如何做好審計質(zhì)量控制的心得體會

在強化質(zhì)量管控、防范系統(tǒng)風險方面的情況說明

上海滬港金茂會計師事務所王云飛

我們會計師事務所在日常審計工作中，十分注重對質(zhì)量的控制，防范系統(tǒng)風險，下面是我們工作中的心得體會：

一、信息及時反饋制度

在審計項目中注重客戶信息反饋工作。一方面我們注重審計過程匯報溝通工作，在項目過程中建立了專人聯(lián)系制度和審計進度即時匯報制度，做好與委托方的動態(tài)溝通匯報工作；同時建立重大問題的委托方即時匯報制，及時使委托方掌握第一手材料，保證審計的溝通和審計效果的實現(xiàn)；并嚴格要求執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行審計匯報程序的層次規(guī)定，客觀完整反映審計所有問題。此外，每個項目均向委托方進行書面審計意見征詢，并注重意見征詢層次把握；同時由項目管理部對包括執(zhí)業(yè)人員的質(zhì)量、態(tài)度、執(zhí)業(yè)道德等各方面進行了解，取得客戶滿意度；從各個環(huán)節(jié)保證審計工作的效果和質(zhì)量。

二、重大事項及時匯報制度

重大問題和特殊情況應在第一時間直接匯報協(xié)調(diào)人，協(xié)調(diào)人不能夠解決的應在第一時間呈報所長室；

1、在所長室直接管理下，總師室及專業(yè)標準部負責解決專業(yè)技術問題；與委托方溝通，就審計中遇到的難題進一步了解情況并取得相關資料；2、與被審計單位溝通，就審計中出現(xiàn)的問題進一步了解并取得相關資料；3、了解情況或取得資料后在所內(nèi)專業(yè)標準部、總師室、專家組的參與下就審計中出現(xiàn)的問題提出最佳的解決方案；

4、將審計中遇到的難題出現(xiàn)原因、解決過程、解決方案以書面形式呈報委托方，在取得委托方和被審計單位的確認后無條件補充審計程序或修改審計報告；

5、審計人員同時將審計問題出現(xiàn)原因、解決過程、解決方案、審計總結以書面形式呈報所長室，并組織人員深入反省，以達到同類問題最好的解決辦法。

三、保密制度

我們保證執(zhí)業(yè)人員遵循職業(yè)道德規(guī)范，不得接受任何形式的饋贈，執(zhí)行有關廉政規(guī)定并對在執(zhí)業(yè)過程中所獲得的商業(yè)秘密和信息保密。一旦發(fā)現(xiàn)，所內(nèi)通報批評并給予扣除本項目產(chǎn)值的處罰。

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四、考核制度

根據(jù)現(xiàn)場協(xié)調(diào)情況、業(yè)務培訓、出具統(tǒng)一報告格式、管理建議書或總結格式、與被審計單位、主審溝通，幫助主審解決問題、項目時效是否做到、是否定期組織召開內(nèi)部匯報會議、審計查證問題、建議的數(shù)量以及問題重大性、建議特色等項內(nèi)容，對項目進行評比考核。

五、三級審核制度

實行大主審、專職二級核稿、所長簽發(fā)審核三級核稿制度，問題層層審核，報告初稿層層審核。在技術、質(zhì)量、時效上層層把關。

六、專人負責制度

設置專職總師負責項目總體項目協(xié)調(diào)，最快的時間處理問題。七、定期溝通制度

每周五所內(nèi)項目匯報，就項目中遇到的問題進行專家解答，對時效上存在的問題進行實際分析，確定問題所在，提出解決方案。

八、大主審負責制度

為保證國有大型單位和政府重大項目的工作效果，我們采用了條線項目管理模式，每個條線項目由主審實施、大主審分管、總師協(xié)調(diào)、項目管理部監(jiān)管、所長室主持，最大程度滿足客戶的要求。

九、廉潔從業(yè)管理制度

根據(jù)中介機構行業(yè)主管部門有關誠信執(zhí)業(yè)、廉潔從業(yè)等職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，結合我公司具體情況，制定本公司廉潔從業(yè)管理制度。

1、員工應倡導“開拓、廉潔、忠誠、奉獻”的企業(yè)精神，力求在質(zhì)量、效率及服務上滿足客戶需要，積極維護公司聲譽。

2、員工應嚴格遵守公司的各項規(guī)章制度，以公司整體利益為重，維護公司決策的統(tǒng)一性。

3、員工應待人處事光明磊落，不搞小團體，不傳播流言，不講不做對本公司發(fā)展不利的話和事。

4、員工在被審計單位工作期間，不能接受被審計單位的貴重禮品、禮券或有價證券，因各種原因未能拒收的，必須及時上交，并在《禮品登記薄》上登錄有關信息。

5、員工在審計過程中或?qū)徲嫿Y束后，不得要求或暗示被審計的單位宴請、送禮，嚴禁收受委托方和被審單位的任何報酬和各種名義的補貼。

6、員工應邀參加與業(yè)務有關的禮儀活動，應報經(jīng)單位領導批準。不準利用職權和工作之便免費到營業(yè)性歌廳、舞廳、夜總會等場所進行娛樂活動。

7、員工不準將出租車費、醫(yī)藥費、餐費等應由本人自理的費用拿到被審計

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單位報銷。

8、員工不準私自借用被審計單位的車輛、電腦、移動電話等公物。確因工作需要，向外單位借用公物時，應由本單位領導批準。

9、員工不得將審計項目介紹于其他同行業(yè)單位而獲取介紹費或其他好處費。10、員工不得擅自離崗受聘其他單位的特邀審計人員和顧問，并獲取勞務費或顧問費。

11、對違反本制度條款的行為，應追繳不當?shù)美�，并參照《獎懲條例實施細則》的規(guī)定進行獎懲處理。

十、項目質(zhì)量控制檢查制度

（一）具體執(zhí)行項目工作程序之前(事前)

1、接受委托后，項目主審人員應對委托人的基本情況作全面、準確的預審，分析業(yè)務風險，為確定項目實施方案作準備。

2、主審人員應根據(jù)被審對象的特點及目的，相應收集有關規(guī)章制度，從合法、合規(guī)性上做到工作有根有據(jù)。

3、主審人員在具體執(zhí)行項目工作之前應編制工作計劃。計劃包括三方面：全面計劃、驗證程序計劃和時間預算計劃、重大和有特定要求的項目應經(jīng)部門經(jīng)理審核，并視具體情況報分管所長終審。

（二）具體執(zhí)行項目工作中(事中)

1、主審負責制：項目主審應對項目審計質(zhì)量負責，助審人員的具體審計內(nèi)容、方法由助審安排，助審必須對主審負責，密切配合主審工作，及時向主審報告工作進度結果和存在問題，并提出對審計工作的設想和見解。

2、工作底稿的逐級復核制

（1）在外勤工作結束后，項目主審應全面復核本項目的工作底稿(包括助審人員編制的工作底稿)，核實工作底稿是否符合編制要求，有無遣漏和重復，對與重點項目及重要程序有關的部分，應逐頁仔細復核，并在復核完畢時提出復核意見，在此基礎上再確定報告類型、措辭并出具報告。

（2）部門經(jīng)理或主管總師應重點復核與重要程序有關，以及對報告結論有直接影響的工作底稿，審查工作底稿對報告意見的支持力及證明力，把業(yè)務報告風險減到最小。

（3）為明確工作底稿編制與復核的具體責任，有關人員在編制和復核工作底稿時，必須按要求簽署姓名和日期。

3、業(yè)務報告客戶意見簽證制，正式報告在出具發(fā)送前必須取得客戶簽證意見。

（三）質(zhì)量定期檢查制度

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定期檢查周期為半年，即每半年檢查一次。定期檢查的程序分自查、互查、考核認定三方面。定期檢查的內(nèi)容包括：

1、業(yè)務人員在執(zhí)行業(yè)務中是否遵守了國家法律，行政法規(guī)，工作制度和工作紀律，對有關問題的判斷句是否以有關協(xié)議、合同、章程等文件為依據(jù)。

2、業(yè)務人員在執(zhí)行業(yè)務中發(fā)現(xiàn)有弄虛作假、營私舞弊等違法亂紀行為，應該在出具的報告中明確指出或在管理建議書或其他替代文本中指出，不允許有意為委托人作了不實或不當證明的事情。

3、業(yè)務人員對于在執(zhí)行業(yè)務過程中了解的資料、情況，是否遵守了保密的規(guī)定。

4、業(yè)務人員在執(zhí)行業(yè)務時，是否有工作計劃、工作程序安排，對照工作底稿、檢查工作計劃執(zhí)行完成情況。

5、業(yè)務人員雜執(zhí)行業(yè)務時，工作底稿的記錄是否規(guī)范、完整、準確、恰當，工作底稿能否支持證明業(yè)務報告。

6、主審人員出具的業(yè)務報告是否按規(guī)定格式編寫，報告意見是否清楚、允當、公正，在報告應出前是否經(jīng)過嚴格的簽證、審核和校對。

7、業(yè)務工作底稿是否及時歸檔，歸檔的質(zhì)量如何。8、在自查、互查后，每一涉及人員應提交總結報告。

考核人員根據(jù)以上情況評定每個業(yè)務人員總體工作質(zhì)量的優(yōu)劣，并據(jù)此做好推廣改進工作。

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擴展閱讀：對如何進行審計質(zhì)量控制的幾點思考

對如何進行審計質(zhì)量控制的幾點思考

劉家義審計長在今年的全國審計工作會議上指出，要加強審計過程控制，加強組織領導，領導干部要堅持深入一線，做到?jīng)Q策科學，要求明確，指揮有力。要落實分工和責任，把責任細化到完成時限、質(zhì)量標準、進度要求和工作實效上，確保審計實施每一個細節(jié)的責任都能落實到人。要強化各環(huán)節(jié)控制，將方案制定、現(xiàn)場實施、質(zhì)量檢查與責任追究結合起來，高標準制定并嚴格執(zhí)行審計方案，確保實施中不偏離、不走樣、不架空；規(guī)范審計取證，做到有關聯(lián)、講程序、重事實，形成能支撐審計結論的證據(jù)鏈條；加強審計審理和質(zhì)量檢查工作，探索對重大項目的審計實施過程進行跟蹤審理，提高質(zhì)量控制效果。

審計質(zhì)量控制是指審計組織和審計人員為確保審計質(zhì)量，提高工作效率，而制定和運用的各項政策和程序。通過質(zhì)量控制，可以降低風險，促進審計工作的發(fā)展，使審計工作適應企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。要提高審計質(zhì)量，必須加強審計質(zhì)量控制。審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)工程，包括計劃、實施、報告、復核等各個環(huán)節(jié)，主要有以下幾個方面的內(nèi)容：

一、對審計人員綜合素質(zhì)的控制

審計質(zhì)量控制中最活躍、最積極因素是人。加強審計質(zhì)量控制，必須加強審計隊伍建設，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。

一是加強落實對審計人員的政治理論學習和思想教育，通過學習提高審計人員的政策理論水平和解決實際問題的能力，使審計人員在實際審計工作中，做到清正廉潔、客觀公正、實事求是，能在分析問題和處理問題時，不摻雜個人的主觀意愿，真實反映審計結果，提出客觀公正的審計意見。

二是加強對審計人員的職業(yè)道德教育，使審計人員樹立正確的世界觀和良好的人生觀、價值觀，提高審計人員知紀、守紀和執(zhí)紀的自覺性，增強審計人員自我約束力和免疫力，自覺抵制不良行為。

三是加強審計人員專業(yè)知識和工作技能培訓，全面提高審計人員業(yè)務素質(zhì)。無論是國家審計人員還是社會審計人員必須堅持獨立性原則。對各種問題的處理必須依據(jù)客觀事實，而不能帶有任何偏見。因此審計組織應建立保證審計人員獨立性的法律規(guī)定，并對審計人員的獨立性，隨時予以監(jiān)督。審計人員應定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在被審計單位有無應予回避的人際關系；審計人員必須經(jīng)過嚴格的專業(yè)培訓，掌握充分的專業(yè)知識和技能，并精通所承擔的工作。審計組織應建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的思想與業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德，保證審計人員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識、技能并不斷提高熟練程度；還應建立科學的、嚴格的、與淘汰相結合的晉升制度，通過有效的競爭上崗、項目招投標、整合內(nèi)部資源降低審計成本（即對審計人員實行統(tǒng)一指揮，集中調(diào)配）等方式，優(yōu)勝劣汰，以保證各階層的審計人員都能“審的出來、說的明白、寫的清晰”；審計組織應推行審計問責和責任追究制度，促進審計人員依法、公正、高效地履行職責，杜絕違規(guī)問題的發(fā)生。

二、對審計計劃階段的控制

科學制定審計項目計劃，建立和完善計劃執(zhí)行情況考核和評估制度。加強調(diào)查研究，掌握審計資源，對擬定審計項目進行必要性、合理性和可行性研究，形成對象明確、范圍合理、目標可行、進度可控、要素完整的審計項目計劃。

三、對審計實施階段的控制

1.審計調(diào)查是制定好審計實施計方案的基礎。審計調(diào)查質(zhì)量高低，直接影響著審計項目結果，對提高審計項目質(zhì)量起著至關重要的作用。審計調(diào)查作為審計項目質(zhì)量控制的重要基礎環(huán)節(jié)，審計組要緊緊圍繞審計工作方案確定的審計重點，有針對性的開展審計調(diào)查，要全面掌握審計對象內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及所起的作用，充分利用現(xiàn)代化的信息技術，充分收集與審計對象所處行業(yè)相關資料，了解掌握其情況及特點，同時收集該行業(yè)涉及的法律、法規(guī)和行業(yè)準則。要強化在審計調(diào)查階段就開始收集審計對象的會計數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，初步評價財務管理體制和制度建立健全情況，以便確定審計重點，尋找有價值的審計線索。審計機關也要建立健全審計調(diào)查相關法規(guī)和規(guī)章制度，嚴格依法開展審計調(diào)查,減少審計調(diào)查工作的隨意性和盲目性。

2.審計實施方案的編制是提高審計質(zhì)量的基礎，所以做好審計實施方案的編制工作顯得尤為重要。編制好審計實施方案是審計質(zhì)量控制的基礎和靈魂，是指導審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，它對實施審計起著全面控制作用。編制審計實施方案時，要認真分析審計調(diào)查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索；確定審計步驟和方法，編制審計步驟和方法的原則要能夠指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。

3.審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計現(xiàn)場質(zhì)量的控制需要建立在規(guī)范操作之上。首先，應明確審計人員的責任，建立行之有效的審計復核制度；其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執(zhí)行審計程序，按照審計準則的有關要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據(jù)，審計證據(jù)必須足以證明審計事項的真相、足以支持審計處理處罰決定，然后根據(jù)取得的審計證據(jù)編制觀點明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計工作底稿。

4.優(yōu)化審計報告編制，是審計質(zhì)量控制的關鍵。審計報告是審計意見的載體,是審計工作的最終產(chǎn)品,不僅受到審計理論研究的高度重視,更是審計實務的重要內(nèi)容之一。要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告的材料源于審計實施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容，審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據(jù)為依據(jù)。在出具審計報告前，對每一個審計項目從審計工作底稿到審計決定，都要嚴格復核程序、復核權限，進行全面復核和檢查，規(guī)避審計風險。

四、對審計后續(xù)工作的控制

跟蹤落實和整理檔案階段的工作是審計項目的最后一個環(huán)節(jié)，是審計成果的最終體現(xiàn)。因此，要切實加強對黨政領導批示意見、審計決定、審計查明問題的整改，審計意見建議的采納及移交紀檢司法機關處理案件的跟蹤督辦，把它作為鞏固審計成果、擴大效果的一項具體措施，切實促進有關部門、單位建立健全規(guī)章制度，提高經(jīng)營管理水平，收到標本兼治的效果。同時應當按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關材料，做好建立審計檔案工作，審計檔案是審計經(jīng)驗、業(yè)績、責任等的一個積累，是審計歷史的一個濃縮，它所保存的都是在審計過程中形成的各種文字、圖表等等的歷史記錄，對今后的審計發(fā)展具有借鑒意義，所以在檔案的建立、保管、查閱等方面都要形成質(zhì)量管理制度，以約束檔案的各項管理行為，比如：在檔案的裝訂上，明確責任，實行誰審計誰立卷，審結卷成，而且必須裝訂整齊、規(guī)范。在歸檔的內(nèi)容上，必須規(guī)定哪些內(nèi)容可以歸入檔案，哪些不能歸入，作到歸入檔案的內(nèi)容必須真實，來源依據(jù)充分，經(jīng)過確認的證據(jù)材料。在歸檔資料的順序上，要有明確的排列規(guī)則，作到清晰、規(guī)范。在檔案的保管期間，作到按規(guī)定日期保管，做到查閱、借閱登記制度，明確檔案內(nèi)容保密責任等。為日后的審計監(jiān)督打下良好的基礎。在審計后續(xù)階段，建議建立審計質(zhì)量評價制度以及責任追究制度。審計質(zhì)量評價包括對對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對項目的評價包括審計實施方案的執(zhí)行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預期的審計發(fā)現(xiàn)和結果及審計小組的整體情況等；對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。通過審計質(zhì)量評價可以總結值得借鑒的經(jīng)驗教訓，促進審計工作質(zhì)量的提高。責任追究制度，并不是簡單的懲罰措施，而是要通過必要的監(jiān)督和制約，把審計質(zhì)量控制落到實處。

審計質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結果，審計中的每一項具體工作均需以審計質(zhì)量為立足點，使審計質(zhì)量意識貫穿于項目始終，從審前準備到審計后續(xù)工作都應積極采取有效措施控制審計質(zhì)量。只有重視審計質(zhì)量，才能規(guī)范審計人員在各階段的行為，保證質(zhì)量控制目標的實現(xiàn)，使每一個審計項目都成為審計精品，同時為審計工作創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境。（王景景）

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