(fèi)來“創(chuàng)收”以彌補(bǔ)收入不足。但是收費(fèi)在征收的規(guī)范性和管理的嚴(yán)密性方面無法與稅收相比，因此清費(fèi)立稅，實(shí)行“費(fèi)改稅”是大勢(shì)所趨。全面清理不合理、不合法的收費(fèi)，整合性質(zhì)相近、重復(fù)設(shè)置的收費(fèi)基金，對(duì)體現(xiàn)政府職能、收入數(shù)額大、來源穩(wěn)定、具有稅收特征的收費(fèi)基金改用稅收取代。重點(diǎn)是研究開征環(huán)境保護(hù)稅和社會(huì)保障稅，使之建成地方稅主體稅種，增強(qiáng)地方政府財(cái)力，健全地方稅收體系。

2、改革城市維護(hù)建設(shè)稅�，F(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅由于是一種附加稅，其職能作用日漸削弱，稅制設(shè)計(jì)缺陷凸顯，征收管理問題突出，城建稅改革勢(shì)在必行。按照獨(dú)立稅種的要求，重新確定稅率，擴(kuò)大征稅范圍，以納稅人取得的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，把城建稅建成為地方稅體系中完全獨(dú)立的主體稅種，以保證改革后的城建稅隨著國民經(jīng)濟(jì)同步增長，為地方政府提供更多的財(cái)力，促進(jìn)分稅制財(cái)政體制的進(jìn)一步完善。

3、推行房產(chǎn)稅改革。房產(chǎn)稅改革是“十二五”時(shí)期稅制改革的一個(gè)重點(diǎn)，也是我國財(cái)產(chǎn)稅制和地方稅制建設(shè)的一個(gè)重要切入點(diǎn)。房地產(chǎn)具有數(shù)量多、價(jià)值大、不可移動(dòng)、不可隱匿和長期持續(xù)性的特點(diǎn)。房產(chǎn)稅是典型的財(cái)產(chǎn)稅，屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，具有稅基穩(wěn)定、透明度高、受益原則明顯等優(yōu)點(diǎn)。從上海、重慶兩地對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)看，擴(kuò)大征收范圍，以房市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)征房產(chǎn)稅，是房產(chǎn)稅制改革的方向，有利于地方政府增加財(cái)產(chǎn)稅收入，提高直接稅比重，完善地方稅體系，優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)。

（四）重新定位地稅部門職能，科學(xué)協(xié)調(diào)國地兩稅關(guān)系。1、調(diào)整企業(yè)所得稅征管范圍�！盃I改增”試點(diǎn)將導(dǎo)致國地稅職責(zé)分工嚴(yán)重失衡，國稅征管范圍日益擴(kuò)大，工作量急劇膨脹，征管力量將難以適應(yīng)新的形勢(shì)，必將影響到稅收征管質(zhì)量；地稅失去最重要的稅種，管理職能顯著下降，又會(huì)出現(xiàn)人員閑置問題。當(dāng)前國地稅分工不徹底，職能存在交叉，對(duì)稅收征管效率及稅收成本產(chǎn)生了諸多不利影響，應(yīng)以“營改增”改革試點(diǎn)為契機(jī)，重新劃分國地稅征管范圍，將現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅全部劃為國稅征管，將企業(yè)所得稅劃為地稅征管。這樣既可平衡國地稅之間的職責(zé)分工，充分發(fā)掘各自的征管潛力，又可使國地稅都能夠充分掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，提高稅收征管質(zhì)量與效率。

2、強(qiáng)化地稅對(duì)政府性基金（費(fèi)）的代征職能。政府性基金（費(fèi)）是政府發(fā)展專項(xiàng)事業(yè)而籌集的具有專門用途的資金，是地方財(cái)政收入不可或缺的重要補(bǔ)充。地稅部門作為地方政府財(cái)政收入的專門征收機(jī)關(guān)，具有完備的組織體系、專業(yè)化的干部隊(duì)伍、嚴(yán)密的管理流程、完善的信息系統(tǒng)、豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，與其他部門相比，由地稅部門專門代征在規(guī)范征管、降低成本、提高效率等方面具有顯著優(yōu)勢(shì)。地稅部門要強(qiáng)化代征職能，切實(shí)增強(qiáng)代征工作的責(zé)任感，堅(jiān)持稅費(fèi)并舉、以稅帶費(fèi)、以費(fèi)促稅的原則，不斷完善代征工作機(jī)制，加強(qiáng)與主管部門的溝通協(xié)調(diào)，實(shí)行稅收與基金（費(fèi)）“同征、同管、同查”的一體化征管模式，不斷提高各項(xiàng)基金（費(fèi)）代征工作水平，為“費(fèi)改稅”提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)備條件，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮更大作用，從而提升地稅部門與地稅工作在地方政府中的地位。

3、建立新型國地稅分工協(xié)作關(guān)系。隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，要求國、地稅機(jī)構(gòu)合并的呼聲也不斷上升。筆者認(rèn)為機(jī)構(gòu)合并并非正確的選擇，盡管目前國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)存在職能交叉、分工失衡、效率不高等問題，但機(jī)構(gòu)重新合并與建立完善分稅制財(cái)政體制的改革目標(biāo)背道而馳，將對(duì)中央與地方之間業(yè)已建立的穩(wěn)定的、制度化的財(cái)政關(guān)系將產(chǎn)生重大沖擊。分稅制改革為中央與地方經(jīng)濟(jì)分權(quán)走向規(guī)范化、科學(xué)化奠定了基本的制度框架，國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)是分稅制成功的組織保障，有利于提高征管專業(yè)化水平和分工程度，不僅保障了中央與地方財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，而且充分調(diào)動(dòng)了地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)、挖掘稅源的積極性。因此要在稅制改革過程中應(yīng)堅(jiān)持并不斷完善國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)體制，重構(gòu)中央稅與地方稅體系，嚴(yán)格按照稅種類型劃分國、地稅征管職責(zé)范圍，實(shí)行比較徹底地“分稅分管”體制，國稅以增值稅、消費(fèi)稅等間接稅管理為主，地稅以所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅管理為主。進(jìn)一步拓寬國地稅合作領(lǐng)域與方式，探索國地稅征稅大廳合署辦公，整合全國12366納稅服務(wù)資源，建立統(tǒng)一的稅收信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收信息共享，最大限度地降低稅收成本，提高稅收征管和納稅服務(wù)水平。

營業(yè)稅改征增值稅改革對(duì)我市地方經(jīng)濟(jì)的影響及相關(guān)應(yīng)對(duì)措施淺析作為近年來最重要的稅制改革項(xiàng)目之一和結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，今年1月1日起在上海試點(diǎn)的營業(yè)稅改增值稅改革（以下簡稱“營改增”）在社會(huì)各界引起了相當(dāng)大的反響�！盃I改增”后，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)究竟有何影響以及地方政府如何應(yīng)對(duì)，是地稅部門需要提前考慮的。

一、主要政策規(guī)定

稅制安排方面，一是規(guī)定了試點(diǎn)行業(yè)。規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。上海首選交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。二是規(guī)定了適用稅率。在現(xiàn)行增值稅17％標(biāo)準(zhǔn)稅率和13％低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6％稅率。三是規(guī)定了計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。四是規(guī)定服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。過渡性政策方面，一是規(guī)定試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。二是規(guī)定原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。三是規(guī)定試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。四是規(guī)定現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、數(shù)據(jù)測(cè)算及政策效應(yīng)分析

（一）增值稅鏈條得以完善。“營改增”使納稅人所購的服務(wù)類等所含稅額可以抵扣，完善了增值稅鏈條，增加了增值稅收入。同時(shí)，由于在最終消費(fèi)以前的各個(gè)環(huán)節(jié)，稅收環(huán)環(huán)相扣，基本消除了重復(fù)征稅，促進(jìn)分工，有助提高經(jīng)濟(jì)效率，由此也會(huì)帶來增值稅收入的增長。從測(cè)算看，我市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)201*年入庫營業(yè)稅5.78億，這部分稅收收入將改變?yōu)樵鲋刀愂杖�，如考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和征管的加強(qiáng)，我市推行該政策至少影響營業(yè)稅收入逾6個(gè)億；從長遠(yuǎn)看，營改增政策則可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工與合作，有利于從總體上提高經(jīng)濟(jì)效率，而經(jīng)濟(jì)效率的提高，有助于降低總體物價(jià)水平。

（二）城市競(jìng)爭力可以提高�！盃I改增”政策有助于進(jìn)一步提高相關(guān)行業(yè)的分工與專業(yè)化，同時(shí)減輕相關(guān)行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，從而進(jìn)一步刺激需求，以此種方式形成良性循環(huán)。我省應(yīng)盡快實(shí)行“營改增”，這樣可以獲得制度分割帶來的收益，相關(guān)企業(yè)和人員也會(huì)向我省集聚，從而可以增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭力，增強(qiáng)城市與區(qū)域競(jìng)爭力。據(jù)了解，上海“營改增”試點(diǎn)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，試點(diǎn)工作促進(jìn)了上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，尤其對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群是有利的。

（三）總體稅負(fù)可能上升。“營改增”后，銷售額未達(dá)到500萬的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，采用3%的增值稅計(jì)稅率，銷售額超過500萬的企業(yè)屬于一般納稅人，按6%的增值稅計(jì)稅率繳納增值稅。因此，改革后大中型企業(yè)負(fù)擔(dān)可能加大。此外，由于從事金融服務(wù)業(yè)及信息服務(wù)業(yè)等企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，而這些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，變相增加了稅負(fù)。我局調(diào)查的企業(yè)中，“營改增”后預(yù)測(cè)企業(yè)營業(yè)稅收入增長53%，總體稅負(fù)增加2.41%。其中，交通運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅收入增長55%，總體稅負(fù)增加3.01%；服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅收入增長6%，總體稅負(fù)下降0.06%。可見，雖然“營改增”消除了重復(fù)征稅因素，但在沒有任何應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備的情況下，我市試點(diǎn)行業(yè)難以受益于改革帶來的稅負(fù)下降。當(dāng)然，由于每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，“營改增”后并不是每個(gè)企業(yè)在每個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會(huì)上升。

（四）個(gè)體稅負(fù)增減不一。陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11％至15％之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6％至10％之間。理論上看，企業(yè)稅負(fù)應(yīng)不增加或下降，然而我市調(diào)查的交通運(yùn)輸企業(yè)中，“營改增”后稅負(fù)上升的占比達(dá)66.6%，增幅較大的如我市遠(yuǎn)方物流、安得物流、志遠(yuǎn)物流等，一些人力資源成本較大的企業(yè)由于無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)也呈上升態(tài)勢(shì)，而當(dāng)年具有購進(jìn)貨物的企業(yè)則稅負(fù)明顯下降，如安泰道路運(yùn)輸、紅日航運(yùn)等。服務(wù)業(yè)企業(yè)“營改增”后稅負(fù)上升比為40%。

（五）試點(diǎn)工作涉及面廣。如全面進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)工作，將涉及我市近萬戶營業(yè)稅納稅企業(yè)，影響年度營業(yè)稅稅款合計(jì)逾42個(gè)億；如按現(xiàn)行上海“營改增”政策規(guī)定，則涉及交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)0.28萬戶，影響稅款約6個(gè)億。加上試點(diǎn)覆蓋面較廣，涉及省、市、縣、區(qū)不同地方財(cái)政、稅務(wù)等多個(gè)部門的協(xié)調(diào)，以及試點(diǎn)工作中可能帶來的部分企業(yè)增加稅負(fù)、稅收收入有所減少、征管難度有所提升的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)全面完成試點(diǎn)任務(wù)工作有一定的工作量，工作較為復(fù)雜并具挑戰(zhàn)性。

三、建議應(yīng)對(duì)措施

（一）思想上高度重視。從“營改增”試點(diǎn)相關(guān)政策可以看出，“營改增”立法本意是更大范圍和更深程度上避免重復(fù)征稅，使稅制更趨合理，稅負(fù)更趨公平，有利于在一定程度上完整和延伸增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善出口稅收環(huán)境。因此，我省應(yīng)從思想上高度重視，密切關(guān)注“營改增”的改革及試點(diǎn)進(jìn)展，積極爭取“營改增”試點(diǎn)。這樣，一方面可避免由于上海的政策“洼地”效應(yīng)引發(fā)我省相關(guān)稅收的流失，吸引部分高端服務(wù)業(yè)向我省集聚；另一方面，也有利于促進(jìn)本省創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展，提升本省企業(yè)在國內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭力。

（二）政策上切實(shí)把握。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業(yè)稅屬于地方稅�！盃I改增”改革的推進(jìn)勢(shì)必涉及財(cái)政體制改革問題，如增值稅如何在中央和地方之間分配，分享比例如何確定等。試點(diǎn)期間，中央會(huì)維持現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定，“營改增”后的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。因此，針對(duì)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)主要為機(jī)構(gòu)所在地、外地來蕪企業(yè)勞務(wù)稅收容易流失的現(xiàn)狀，相關(guān)管理部門應(yīng)在發(fā)包環(huán)節(jié)強(qiáng)化登記管理，要求承包方在勞務(wù)發(fā)生地設(shè)立分公司，最大限度地避免稅收流失；地稅系統(tǒng)也要未雨綢繆，積極做好應(yīng)對(duì)工作準(zhǔn)備，要加強(qiáng)涉稅輔導(dǎo)。如告知企業(yè)在可能的情況下考慮推遲購買固定資產(chǎn)，以享受抵扣購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額；輔導(dǎo)企業(yè)從自身實(shí)際出發(fā)完善財(cái)務(wù)核算制度，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的信息技術(shù)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)做出合理評(píng)估，確保“營改增”后能準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)信息；告知企業(yè)重視進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票的索取，最大限度的享受試點(diǎn)帶來的利益，把負(fù)面影響降低到最低等。

（三）征管上繼續(xù)加強(qiáng)。一要提前對(duì)交通運(yùn)輸?shù)壬婕霸圏c(diǎn)行業(yè)開展摸查和測(cè)算，分析及預(yù)測(cè)政策對(duì)稅收收入及征管帶來的影響，積極擬定工作預(yù)案，使試點(diǎn)工作在我省順利推進(jìn)。二要全面加強(qiáng)“營改增”政策培訓(xùn)，使系統(tǒng)干部了解相關(guān)政策，做好政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。三要切實(shí)加強(qiáng)營業(yè)稅征管力度，大力清理欠稅，確保財(cái)政基數(shù)。四要強(qiáng)化政策效應(yīng)跟蹤分析。試點(diǎn)過程中，建議政府密切跟蹤了解“營改增”政策前后稅負(fù)變化情況，針對(duì)部分行業(yè)總體稅負(fù)可能加重這一情況，創(chuàng)新工作方式和方法，積極爭取擴(kuò)大部分行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍；或者考慮參照上�，F(xiàn)行政策規(guī)定，通過財(cái)政返回減少這部分企業(yè)加重的稅負(fù)。

（四）資金上予以扶持。建議政府制定相應(yīng)的過渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立“財(cái)政專項(xiàng)資金”，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。相關(guān)企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅收負(fù)擔(dān)變化情況。由財(cái)政、稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)提出申請(qǐng)的不同情況，采取區(qū)別對(duì)待、分類扶持的措施：對(duì)因試點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的，據(jù)實(shí)落實(shí)過渡性財(cái)政扶持政策；對(duì)因故難以取得增值稅抵扣憑證的，進(jìn)行認(rèn)真研究并區(qū)別不同情況，在過渡期內(nèi)給予適當(dāng)財(cái)政扶持，并逐步進(jìn)行規(guī)范保證增值稅抵扣鏈條的完整性。

營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)淺析

摘要：201*年11月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局１７日正式公布營業(yè)稅改征增值稅試

點(diǎn)方案，根據(jù)試點(diǎn)方案，營業(yè)稅改征增值稅率先在上海的部分地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，然后再逐步推廣到基他行業(yè)。條件成熟時(shí)，將選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。針對(duì)此次試點(diǎn)，國家在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增了11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

關(guān)鍵詞:營業(yè)稅增值稅上海試點(diǎn)影響利弊分析一、改革試點(diǎn)的背景（一）、改革試點(diǎn)的原因

所謂營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所得的營業(yè)額征收的一種稅，是流轉(zhuǎn)稅的一種，起在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，增加財(cái)政收入方面功不可沒，然而其最大的缺陷就是重復(fù)計(jì)征，即每進(jìn)過一次流轉(zhuǎn)過程便會(huì)征一次稅，而增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)增值額征收的一種稅，其特點(diǎn)是只對(duì)增值部分征稅。

營業(yè)稅改征增值稅主要原因是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不合理，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中小企業(yè)稅負(fù)過重；利率縮減，競(jìng)爭力下降，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到抑制，改革之后，企業(yè)整體稅負(fù)減少，不再有重復(fù)征稅，企業(yè)利潤空間擴(kuò)大，競(jìng)爭能力增強(qiáng)。（二）、試點(diǎn)選擇的主要考量1.選擇上海作為試點(diǎn)地的考量

營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，試點(diǎn)是必要的，上海服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，第三產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的生產(chǎn)總值占絕對(duì)比重，交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)達(dá)，地稅與國稅之間的融合度較高，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。2.選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的考量

這一部分行業(yè)多是新興的、以知識(shí)、技術(shù)、創(chuàng)新成果服務(wù)社會(huì)的有很大發(fā)展?jié)摿Φ男袠I(yè)，是衡量一個(gè)國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，并且與制造業(yè)聯(lián)系緊密。3.選擇交通運(yùn)輸業(yè)的考量

交通運(yùn)輸業(yè)是生產(chǎn)流通領(lǐng)域的關(guān)鍵，涉及面廣，并且運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅監(jiān)管。二、試點(diǎn)改革的稅制和政策內(nèi)容（一）、稅制安排

1.在現(xiàn)行增值稅17%和13%的兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔，租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通話業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。

3.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅負(fù)或免稅制度。4.納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。（二）、政策安排1.稅收收入歸地方，稅款分別入庫，稅收收縮部分由中央和地方共同負(fù)擔(dān)2.原有優(yōu)惠政策可以延續(xù)，取消重復(fù)征稅。3.在異地繳納的營業(yè)稅允許在計(jì)算繳納時(shí)抵稅

4.向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、改革試點(diǎn)的影響（一）、對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

稅制改革是稅收負(fù)擔(dān)再分配的過程，必然使部分不同行業(yè)的稅負(fù)發(fā)生變化，通過產(chǎn)業(yè)鏈向相關(guān)聯(lián)的上、下游企業(yè)傳導(dǎo)，進(jìn)一步對(duì)消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生影響，最后消費(fèi)者行為又會(huì)影響到產(chǎn)業(yè)發(fā)展，最終體現(xiàn)在社會(huì)福利上。

稅負(fù)減輕說明稅制改革對(duì)該行業(yè)產(chǎn)生了積極的影響，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,但也并不意味著所有企業(yè)或行業(yè)都會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)減少，也會(huì)有一部分行業(yè)會(huì)是增加的，那么產(chǎn)生的是消極作用。

從整體上而言，稅制改革對(duì)各行業(yè)的稅負(fù)是減輕的，影響是積極地，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（二）、對(duì)政府的影響

改革試點(diǎn)是對(duì)中央和地方各級(jí)政府能否妥善處理好改革過程中的問題的一個(gè)考驗(yàn)，因?yàn)檫@牽扯到各級(jí)政府的切身利益。營業(yè)稅是地稅中的第一大稅源，增值稅是國稅中第一大稅源，處理不好改革試點(diǎn)就難以推進(jìn)。

試點(diǎn)政策明確了稅收收歸地方，試點(diǎn)過程中產(chǎn)生的稅收縮減由中央與地方共同負(fù)擔(dān)。這樣一來，中央讓利地方，便得到了地方政府的支持，鼓勵(lì)推進(jìn)試點(diǎn)的決心，也解決了利益分配問題。（三）、對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅是結(jié)構(gòu)性見誰措施的一部分，此次試點(diǎn)的范圍雖然不大，但受到影響的行業(yè)不少，金融保險(xiǎn)業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，郵電通信業(yè)等，以交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，簡要說明：

1.對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

改革試點(diǎn)對(duì)上�，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，無疑是一大利好消息，這對(duì)推動(dòng)上海服務(wù)業(yè)加速發(fā)展具有重要意義。

上海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，服務(wù)業(yè)占GDP比重較大，但服務(wù)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅制改革進(jìn)程，這樣便凸顯了稅制與行業(yè)發(fā)展的矛盾。稅制不合理漸成行業(yè)發(fā)展制約因素。試點(diǎn)的推行解決了這一矛盾，是的企業(yè)稅負(fù)下降，活力增強(qiáng)。表明以知識(shí)、技術(shù)、創(chuàng)新成果、信息等為社會(huì)服務(wù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受到重視，改領(lǐng)域可以吸收更多的外部投資。2.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

原有的平行稅制導(dǎo)致企業(yè)間稅負(fù)不公平，尤其是大企業(yè)和小企業(yè)間的差距。同時(shí)也造成增值稅抵扣的中斷。改征增值稅后，只對(duì)增值部分征稅，實(shí)際上降低了不公平的現(xiàn)象。運(yùn)輸業(yè)作為與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)密切相關(guān)的行業(yè)也必然受益于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的利好。四、改革試點(diǎn)的利弊分析（一）、改革試點(diǎn)的有利方面1.有利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性

本次試點(diǎn)方案中規(guī)定稅收100%歸地方政府，中央政府不拿一分錢，這樣所有收入歸試點(diǎn)的上海地方政府，調(diào)動(dòng)了他們參與改革試點(diǎn)的積極性，也有利于稅收的穩(wěn)步推進(jìn)。2.消除重復(fù)征稅

方案中也明確了取消重復(fù)征稅，其直接目的就是為消除營業(yè)稅的重復(fù)計(jì)征問題，減輕稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭能力，增加利潤，同時(shí)也是結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)步驟，最終目的是完善稅制。3.有利于監(jiān)管

增值稅的征收監(jiān)管體系較為成熟和完善，而營業(yè)稅的監(jiān)管相對(duì)困難，改革之后降低了監(jiān)管的難度。4.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

結(jié)構(gòu)性減稅是大勢(shì)所趨。目前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，制造業(yè)強(qiáng)，服務(wù)業(yè)弱，生產(chǎn)加工能力強(qiáng)，創(chuàng)新能力，信息化能力弱。結(jié)構(gòu)性減稅引導(dǎo)投資流向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等潛力大，創(chuàng)造力強(qiáng)，收益率高的，新興的以知識(shí)技術(shù)創(chuàng)新成果和信息服務(wù)社會(huì)的行業(yè)，進(jìn)而達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，降低結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，稅改無疑是重要一步。

（二）、改革試點(diǎn)的不利方面1.部分行業(yè)稅率有可能增加

雖然營業(yè)稅改征增值稅后總體上稅負(fù)會(huì)下降，但并不意味著所有的行業(yè)都會(huì)稅負(fù)下降。但仍有可能部分行業(yè)或企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加，比如交通運(yùn)輸業(yè)的部分部門，文化體育業(yè)。郵電通信業(yè)原來的3%的營業(yè)稅率，改征增值稅后，即便新增的一檔6%的稅率也是增加的一倍，更何況是11%的新稅率了。整體上行業(yè)稅負(fù)下降，但被征收的企業(yè)和個(gè)人的一次稅負(fù)必然增加。2.改革范圍小，涉及行業(yè)部門較少

本次改革放在全局來看。仍只是稅改中的一小步，是經(jīng)過審慎思考后的小步前進(jìn)，力度尚不足以改善稅制結(jié)構(gòu)不合理與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾。主要原因是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展南北東西差距較大，地方上營業(yè)稅是重要收入來源，貧困地區(qū)尤甚，因此試點(diǎn)的決定是在考慮了地方的實(shí)際情況以及大范圍改革可能引發(fā)的不確定因素之后的審慎之舉。相比較與財(cái)稅制度方面的缺陷，改革試點(diǎn)也僅僅是一小步，至于能否成為結(jié)構(gòu)性改革的第一步還充滿諸多不確定因素。3.征稅的邊際成本并未降低

營業(yè)稅改增值稅會(huì)降低試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)，但是卻不能導(dǎo)致征稅成本和征稅邊際成本降低，企業(yè)稅負(fù)減輕必然意味著稅收收入的減少，而征稅所導(dǎo)致的費(fèi)用的支出卻不會(huì)隨營業(yè)稅取消而降低，尤其邊際成本，在實(shí)際的征收過程中，增值稅存在較高的邊際成本，也由此引致的社會(huì)效率伙隨生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的損失也并沒有減少。

試論營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的幾點(diǎn)思考

201*年11月16日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[201*]110號(hào)），提出先在上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)，其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等行業(yè)）適用6%稅率。一、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析

繼國務(wù)院通過《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》后，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局201*年11月16日公布了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，明確從201*年1月1日起，在上海地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

試點(diǎn)地區(qū)的納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。本試點(diǎn)方案改革的目的是降低交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，具體分析如下：試點(diǎn)地區(qū)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的納稅人原計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅=收入總額×3%，屬于價(jià)外稅，不允許抵扣�！对圏c(diǎn)方案》中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅適用11%的稅率，即提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人需要交納銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率，實(shí)際增值稅占含稅收入的10%[11%/(1+11%)]。假設(shè)一般公路運(yùn)輸?shù)挠土舷�耗約占1/3，過路費(fèi)約占1/3，另1/3是日常修理、人工、折舊、利潤。如果加油和修理都能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅約占收入的5.67%[17%×（1/3）]，則運(yùn)輸業(yè)實(shí)際應(yīng)付增值稅為5.33%[11%-5.67%]，看起來計(jì)征11%的增值稅似乎比原業(yè)計(jì)征3%的營業(yè)稅的稅率高，好像加重了納稅人負(fù)擔(dān)，但我國201*年實(shí)施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，交通運(yùn)輸業(yè)購買的車輛等運(yùn)輸工具可以作為固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，估計(jì)在運(yùn)輸工具新購進(jìn)后的兩年內(nèi)不需要交納增值稅，因此實(shí)際上降低了稅收負(fù)擔(dān)。作為購買運(yùn)輸勞務(wù)的一方，如果也是增值稅一般納稅人，則營業(yè)稅改征增值稅后也可降低納稅成本。原規(guī)定購買運(yùn)輸勞務(wù)的一方可以抵扣運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在按《試點(diǎn)方案》中規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅=含稅運(yùn)費(fèi)/（1+11%）×11%=含稅運(yùn)費(fèi)×10%，明顯增加了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額（含稅運(yùn)費(fèi)的3%），對(duì)納稅人來說是利好消息。適用11%稅率的交通運(yùn)輸業(yè)，主要利好表現(xiàn)在物流運(yùn)輸業(yè)方面，而客運(yùn)業(yè)則因?yàn)椴桓恼髟鲋刀悓?duì)之無影響�！对圏c(diǎn)方案》中說以后要逐步推廣至其他行業(yè)，若推廣至其他行業(yè)，則對(duì)建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的影響最大。

二、預(yù)計(jì)對(duì)建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)作為國家的支柱企業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值和收入。然而，由于建筑行業(yè)的特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。建筑業(yè)原來排除在征收增值稅之外，人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，給偷稅、逃稅者以可乘之機(jī)。如：建筑業(yè)建筑安裝所需機(jī)械設(shè)備、建筑材料等，它們都屬于應(yīng)征增值稅的范圍，可由于不屬增值稅管理范圍，專用發(fā)票至此為止，給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入逃避納稅提供了機(jī)會(huì)。建筑工程耗用的建筑材料如鋼材，水泥、預(yù)制構(gòu)件等，約占建筑業(yè)工程成本的65%~70%，它們屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅。由于施工企業(yè)不屬于增值稅納稅人，購進(jìn)建筑材料及其他物資所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。相反，在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，外購的建筑材料和其他物資又是營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，還要負(fù)擔(dān)營業(yè)稅，從而造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。

我國201*年實(shí)施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以大大降低資本密集型行業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新。因此，改征增值稅，不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時(shí)可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國建筑業(yè)的國際競(jìng)爭力。建筑業(yè)改征增值稅的前提條件是先將交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，其購買的原材料就可以從銷售方取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣。因此，要將建筑業(yè)改征增值稅，必須實(shí)行收入型或消費(fèi)型增值稅。在本次《試點(diǎn)方案》中，建筑業(yè)由原適用3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅，可以減輕建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。具體分析如下：若對(duì)建筑業(yè)納稅人由原來的營業(yè)稅改征增值稅，就可以對(duì)原材料進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，通常一般的包工包料合同中，原材料約占總合同額的40~60%，即進(jìn)項(xiàng)稅約占收入額的6.8~10.2%（17%×40%=6.8%，17%×60%=10.2%），再加上零星配件和修理抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以及轉(zhuǎn)場(chǎng)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅接近或者超過需要繳納的11%的銷項(xiàng)稅，可見營業(yè)稅改征增值稅實(shí)際稅使負(fù)減輕了。但若是純包工的合同，因?yàn)榭傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目很少，在銷項(xiàng)稅仍為11%的情況下，則實(shí)際稅負(fù)比原來繳納3%的營業(yè)稅卻增加很多。

對(duì)于總承包方來說，營業(yè)稅改征增值稅也是一個(gè)福音。在現(xiàn)行營業(yè)稅法中雖明確指出，總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營業(yè)稅，但在實(shí)際操作中根本不可能做到，往往造成重復(fù)納稅。例如A公司承擔(dān)甲企業(yè)的廠房建設(shè)任務(wù)，總合同款100萬元，把其中40萬元的地基處理部分分包給了B公司。B公司向A公司開出地基處理發(fā)票，交營業(yè)稅1.2萬元（40萬元×3%）；A公司向甲企業(yè)收取工程款100萬元，向甲企業(yè)出具了100萬元發(fā)票，按稅法規(guī)定應(yīng)納交營業(yè)稅1.8萬元（60萬元×3％），但實(shí)際工作中稅務(wù)局采取的是“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的治稅方針，實(shí)現(xiàn)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅的精細(xì)化管理的政策，最后結(jié)果是A公司應(yīng)交營業(yè)稅額3萬元（100萬元×3％），導(dǎo)致重復(fù)納稅1.2萬元（3萬元-1.8萬元）。有一個(gè)變通的辦法是A、B兩公司分別向甲企業(yè)開據(jù)40萬元和60萬元發(fā)票，但因出票方的名稱、金額與合同中簽的不一致，往往甲企業(yè)是不接受這一方法的。若由營業(yè)稅改征增值稅后，則A公司雖然開出100萬元的票，但實(shí)際僅負(fù)擔(dān)60萬收入的銷項(xiàng)稅，另外40萬元?jiǎng)t可以進(jìn)行項(xiàng)抵扣，避免了重復(fù)納稅。

在對(duì)建筑業(yè)改征增值稅的同時(shí)，需要對(duì)原有稅法進(jìn)行一定修改。比如原稅法規(guī)定企業(yè)購入建廠房的物資應(yīng)該入在建工程，屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，涉及的勞務(wù)，材料的進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣，若建筑業(yè)改征增值稅后，這一政策是否應(yīng)該改變，值得商榷。同樣這也牽到出售不動(dòng)產(chǎn)，關(guān)系最大的是房地產(chǎn)企業(yè)。三、結(jié)論

隨著營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案在上海的施行，企業(yè)的稅負(fù)在某種程度上會(huì)降低。增值稅最終全面取代營業(yè)稅，是未來中國間接稅制改革的方向。本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問題。但在以后向其他行業(yè)推廣時(shí)要更多考慮一下相關(guān)銜接問題，同時(shí)也要根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

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