米脂地稅局：如何做好納稅評估工作

如何做好納稅評估工作

納稅評估是稅務(wù)部門根據(jù)納稅人提供的申報資料、財務(wù)資料和其他相關(guān)資料對納稅人的納稅情況的完整性、真實性和準(zhǔn)確性進行審核、分析和評定的一項稅收管理服務(wù)工作。為了做好這項工作，我認(rèn)為必須突出抓好以下三個環(huán)節(jié)。

第一個環(huán)節(jié)就是事前介入，抓好預(yù)防。要針對企業(yè)的實際情況，尤其是容易發(fā)生問題的企業(yè)和容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，及時研究制定加強納稅人管理辦法，要求納稅人在征期之前將有關(guān)需要審核的數(shù)據(jù)和報表及時報送到稅務(wù)機關(guān)進行審核，重點核實發(fā)票是否齊全，金額是否相符，驗收貨物數(shù)量是否一致，貨物付款是否全部支付完畢等內(nèi)容，從而克服征期內(nèi)時間短、企業(yè)集中申報難以仔細(xì)審核的弊端。通過審核，與發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)進行聯(lián)系，了解企業(yè)存在的問題，是否是由于因政策掌握不準(zhǔn)，理解不透等非主觀原因造成的，對企業(yè)因各種非主觀原因造成的問題，在申報期前予以調(diào)整。這樣既避免了企業(yè)因政策不明等非主觀因素而遭到處罰，又實現(xiàn)了稅法咨詢和稅務(wù)管理的有機結(jié)合，實現(xiàn)了稅收執(zhí)法優(yōu)質(zhì)服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造了優(yōu)質(zhì)的軟環(huán)境。

第二個環(huán)節(jié)是事中管理，抓好落實。要根據(jù)納稅人提供的申報資料、財務(wù)資料和其他相關(guān)資料對納稅人的納稅情況的完整性、真實性和準(zhǔn)確性進行審核、分析和評定，通過對

相關(guān)指標(biāo)的計算分析，找出疑點，采取一定的方法進行核實、認(rèn)定和處理。一是通過計算機征管軟件系統(tǒng)、發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)自動比較分析。二是人機結(jié)合進行評估分析。利用事先計算機形成的納稅人各項經(jīng)濟指標(biāo)，比如銷售變動率、成本利潤變動率、稅負(fù)率等正常變化幅度和峰值等標(biāo)準(zhǔn)值，將企業(yè)當(dāng)期申報數(shù)據(jù)的變動率與之反復(fù)地進行橫向和縱向的對比分析，以發(fā)現(xiàn)納稅申報中存在的異常申報的問題。三是人工進行評估分析。對企業(yè)報送的納稅申報資料進行邏輯和勾稽關(guān)系的認(rèn)定審核分析，以發(fā)現(xiàn)異常申報問題。四是加強對有關(guān)問題的進一步核實。根據(jù)評估分析的結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的問題和疑點向納稅人進行質(zhì)詢，要求企業(yè)提供舉證材料，對所發(fā)現(xiàn)的問題作出解釋和說明，填寫質(zhì)詢記錄，對經(jīng)質(zhì)詢能做出合理解釋，理由充分的，可免予處理；對發(fā)現(xiàn)的問題經(jīng)質(zhì)詢以及根據(jù)企業(yè)提供的舉證材料可以說明問題，事實清楚依據(jù)確鑿的，可當(dāng)場予以定性處理，避免了到企業(yè)進行檢查。

第三個環(huán)節(jié)是事后防范，促進征管。要把事后防犯作為提高納稅評估工作的一項補充，及時在每一納稅評估周期結(jié)束后，認(rèn)真總結(jié)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對評估情況進行系統(tǒng)的歸納和分類，并將有關(guān)情況反饋給各企業(yè)。同時，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內(nèi)進行曝光，將企業(yè)的違法事實和處理情況處理情

況公布于眾，以防止今后類似問題再發(fā)生。通過這一辦法的實施，使納稅評估工作日趨規(guī)范，有效地扼制企業(yè)偷逃稅的違法行為，進一步增強了納稅人依法納稅的自覺性。

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對武威地稅納稅評估工作的思考

武威市地稅局副局長連克強

近幾年，武威市各級地稅部門按照省、市局的安排部署，扎實細(xì)致地開展了納稅評估工作，因地制宜地對房地產(chǎn)、建安、煤炭、農(nóng)產(chǎn)品加工、旅游、餐飲等行業(yè)進行了重點評估，取得了良好的效果，提升了稅源管理工作的水平，促進了各項重點稅收工作的全面完成。在近期市局組織的納稅評估工作分析會上，縣區(qū)局交流了在征管實踐中產(chǎn)生的優(yōu)秀案例，其中，涼州區(qū)地稅局的房地產(chǎn)行業(yè)評估案例數(shù)據(jù)翔實，內(nèi)容完整，面粉加工行業(yè)評估案例指標(biāo)得當(dāng)，邏輯嚴(yán)密；天�？h地稅局的煤炭行業(yè)評估案例行業(yè)聯(lián)動，模型科學(xué)；古浪縣地稅局的造紙行業(yè)納稅評估案例思路巧妙，方法新穎；民勤縣地稅局的農(nóng)副產(chǎn)品購銷行業(yè)納稅評估案例專業(yè)性強，資料扎實�？戳诉@些案例，結(jié)合在基層調(diào)研中的所見所聞、所思所想，筆者對于如何進一步在武威地稅開展納稅評估工作進行了初步探索，以期拋磚引玉之效。

一、更新理念，準(zhǔn)確定位納稅評估的核心地位

納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅申報的審核，是對納稅人應(yīng)稅能力和應(yīng)繳稅款的分析評估，是稅源管理的重要內(nèi)容。今后它將成為基層稅務(wù)機關(guān)的一項經(jīng)常性工作，也是稅收管理的基礎(chǔ)性工作，更是提高稅收征管水平的重要渠道。建立健全稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控的良性互動機制，有利于在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、有機統(tǒng)一的工作格局，目的在于加強稅源管理，促進納稅人依法足額申報納稅，提高稅收征管工作的效能。

---1---首先，納稅評估作為一種及時、有效的手段，客觀上對強化稅源管理，提高納稅申報的真實性，保證稅收收入和預(yù)防稅收犯罪起到了積極的作用。納稅評估有效地彌補了現(xiàn)階段稅務(wù)管理和稽查上的不足。其次，納稅評估作為稅收管理的基礎(chǔ)手段，在推進征管改革方面具有十分重要的地位。深化征管改革的主要目的，是通過強化管理手段，提高征管質(zhì)量和效率，將稅款及時足額征收入庫。納稅評估正是伴隨征管改革的深化而日趨成熟的管理措施，是深化改革的動力，通過開展納稅評估，強化基礎(chǔ)管理工作，可以建立起一道堵塞征管漏洞的屏障，以有效地防范稅收風(fēng)險，達(dá)到進一步解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題、減少稅款流失的目的。第三，納稅評估工作所需的資料來源于地稅機關(guān)日常的征管活動，由征收、管理部門在日常工作中收集、整理后，納稅評估人員在評估時調(diào)取使用。納稅評估人員對分散的、零亂的信息按照一定的方法進行稽核、比對、分析，進而對納稅人納稅遵從程度作出綜合性的評價。從嚴(yán)格意義上講，納稅評估既是對納稅人納稅情況的總體評價，又是對稅收征管質(zhì)量的總體評價。納稅評估既有管理職能，又有監(jiān)控職能，搞好納稅評估，對于優(yōu)化地稅部門的資源配置、提高稅收征管工作效率具有十分重要而積極的作用。在這，應(yīng)該注意的是要高度重視做好稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估工作。如果說窗口辦理申報僅僅是對納稅申報進行邏輯性審核，那么稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估就是對納稅申報進行真實性審核。

二、把好環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮納稅評估的支撐作用

從全國稅務(wù)機關(guān)征管改革的大趨勢看，未來以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理模式中，納稅評估是基礎(chǔ)性的工作方法和管理手

---2---段，結(jié)合武威實際，全市各級稅源管理部門今后要從以下幾方面著手，來進一步做好納稅評估工作：

做好信息搜集和整理工作。廣泛、準(zhǔn)確、完整、及時地搜集涉稅經(jīng)濟信息是有效實施納稅評估的基礎(chǔ)和前提。評估信息根據(jù)來源不同，可分為以下幾類：一是地稅機關(guān)內(nèi)部各職能部門提供的信息。二是實地調(diào)查取得的信息。三是從其他職能部門取得的資料信息。四是由其他社會渠道取得的信息。對于上述各類信息，納稅評估人員都要注意搜集，認(rèn)真整理，定期分析，為納稅評估工作儲備必需的數(shù)據(jù)資料。

做好評估對象篩選工作。縣區(qū)局要根據(jù)本局納稅申報質(zhì)量方面存在的突出問題，結(jié)合當(dāng)期中心任務(wù)、評估重點和評估力量狀況等因素，科學(xué)設(shè)定條件，有計劃地開展評估對象篩選工作。篩選工作要積極地實現(xiàn)從手工篩選向以計算機篩選為主、以手工篩選為輔的轉(zhuǎn)變，要導(dǎo)入風(fēng)險管理的理念，運用信息管稅的手段，逐步開展對納稅人申報納稅結(jié)果的風(fēng)險識別和風(fēng)險排序工作，對稅收風(fēng)險較大的納稅人要作為重點對象實施納稅評估，從而確保納稅評估工作取得實效。

做好評估查證工作。納稅評估人員要根據(jù)掌握的評估對象的各種基礎(chǔ)資料，借助計算機等手段，結(jié)合日常工作經(jīng)驗，對評估對象進行重點剖析，針對評估對象存在的疑點問題，對其納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、合法性做出初步判斷。然后，再根據(jù)具體情況采取與評估對象進行約談、由納稅人自查舉證，或在必要時進行實地調(diào)查、檢查等手段。

---3---做好評估結(jié)果處置工作。在前期工作的基礎(chǔ)上，納稅評估人員要嚴(yán)格遵照國家有關(guān)稅收法規(guī)，根據(jù)不同情況，對評估對象做出下列處理：一是對未列為評估查證對象和經(jīng)評估查證未發(fā)現(xiàn)問題的，不做處理。二是對納稅人存在問題、但已自查糾正的，對有關(guān)情況進行核實后出具評估結(jié)論。三是對存在違反《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定行為的納稅人，根據(jù)具體情況分別采取核定應(yīng)納稅額、限期繳納稅款、移送稽查部門處理等措施。

三、抓住重點，切實提升納稅評估的工作效能

在納稅評估工作中，評估對象的分類、信息技術(shù)的應(yīng)用和處理評估與稽查的關(guān)系是基層征管部門常感困惑的問題，對于這幾個問題，筆者有一些粗淺的看法。

關(guān)于評估對象分類工作。在納稅評估工作中要堅持分類實施的原則，區(qū)別不同納稅人有針對性地開展工作，以實現(xiàn)地稅部門資源的最優(yōu)配置。一是根據(jù)財務(wù)核算狀況進行分類，對納稅意識強、財務(wù)制度健全、能夠向地稅機關(guān)提供準(zhǔn)確的納稅申報和財務(wù)核算情況的納稅人，可在了解掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，以納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)報表數(shù)據(jù)作為評估的主要數(shù)據(jù)指標(biāo)進行評估分析；對財務(wù)核算不健全和實行定期定額管理的納稅人，可以根據(jù)其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況及相關(guān)的指標(biāo)，如行業(yè)、地段、從業(yè)人員、物耗能耗等進行評估。二是對納稅人按經(jīng)營行業(yè)進行分類。根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的方式、產(chǎn)品、項目等劃分行業(yè)，測算確定每個行業(yè)的行業(yè)稅負(fù)率、利潤率等評估指標(biāo)進行橫向?qū)Ρ确治觯�針對不同行業(yè)的特點開展評估。三是結(jié)合稅收管理的需要和工作重點分步實施評估工作。如對重點稅源和受稅收政策調(diào)整影響較大的納稅人，列出評估計劃全面開展專

---4---項評估，發(fā)現(xiàn)普遍性、規(guī)律性的問題，研究制定相應(yīng)對策，以切實提高納稅評估的效能。

關(guān)于納稅評估軟件的應(yīng)用工作�！肮び�善其事，必先利其器”。信息化技術(shù)是現(xiàn)代社會的基石，要做好納稅評估工作，就必須用活、用好納稅評估軟件。要繼續(xù)加強軟件培訓(xùn)工作，實現(xiàn)縣區(qū)局管理分局和農(nóng)村征管分局的干部人人會用納稅評估軟件、其他崗位工作人員基本了解納稅評估軟件的目標(biāo)。“溫故而知新”，已經(jīng)使用軟件開展納稅評估工作的同志要深入發(fā)掘軟件的功能，以起到事半功倍的效果。要全面拓展軟件應(yīng)用空間。全市地稅系統(tǒng)的全部納稅評估工作都要利用評估軟件開展，不得有游離于軟件之外的評估工作，也不得有先手工評估、再錄入軟件應(yīng)付上級的現(xiàn)象。要在實踐中提出軟件應(yīng)用需求�？h區(qū)局從事納稅評估工作的同志要勤于思考，提出有利于納稅評估軟件升級的業(yè)務(wù)需求，以發(fā)揮軟件的最大效用。

關(guān)于納稅評估和稅務(wù)稽查的關(guān)系。依照現(xiàn)行的納稅評估管理辦法的規(guī)定，納稅評估工作主要定位在稅收管理部門，是稅收管理的一部分，并非稅收檢查行為。納稅評估實質(zhì)上是稅務(wù)機關(guān)對納稅人是否依法申報繳納稅款的一種預(yù)警型監(jiān)控，其目的是為納稅人自查自糾非惡意逃稅行為提供預(yù)警和幫助提醒，而對有惡意逃稅疑點和經(jīng)評估約談后仍未自查自糾的問題，移送稅務(wù)稽查部門處理，又是一種選案手段。因此納稅評估應(yīng)是介于稅收日常管理與稅務(wù)稽查之間的一種管理活動，可以理解為既是將一部分稽查職能前移至管理環(huán)節(jié)，又是將一部分管理職能擴展至檢查環(huán)節(jié)。納稅評估是稅收日常管理與稅務(wù)稽查的有效鏈接點，用以防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起，使稅收征管格局更趨合

---5---理。納稅評估有利于提高稽查選案的準(zhǔn)確性，以充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的執(zhí)法職能。稅務(wù)稽查的結(jié)果又可以檢驗納稅評估工作的質(zhì)量。因此可以說，納稅評估和稅務(wù)稽查是稅源控管的兩個環(huán)節(jié)，是相互補充、相互印證的關(guān)系。在征管工作中，我們要重點防止“評估稽查化”和“稽查征收化”兩個錯誤傾向，發(fā)揮好二者的合力，切實提高稅收征管工作的質(zhì)量和效率。

納稅評估是稅收征管工作的主要內(nèi)容，是實現(xiàn)稅收職能、發(fā)揮稅收作用的根本保證。伴隨科學(xué)化、精細(xì)化管理理念的深入人心，向管理要收入、上質(zhì)量、求效率的要求也越來越高。全市各級地稅征管部門作為協(xié)調(diào)、組織稅收征管的綜合部門，今年以來在納稅評估中取得了較大的突破，一個學(xué)習(xí)納稅評估、研究納稅評估、全身心投入納稅評估的熱潮在隆冬的古涼大地已經(jīng)掀起，可以預(yù)見，納稅評估工作必將在武威地稅枝繁葉茂，生機盎然。

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