飯?zhí)每偨Y(jié)201*[11.19]

飯?zhí)?01*年終總結(jié)暨201*年工作計(jì)劃

在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)和大力支持下，依靠移動(dòng)公司領(lǐng)導(dǎo)的理解支持和飯?zhí)萌�體工作人員的共同努力，較好的完成了今年的各項(xiàng)就餐接待任務(wù)。

今年主要工作完成情況：

1.加強(qiáng)食品采購(gòu)準(zhǔn)入關(guān)，及時(shí)檢查采購(gòu)食品質(zhì)量，杜絕變質(zhì)、不合格食品進(jìn)入飯?zhí)谩＝?jīng)常深入市場(chǎng)調(diào)查了解，貨比三家。嚴(yán)把食品采購(gòu)第一關(guān)，讓領(lǐng)導(dǎo)、員工就餐能夠吃到安全、新鮮、優(yōu)質(zhì)的食品。

2.定期對(duì)廚房、餐廳的用水、電、管道煤氣、設(shè)備設(shè)施進(jìn)行檢修，對(duì)排油煙管道、排污溝渠進(jìn)行定期清洗，杜絕安全隱患存在。設(shè)備設(shè)施發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)維修，保證廚房、餐廳設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。今年下半年對(duì)廚房的冷凍冰柜兩臺(tái)、蒸飯柜進(jìn)行了維修，更換了部件，這樣大大的提高了工作效率。

3.餐廳力行節(jié)儉節(jié)約，杜絕浪費(fèi)。從四月份起，餐廳形成節(jié)儉的良好氛圍，并在飯?zhí)眯涯课恢脩覓旃?jié)儉標(biāo)語(yǔ)，提示就餐人員按需取量，避免浪費(fèi)。努力在移動(dòng)公司營(yíng)造“文明用餐、節(jié)儉惜�！钡牧己梅諊�，為創(chuàng)建****文明城市起到積極作用。

4.今年上半年飯?zhí)镁筒腿藬?shù)在原計(jì)劃內(nèi)增加了許多，廚房設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)作，人員增大許多工作量，經(jīng)常加班加點(diǎn)，而服務(wù)質(zhì)量也跟不上。后來(lái)經(jīng)過(guò)公司領(lǐng)導(dǎo)研究決定，在飯?zhí)肐C卡刷卡機(jī)升級(jí)之際改革，使用餐券用餐，減少了一部分外公司人員就餐人數(shù)，減輕了飯?zhí)玫墓ぷ鲏毫Γ�提高了廚房工作效率，提升了餐廳的服務(wù)質(zhì)量，得到了移動(dòng)公司的肯定。

5.在就餐人數(shù)多，接待任務(wù)繁重之時(shí)，飯?zhí)脝T工加班加點(diǎn)，任勞任怨，廚房在菜式方面還不斷創(chuàng)新，并得到領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)，使接待工作錦上添花，給移動(dòng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)留下良好的印象。

6.廚房根據(jù)四季的變化，每月每周調(diào)整菜譜，推陳出新，增加品種花樣，讓每位員工吃上可口的飯菜，也同時(shí)感受到“住家菜”的味道。

7.積極配合行政中心籌備物業(yè)公司技能競(jìng)賽，定方案、定時(shí)間、定設(shè)備，為物業(yè)公司飯?zhí)酶?jìng)賽全程服務(wù)，保證物業(yè)公司飯?zhí)酶?jìng)賽順利進(jìn)行。

明年工作計(jì)劃為進(jìn)一步加強(qiáng)移動(dòng)公司飯?zhí)眯l(wèi)生管理，依據(jù)《食品安全法》，結(jié)合我飯?zhí)脤?shí)際情況，使移動(dòng)員工有一個(gè)清潔、舒適的就餐環(huán)境，保證就餐、接

待任務(wù)的順利。制定明年的工作計(jì)劃：

1.要繼續(xù)進(jìn)一步加強(qiáng)飯?zhí)霉ぷ鞴芾�，加�?qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，提高飯?zhí)脝T工的業(yè)務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。

2.搞好食品采購(gòu)工作，堅(jiān)持采購(gòu)索票索證制度、食品驗(yàn)收制度，采購(gòu)食品要求新鮮、優(yōu)質(zhì)。凡是發(fā)現(xiàn)已經(jīng)變質(zhì)和腐敗和食品，堅(jiān)決不予采購(gòu)，以防食物中毒。采購(gòu)物品要建立臺(tái)帳作好記錄，嚴(yán)禁弄虛作假。

3.抓好安全生產(chǎn)管理工作。節(jié)約用水、用電、用氣，做好防火、防盜工作。4.多跑市場(chǎng)，根據(jù)時(shí)令進(jìn)行菜譜調(diào)整，不僅讓領(lǐng)導(dǎo)、員工吃到滿(mǎn)意可口的飯菜，也要厲行節(jié)約，樹(shù)立節(jié)約光榮、浪費(fèi)可恥的觀念，提高員工主人翁意識(shí)。

201*-11-19

擴(kuò)展閱讀：股份支付總結(jié)201*.3.19

一、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的變更與撤銷(xiāo)

1、為確保股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃備案工作的嚴(yán)肅性，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃備案過(guò)程中，上市公司不可隨意提出修改權(quán)益價(jià)格或激勵(lì)方式。上市公司如擬修改權(quán)益價(jià)格或激勵(lì)方式，應(yīng)由董事會(huì)審議通過(guò)并公告撤銷(xiāo)原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的決議，同時(shí)上市公司應(yīng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交終止原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃備案的申請(qǐng)。

2、上市公司董事會(huì)審議通過(guò)撤銷(xiāo)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃決議或股東大會(huì)審議未通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的，自決議公告之日起6個(gè)月內(nèi)，上市公司董事會(huì)不得再次審議和披露股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。

二、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理

上市公司應(yīng)根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃設(shè)定的條件，采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計(jì)算各期期權(quán)的單位公允價(jià)值;在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。

上市公司應(yīng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中明確說(shuō)明股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理方法，測(cè)算并列明實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)各期業(yè)績(jī)的影響。

三、行權(quán)或解鎖條件問(wèn)題

上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)明確，股票期權(quán)等待期或限制性股票鎖定期內(nèi)，各年度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)及歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)均不得低于授予日前最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均水平且不得為負(fù)。

201*年全年，伊利股份（600887）實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入193.6億億元，同比增長(zhǎng)17.56%，基本符合股改承諾。剔除股權(quán)激勵(lì)的影響后，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4.39億元，較06年增長(zhǎng)27.46%。計(jì)提股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用約5.54億元，歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)虧損1.15億元，同比下降199.70%；折合基本每股收益為-0.22元。201*年3月6日，海南海藥發(fā)布了業(yè)績(jī)預(yù)虧公告，在加權(quán)增長(zhǎng)10%的條件得到滿(mǎn)足后，201*年度將產(chǎn)生成本費(fèi)用約7220萬(wàn)元，導(dǎo)致在即將發(fā)布的年報(bào)中出現(xiàn)5000萬(wàn)元虧損。

四、行權(quán)安排問(wèn)題

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中不得設(shè)置上市公司發(fā)生控制權(quán)變更、合并、分立等情況下激勵(lì)對(duì)象可以加速行權(quán)或提前解鎖的條款。

五、同時(shí)采用兩種激勵(lì)方式問(wèn)題

同時(shí)采用股票期權(quán)和限制性股票兩種激勵(lì)方式的上市公司，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)對(duì)其方案發(fā)表意見(jiàn)。

六、附條件授予權(quán)益問(wèn)題

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中明確規(guī)定授予權(quán)益條件的，上市公司應(yīng)當(dāng)在授予條件成就后30日內(nèi)完成權(quán)益授權(quán)、登記、公告等相關(guān)程序。

七、激勵(lì)對(duì)象范圍合理性問(wèn)題

董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)(業(yè)務(wù))人員以外人員成為激勵(lì)對(duì)象的，上市公司應(yīng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃備案材料中逐一分析其與上市公司業(yè)務(wù)或業(yè)績(jī)的關(guān)聯(lián)程度，說(shuō)明其作為激勵(lì)對(duì)象的合理性。

一、定義

股份支付，英文Share-basedPayment，企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，簡(jiǎn)單講該準(zhǔn)則講的是以股權(quán)支付報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理方式的約定。二、交易實(shí)質(zhì)

目前，在IPO企業(yè)中存在著對(duì)高管、核心技術(shù)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的情況，主要形式有兩種：一種形式是大股東將其持有的IPO企業(yè)股份以較低價(jià)格轉(zhuǎn)讓給高管、核心技術(shù)人員；另一種形式是高管、核心技術(shù)人員以較低的價(jià)格向IPO企業(yè)增資。（其他情況：控股公司股份激勵(lì)，公司溢價(jià)回購(gòu)員工股份）

第一種形式的股權(quán)激勵(lì)的交易實(shí)質(zhì)是IPO企業(yè)接受了股權(quán)激勵(lì)對(duì)象（高管和核心技術(shù)人員）提供的服務(wù)，但由其股東支付了接受服務(wù)的對(duì)價(jià)。正如《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付》在其結(jié)論基礎(chǔ)第19－20段提到的：在一些情況下，可能一個(gè)主體并不直接向雇員直接發(fā)行股份或股份期權(quán)。作為替代，一個(gè)股東（或股東們）可能會(huì)向雇員轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具。在這種安排下，一個(gè)主體接受了由其股東支付的服務(wù)。這種安排在實(shí)質(zhì)上可以視為兩項(xiàng)交易一項(xiàng)交易是主體在不支付對(duì)價(jià)的情況下重新獲得權(quán)益性工具，第二項(xiàng)交易是主體接受服務(wù)作為向雇員發(fā)行權(quán)益性工具的對(duì)價(jià)。第二項(xiàng)交易是一個(gè)以股份為基礎(chǔ)的支付交易。因此，理事會(huì)得出結(jié)論，主體對(duì)股東向雇員轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用和其他以股份為基礎(chǔ)的支付交易同樣的方法。

對(duì)于第二種形式的股權(quán)激勵(lì)，由于高管、核心技術(shù)人員用較低的價(jià)格向IPO企業(yè)增資，導(dǎo)致其他股東原來(lái)享有IPO企業(yè)的權(quán)益被稀釋?zhuān)�因此其交易�?shí)質(zhì)與第一種形式是相同的，即服務(wù)由IPO企業(yè)享有，買(mǎi)單則歸股東。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（一）第一種形式的股權(quán)激勵(lì)

1、在財(cái)政部201*年7月14日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》中規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。②接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

2、從解釋4號(hào)的規(guī)定來(lái)看，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則也將大股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓IPO企業(yè)股份給高管、核心技術(shù)人員這一交易作為股份支付來(lái)處理。

3、此外，在中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部于201*年2月17日印發(fā)的《上市公司執(zhí)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》[201*]第1期中也規(guī)定：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

(二)第二種形式的股權(quán)激勵(lì)

對(duì)于第二種的股權(quán)激勵(lì)，其完全符合CAS11和IFRS2關(guān)于股份支付的定義，不再贅述。

四、公允價(jià)值

1、按照PE投資者入股的價(jià)格：

基本上以最近一期入股的價(jià)格為底線，若有多次入股，以?xún)r(jià)格最高著為準(zhǔn)。2、按照賬面每股凈資產(chǎn)：由于目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是以歷史成本為主的計(jì)量屬性，一般情況下，賬面每股凈資產(chǎn)不能反映每股市場(chǎng)價(jià)值，因此以賬面每股凈資產(chǎn)作為公允價(jià)值可能不妥當(dāng)。不過(guò)從股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的角度，稅務(wù)局納稅調(diào)整的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是每股凈資產(chǎn)。3、按照每股凈資產(chǎn)評(píng)估值：在確定資產(chǎn)公允價(jià)值的實(shí)務(wù)操作中，很多情況下會(huì)依賴(lài)評(píng)估。因此將每股凈資產(chǎn)的評(píng)估值作為公允價(jià)值，不失為一種方法；但由于評(píng)估值僅僅是交易雙方確定價(jià)格的依據(jù)，從理論上講并非一種嚴(yán)格意義上的公允價(jià)值。但是，是不是需要對(duì)該價(jià)格的確定進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估？如果需要那么評(píng)估的模型怎樣確定呢，由于采用的評(píng)估方法（重置成本法和收益法）不同評(píng)估結(jié)果亦會(huì)存在較大差異，從而導(dǎo)致IPO企業(yè)會(huì)根據(jù)結(jié)果去選擇評(píng)估方法，存在較大的操縱空間？如果采用發(fā)行人整體變更時(shí)的評(píng)估報(bào)告是否合適？如果評(píng)估搞搞較之賬面凈資產(chǎn)增值率并不高是否合理？

4、采用估值模型：

目前國(guó)內(nèi)無(wú)普遍適用的做法

五、是否攤銷(xiāo)

1、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《股份支付》第五條規(guī)定：授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。

2、目前擬上市公司股權(quán)激勵(lì)主要采取存量轉(zhuǎn)讓和增量發(fā)行兩種方式，都不屬于股票期權(quán)范疇，即使是屬于限制性股票，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，股份支付費(fèi)用也是直接進(jìn)入當(dāng)期損益。但是，上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的有關(guān)費(fèi)用是可以在激勵(lì)期間進(jìn)行攤銷(xiāo)的。

例子：

A公司為一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購(gòu)買(mǎi)100股A公司股票從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有20名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到20％；第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為15％；第三年又有15名職員離開(kāi)。

1、費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表下表：年份20×220×3計(jì)算200×100×(1-20%)×15×1/3200×100×(1-15%)×15×2/3-8000020×42、賬務(wù)處理

（1）20×2年1月1日授予日不做處理。（2）20×2年12月31日借：管理費(fèi)用80000

貸：資本公積其他資本公積80000（3）20×3年12月31日借：管理費(fèi)用90000

貸：資本公積其他資本公積90000（4）20×4年12月31日借：管理費(fèi)用62500

貸：資本公積其他資本公積62500

155×100×15-17000062500232500當(dāng)期費(fèi)用8000090000累計(jì)費(fèi)用800001700(5)假設(shè)全部155名職員都在20×5年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元

借：銀行存款6201*

資本公積其他資本公積232500貸：股本15500

資本公積一資本溢價(jià)279000

【股份支付說(shuō)白了就是那股票給員工發(fā)工資，既然都已經(jīng)計(jì)入費(fèi)用了而公司又沒(méi)有流出任何現(xiàn)金流，就相當(dāng)于給公司省了錢(qián)，所以就計(jì)入資本公積了�！�

大家可以從例題中得知，股份支付的計(jì)量原理就如同我們?cè)诼毠ば匠晁�講述的大同小異，唯一的區(qū)別是該薪酬系用股票支付。有人可能會(huì)問(wèn)，明明我公司一分錢(qián)沒(méi)掏，憑什么我要計(jì)入費(fèi)用，實(shí)在讓人費(fèi)解嘛。但其實(shí)股份支付是機(jī)會(huì)成本概念，因?yàn)榧僭O(shè)公司此時(shí)公開(kāi)增發(fā)或配股，其能獲取一筆現(xiàn)金。就如上述例題所講，其能獲得100股*155人*15=232500元資金。但實(shí)際上公司沒(méi)有獲得，那這筆錢(qián)上哪里去，該資金實(shí)際上讓支付給職工，間接上講該資金全部發(fā)工資了。所以講為什么在中國(guó)發(fā)行股票期權(quán)并不是你管理層做個(gè)決定就可以實(shí)施的，除了股東大會(huì)同意外，最關(guān)鍵的還要中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，像國(guó)有企業(yè)還需要國(guó)資委或省政府批準(zhǔn)，因?yàn)檫@與公開(kāi)增發(fā)股票基本沒(méi)什么區(qū)別。我們從上述第（5）筆分錄也能看出來(lái)，本質(zhì)上股份支付的賬務(wù)處理和發(fā)行股票是一樣的。股本依然是1元計(jì)價(jià)，溢價(jià)進(jìn)資本公積，其中的銀行存款6201*是收到的職工優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該期權(quán)公司所收到的現(xiàn)金，類(lèi)似于增發(fā)股票收到的募集資金。【而其他資本公積金232500元本來(lái)也應(yīng)該是公司增發(fā)股票募集到的錢(qián)，因?yàn)楣煞葜Ц侗恢Ц督o員工了。】

上市公司的股權(quán)激勵(lì)按股權(quán)激勵(lì)相關(guān)備忘錄的規(guī)定不計(jì)入非經(jīng)常損益，擬上市公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入非經(jīng)常損益。

六、面臨困難1、公允價(jià)值難以取到

如上所述，由于其公允價(jià)值難以取得，導(dǎo)致可計(jì)量性存在較大問(wèn)題。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，可靠計(jì)量是確認(rèn)會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用）的先決條件。因此，要將股份支付的會(huì)計(jì)處理運(yùn)用于IPO企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)，首要問(wèn)題是解決其可計(jì)量性問(wèn)題，即公允價(jià)值如何確定的問(wèn)題。如果這一問(wèn)題不能得到很好解決，對(duì)IPO企業(yè)股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)采用股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理將會(huì)存在很大問(wèn)題。

2、比較容易進(jìn)行規(guī)避

如果對(duì)IPO企業(yè)股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)采用股份支付的會(huì)計(jì)處理，IPO企業(yè)有辦法通過(guò)修改價(jià)格條款（如提高合同轉(zhuǎn)讓價(jià)格，但實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格要低于合同轉(zhuǎn)讓價(jià)格），來(lái)規(guī)避確認(rèn)股份支付的費(fèi)用；或者說(shuō)PE入股價(jià)格實(shí)際很高但是入賬價(jià)格很低的方式來(lái)規(guī)避。因此，如果強(qiáng)行規(guī)定IPO企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)采用股份支付處理，實(shí)際意義也不大。

201*年6月13日，深圳瑞和建筑裝飾股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“瑞和裝飾”）的IPO申請(qǐng)成功過(guò)會(huì)，因其在招股書(shū)中披露了對(duì)高管（含核心員工，下同）和PE投資者“同次不同價(jià)”問(wèn)題，而此前，大部分?jǐn)M上市公司對(duì)股權(quán)激勵(lì)未進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理，面對(duì)監(jiān)管層在反饋意見(jiàn)中多次提及該問(wèn)題，相關(guān)公司多從管理層低價(jià)入股并非股權(quán)激勵(lì)的角度進(jìn)行解釋。即便對(duì)股權(quán)激勵(lì)采取了股份支付的原則或僅對(duì)股份支付予以認(rèn)可，但也未（嚴(yán)格）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)－－股份支付》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且操作上亦無(wú)統(tǒng)一之標(biāo)準(zhǔn)。

1、瑞和裝飾：根據(jù)準(zhǔn)則做出會(huì)計(jì)處理（中小板，201*年6月13日過(guò)會(huì)）

201*年7月24日，瑞和有限（瑞和裝飾前身）股東會(huì)通過(guò)決議，同意瑞展實(shí)業(yè)將所持有的瑞和有限20%股權(quán)以2,400萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給鄧本軍等47位公司管理層及員工，將所持有的瑞和有限10%股權(quán)以2,000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給嘉裕房地產(chǎn)。201*年7月26日，瑞展實(shí)業(yè)與前述股權(quán)受讓方簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》；201*年7月28日，深圳市公證處對(duì)前述《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》進(jìn)行了公證。

招股書(shū)稱(chēng)“由于實(shí)施股權(quán)激勵(lì)增加管理費(fèi)用1,600萬(wàn)元，導(dǎo)致201*年管理費(fèi)用大幅高于201*年及201*年水平�！倍�201*年度該公司歸屬于母公司凈利潤(rùn)只有1461萬(wàn)元，又據(jù)非經(jīng)常損益表，1600萬(wàn)元股權(quán)支付費(fèi)用是經(jīng)常性費(fèi)用，扣非后該公司歸屬于母公司凈利潤(rùn)是1400萬(wàn)元；很明顯，該宗股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)是同期PE入股價(jià)格和股權(quán)激勵(lì)價(jià)格差：201*/10%*20%-2400=1600（萬(wàn)元）。這導(dǎo)致201*年度盈利水平較201*年出現(xiàn)大幅下滑。

項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)201*年101,216.797,785.147,808.136,031.02201*年度68,349.262,087.242,164.231,461.37201*年度50,647.383,702.532,683.892,208.192、新筑股份：公允價(jià)值并非PE入股價(jià)格(中小板，201*年8月過(guò)會(huì))

201*年10月，公司部分非國(guó)有股東向公司中、高級(jí)管理人員48人合計(jì)轉(zhuǎn)讓1,959,705股股份。

如此計(jì)算，新筑股份每股股份支付確認(rèn)費(fèi)用為5.23元，該公司在股權(quán)激勵(lì)之前以資本公積金轉(zhuǎn)增200萬(wàn)股，注冊(cè)資本增至7,000萬(wàn)元，然后再以每股1元轉(zhuǎn)讓方式向管理層實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，據(jù)招股書(shū)披露：

201*年8月30日，公司召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)關(guān)于增資擴(kuò)股的議案。201*年9月，德潤(rùn)投資出資2,000萬(wàn)元，興瑞投資出資4,000萬(wàn)元，自然人夏曉輝出資4,000萬(wàn)元，謝超出資3,000萬(wàn)元對(duì)公司進(jìn)行增資，以預(yù)期公司201*年的業(yè)績(jī)乘以10倍市盈率定價(jià)，增資價(jià)格為10元/股，公司注冊(cè)資本增加1,300萬(wàn)元，增至6,800萬(wàn)元，溢價(jià)11,700萬(wàn)元計(jì)入資本公積。

一年前PE入股價(jià)格就達(dá)到10元/股，盡管之后有資本公積轉(zhuǎn)增股本200萬(wàn)股行為，但即使考慮攤薄效應(yīng)，PE入股價(jià)也有9.7元/股，故該公司5.23元/股股份支付價(jià)格顯然不是根據(jù)PE入股價(jià)格，但招股書(shū)也沒(méi)有披露定價(jià)過(guò)程，且將股份支付費(fèi)用1026萬(wàn)元列入非經(jīng)常性費(fèi)用，該公司201*年度歸屬于母公司凈利潤(rùn)為8512萬(wàn)元，股份支付費(fèi)用又計(jì)入非經(jīng)常性損益，故對(duì)其業(yè)績(jī)影響較小。

3、風(fēng)范股份：管理費(fèi)用在員工服務(wù)期內(nèi)攤銷(xiāo)（主板，201*年12月過(guò)會(huì)）

201*年5月25日，實(shí)際控制人范建剛與謝佐鵬簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，鑒于謝佐鵬所轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利技術(shù)對(duì)公司業(yè)務(wù)具有積極的推動(dòng)作用，并考慮到在其加入公司后作為核心技術(shù)人員對(duì)公司今后業(yè)務(wù)技術(shù)提升的影響與貢獻(xiàn)，根據(jù)協(xié)議股東范建剛將其持有的1%的常熟鐵塔（常熟風(fēng)范電力設(shè)備股份有限公司改制前身）股權(quán)以一元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓予謝佐鵬。隨后常熟鐵塔進(jìn)行了盈余公積轉(zhuǎn)增，轉(zhuǎn)增后謝佐鵬持有常熟鐵塔102萬(wàn)股權(quán)。

201*年7月4日，常熟鐵塔又進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)�并進(jìn)行了增資擴(kuò)股：實(shí)際控制人范建剛以每1元注冊(cè)資本3.80元的價(jià)格向錢(qián)維玉轉(zhuǎn)讓600萬(wàn)注冊(cè)資本，同意吸收趙金元等35位自然人及浙江維科成為公司新股東，增資的價(jià)格為每1元注冊(cè)資本3.80元。

常熟風(fēng)范將實(shí)際控制人范建剛以1元價(jià)格轉(zhuǎn)讓1%股權(quán)給謝佐鵬作為股份支付處理，股份數(shù)量102萬(wàn)（盈余公積轉(zhuǎn)增后謝佐鵬的持股數(shù)），以7月4日增資價(jià)格3.8元作為公允價(jià)值，確認(rèn)資本公積387.6萬(wàn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（其他非流動(dòng)資產(chǎn)），在謝佐鵬的工作合同期（5年）內(nèi)分期攤銷(xiāo)。

4、大金重工：認(rèn)可股份支付但沒(méi)有做會(huì)計(jì)處理（中小板，201*年9月過(guò)會(huì)）

而201*年上市的大金重工（002487）存在與瑞和裝飾相似的股份支付行為，但沒(méi)有確認(rèn)股份支付費(fèi)用：

201*年8與13日，大金有限公司召開(kāi)董事會(huì)，同意蘇榮寶先生將所持大金有限公司450萬(wàn)元的出資，占注冊(cè)資本比例為26.01%，以8,000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓予貴普控股；阜新金胤將所持大金有限公司99.994萬(wàn)元的出資，占注冊(cè)資本比例為5.78%，以100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓予阜新鑫源；阜新金胤將所持大金有限公司86.50萬(wàn)元的出資，占注冊(cè)資本比例為5.00%，以86.5萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓予阜新隆達(dá)。201*年8月19日，各方簽署了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。阜新金胤此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原因：（1）阜新金胤的股東張智勇先生為更好地管理其對(duì)外投資，將其所持阜新金胤7.80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓予金鑫先生，阜新金胤將其所持大金有限公司5.78%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓予張智勇先生獨(dú)資的公司阜新鑫源，即將其通過(guò)阜新金胤間接持有的大金有限公司的出資轉(zhuǎn)移至阜新鑫源。（2）為了增強(qiáng)大金有限公司高管團(tuán)隊(duì)的凝聚力，發(fā)揮人才的積極性，激勵(lì)高管更好的服務(wù)于大金有限公司，使其與大金有限公司的長(zhǎng)期發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)，阜新金胤將其所持大金有限公司5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓予金鑫先生控股、其他高管參股的阜新隆達(dá)。

蘇榮寶先生將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓予貴普控股的對(duì)價(jià)，以標(biāo)的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的公司201*年底凈資產(chǎn)2.5倍市凈率為參考，確定轉(zhuǎn)讓價(jià)款為8,000萬(wàn)元。根據(jù)阜新金胤分別與阜新鑫源、阜新隆達(dá)簽署的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓均系以原始出資額轉(zhuǎn)讓。

參照PE定價(jià)，大金重工要確認(rèn)8000/26.01%*(5.78%+5%)-100-86.5=3129（萬(wàn)元），而大金重工201*年度歸屬于母公司凈利潤(rùn)只有9448萬(wàn)元，確認(rèn)股份支付費(fèi)用對(duì)該公司當(dāng)期損益影響重大。

觀點(diǎn)：

其實(shí)，股份支付準(zhǔn)則并不陌生，但是從上述四個(gè)案例來(lái)看，在實(shí)踐中至今尚沒(méi)有一個(gè)相對(duì)明確的標(biāo)準(zhǔn)，很多問(wèn)題都沒(méi)有一個(gè)明確的答案：①要執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則的股權(quán)激勵(lì)情形的具體標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的？②股份支付的公允價(jià)值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的？③由于股份支付確認(rèn)的管理費(fèi)用是否可以在一定期間內(nèi)攤銷(xiāo)呢？等等。

3、目前得到的基本情況是：①大股東存量轉(zhuǎn)讓、員工增資持有股份不論是通過(guò)持股公司還是直接持有，兩種情形均要執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則。②如果是同一次入股價(jià)格不一致的，肯定要執(zhí)行準(zhǔn)則；如果不是同一次，那么最穩(wěn)妥方式就是間隔六個(gè)月以上。③公允價(jià)值確定：如果有PE投資，那么以PE入股價(jià)格，如果有多個(gè)價(jià)格的，個(gè)人覺(jué)得以最高為準(zhǔn)；如果沒(méi)有投資的，那么以每股凈資產(chǎn)為準(zhǔn)，更有會(huì)計(jì)師建議以評(píng)估值溢價(jià)10%作為公允價(jià)值。④參照“期權(quán)成本應(yīng)在經(jīng)常性損益中列支”的規(guī)定，IPO股權(quán)支付費(fèi)用列入經(jīng)常性損益應(yīng)該沒(méi)有爭(zhēng)議，但是不論是非損還是經(jīng)常性損益對(duì)發(fā)行條件沒(méi)有任何影響。⑤確認(rèn)股份支付從會(huì)計(jì)處理上是借管理費(fèi)用，貸資本公積，對(duì)發(fā)行人的凈資產(chǎn)沒(méi)有任何影響，因此不會(huì)存在因股份支付而導(dǎo)致整體變更時(shí)出資不實(shí)的情況。

業(yè)內(nèi)保代培訓(xùn)

主板：未上報(bào)的，若有股權(quán)激勵(lì)，無(wú)論增資還是轉(zhuǎn)讓?zhuān)�一律按照股份支付處理。同期有PE入股的，視作公允價(jià)值，沒(méi)有，可能會(huì)要求專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)作報(bào)告認(rèn)定公允價(jià)值，相關(guān)成本一次性進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用。目前還在研究公允價(jià)值的認(rèn)定、具體的股權(quán)激勵(lì)方式的認(rèn)定等細(xì)節(jié)，近期會(huì)推出。

創(chuàng)業(yè)板：楊郊紅原話：創(chuàng)業(yè)板一直在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則，只不過(guò)目前為止還沒(méi)有符合該條件的案例。會(huì)保持一定程度的政策延續(xù)性。最近有個(gè)案例，實(shí)施了管理層股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)�但管理層年薪最�?.8萬(wàn)元，會(huì)里認(rèn)為過(guò)于離譜，是否將工資都計(jì)入了股份里，已經(jīng)反饋，要求說(shuō)明，不排除要求按照股份支付處理。

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